Решение по делу № 2А-893/2023 от 16.08.2023 - о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафу.

дело № 2а-893/2023

УИД 18RS0011-01-2023-000579-60

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 августа 2023 года город Глазов

Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Ураковой А.А.,

при секретаре судебного заседания Вихаревой Е.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафу,

установил:

Первоначально административный истец Межрайонная ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике (далее по тексту МИФНС России № 2 по УР) обратился в суд с вышеуказанным административным иском к административному ответчику ФИО1, которым просит суд взыскать с налогоплательщика ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) в размере 2 868 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 14,32 руб., штраф за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) в размере 250 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является налогоплательщиком вышеуказанных налогов, также с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время является адвокатом, соответственно, на основании п. 1 ст. 227 НК РФ плательщиком налога на доходы физических лиц. Сумма налога по представленной налогоплательщиком к уплате декларации по НДФЛ за 2021 составляет 9 912 руб. По состоянию на текущую дату недоимка по налогу составляет 2 868 руб., которая в установленный законом срок не уплачена. Кроме того, в связи с выявленным фактом несвоевременного представления налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 в отношении ФИО1 инспекцией было вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому ответчик привлечен к ответственности в виде штрафа за непредставление налоговой декларации в установленный срок, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств, в сумме 250 руб. Налогоплательщиком несвоевременно исполнена обязанность по уплате страховых взносов. В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 налогоплательщику начислены пени на дату направления требования № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 14,32 руб. (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ). На основании ст. ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате налога и пени № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы задолженности по обязательным платежам и срока ее уплаты в добровольном порядке. В установленный в требованиях срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате в бюджеты задолженности. Документы направлены в адрес налогоплательщика путем размещения в Личном кабинете налогоплательщика.

Определением мирового судьи судебного участка № г. Глазова Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-1730/2022 о взыскании задолженности по требованиям отменен в связи с поступившими возражениями налогоплательщика (л.д. 5-7).

Приказом Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее по тексту УФНС России по УР) №@ от ДД.ММ.ГГГГ реорганизована с ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по УР путем присоединения УФНС России по УР (л.д. 96).

Протокольным определением от ДД.ММ.ГГГГ уточнено наименование административного истца на УФНС России по УР.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ производство по делу в части требований о взыскании налога на доход физических лиц в размере 657 руб. прекращено.

В связи с отказом от исковых требований к ответчику в вышеозначенной части, требования истца скорректированы следующим образом: истец просит взыскать с ответчика ФИО1 задолженность в размере 2 475,32 руб., из которых налог на доходы физических лиц в размере 2 211 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14,32 руб., штраф за непредставлении налоговой декларации в срок в размере 250 руб. (л.д. 75).

Административный истец УФНС России по УР, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежаще, административным истцом представлено заявление о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. В соответствии со ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие сторон.

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком ФИО1 представлены возражения на иск, согласно которым ДД.ММ.ГГГГ авансовым платежом им было оплачено 3 000 руб. по чеку-ордеру №, 3 000 руб. по чеку-ордеру №, 3 000 руб. по чеку-ордеру №. ДД.ММ.ГГГГ вновь по платежному поручению № оплачено 300 руб. ДД.ММ.ГГГГ при подготовке документов для бухгалтера для составления декларации, вновь доплатил 2 184 руб. по чеку-ордеру №. Однако при расчетах не учел вычет на несовершеннолетнего ребенка, какие-то вычеты и расходы, в результате чего переплатил истцу 1 572 руб. По мнению ответчика в связи с изложенным у него имеется переплата налога, при этом подача декларации и уплата налога с дохода произведены в установленные сроки в установленном порядке. В декабре 2022 ему поступил звонок от МИФНС № по УР с сообщением, что в декларации за 2021 имеется ошибка и необходимо доплатить недоимку. Ответчиком составлена дополнительная декларация и сдана ДД.ММ.ГГГГ, при этом доплачена недоплата в размере 657 руб. Всего за отчетный период 2021 было уплачено по налогу с дохода физических лиц 12 141 руб., вместо 9 912 руб., переплата составляет 2 229 руб. На момент подачи административного иска им были оплачены пени по чеку-ордеру на сумму 56,29 руб. ДД.ММ.ГГГГ, в связи, с чем данные требования являются несостоятельными. По штрафу за налоговое правонарушение указал, что налоговая декларация была им подана ДД.ММ.ГГГГ. В тот период, в связи с пандемией, налоговая инспекция прием не вела. Документы складывали в ящик при входе в инспекцию без каких-либо отметок. Декларация, представленная суду, не содержит его подписи, и дата не соответствует фактической сдаче декларации. О наложении штрафа ему стало известно при получении административного иска, у него нет личного кабинета, а на сайт госуслуг такие сведения не поступали. Не поступали и сведения об указанных в исковом заявлении требованиях. Решение инспекции до настоящего времени ему не вручено, о камеральной проверке и ее результатах также ему не известно. Кроме того, истекли сроки для указанных взысканий, которые суду необходимо применить. Относительно штрафа ст. 115 НК РФ, хотя утратила силу с ДД.ММ.ГГГГ, но применима в данном случае (л.д. 62).

Административным ответчиком ФИО1 представлены дополнительные возражения, согласно которым просил учесть, что ранее административным истцом подавалось исковое заявление о взыскании недоимки по налогу с доходов на сумму 4 986,89 руб. и пени на данную сумму в размере 189,89 руб. Им были представлены обоснования несостоятельности исковых требований и определением Глазовского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ принят отказ административного истца о прекращении производства по делу. В его платежных документах обозначено назначение платежа с указанием квартала и года. Считает требования административного истца несостоятельными (л.д. 115).

Суд, изучив представленные доказательства, материалы административного дела № по заявлению МИФНС России № 2 по УР о взыскании задолженности по налогам с должника ФИО1, материалы административного дела № по административному исковому заявлению МИФНС России № 2 по УР к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговое законодательство, в п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Следовательно, обязанность по уплате налога у налогоплательщика – физического лица, возникает не ранее даты получения налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлены:

- налоговое требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате штрафа за непредставление налоговой декларации в размере 250 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 19), налоговое требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 руб., пени 14,32 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18), налоговое требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки на налог на доходы физических лиц в размере 17 463 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 20-21).

Согласно общедоступной информации на портале Министерства юстиции Российской Федерации, Адвокатской палаты Удмуртской Республики ФИО1 является действующим адвокатом (регистрационный №).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (п. п. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 этого Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 227 НК РФ, налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Как установлено судом ФИО1 является адвокатом и в силу действующего законодательства является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговую инспекцию была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021, в которой был рассчитан налог на сумму 9 912 руб. (л.д. 12-14).

По причине неуплаты плательщиком в установленный законом срок налога, административным истцом налогоплательщику было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в котором отражено наличие задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 в размере 17 463 руб., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 20-21).

Административным ответчиком в подтверждение доводов об оплате задолженности представлены: чек-ордер № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате налога с дохода за 2020 в размере 10 913 руб. (л.д. 48), чек-ордер № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате налога с дохода за 1 квартал 2021 в размере 3 000 руб., чек-ордер № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате налога с дохода за квартал 2021 в размере 3 000 руб., чек-ордер № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате налога с дохода за 3 квартал 2021 в размере 3 000 руб. (л.д. 49), платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате госпошлины за подачу заявления в суд ФИО3 в размере 300 руб., (л.д. 50), платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате налога с дохода за 2022 в размере 657 руб. (л.д. 51), платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате налога с дохода за 2022 в размере 2 184 руб. (л.д. 63). При этом во всех платежных документах указано основание платежа: 0.

Из письменных пояснений представителя административного истца следует, что Приказом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами. В платежных документах представленных ФИО1 отсутствовали сведения о том, по какому документу (индекс документа) производилась им оплата, в связи с чем, поступившие платежи нельзя было однозначно идентифицировать, уплаченные суммы были отнесены налоговым органом в счет непогашенной задолженности по истекшим налоговым периодам (л.д. 76).

Указанные обстоятельства подтверждены карточкой расчета с бюджетом, расшифровкой взыскиваемой задолженности, при этом непогашенный остаток задолженности ФИО1 составляет 2 211 руб. (л.д. 77, 78).

В силу п. 7 ст. 45 НК РФ, в редакции, действующей в период осуществления платежей административным ответчиком, поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса, Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее по тексту Правила).

Согласно п. 7 Правил (приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н), в редакции, действующей в период осуществления платежей административным ответчиком, в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов); "БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета; "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов); "РС" - погашение рассроченной задолженности; "ОТ" - погашение отсроченной задолженности; "РТ" - погашение реструктурируемой задолженности; "ПБ" - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; "ПР" - погашение задолженности, приостановленной к взысканию; "АП" - погашение задолженности по акту проверки; "АР" - погашение задолженности по исполнительному документу; "ИН" - погашение инвестиционного налогового кредита; "ТЛ" - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; "ЗТ" - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Пункт 8 Правил устанавливает, что в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой (".").

Налоговый период указывается для платежей текущего года, а также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплаты доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов). В показателе налогового периода следует указать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.

При погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) в показателе налогового периода в формате "день.месяц.год" указывается конкретная дата, которая взаимосвязана с показателем основания платежа (п. 7 Правил).

Представленные ФИО1 чек-ордер № от ДД.ММ.ГГГГ, чек-ордер № от ДД.ММ.ГГГГ, чек-ордер № от ДД.ММ.ГГГГ, чек-ордер № от ДД.ММ.ГГГГ, платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ, платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ, платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ не содержат данных о том, что сумма им оплачена именно за спорный период, в качестве основания платежа указано значение "0", в связи с чем уплаченные административным ответчиком платежи обоснованно были зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности за предыдущие налоговые периоды.

При таких обстоятельствах, суд считает необоснованными доводы ФИО1 об отсутствии у него задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за спорный период и в заявленном административным истцом размере. Из представленных ответчиком доказательств невозможно сделать вывод о том, что денежные средства были им внесены именно в счет погашения задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 по налоговому требованию №, а не в счет погашения задолженности за предыдущий налоговый период.

Таким образом, у ФИО1 имеется обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, который в установленные сроки не уплачен.

Согласно ст. 419 НК РФ адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В силу п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в п. п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 п. п. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в п. п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с ч. 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в п. п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абз. 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в п. п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб. за расчетный период 2021 года.

В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Как установлено судом ФИО1 в силу действующего законодательства является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Таким образом, у ФИО1 имеется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, которые в установленные сроки не уплачены.

В связи с тем, что сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 руб. оплачена с пропуском установленного законом срока, налоговым органом в силу ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 14,32 руб.

Расчет суммы страховых взносов и пени произведены налоговым органом в налоговом требовании № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, предоставлен срок для добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Направление данного налогового требования подтверждено сведениями о направлении данного требования в личный кабинет налогоплательщика (л.д. 18, 23).

В подтверждении своих доводов административным ответчиком ФИО1 представлен чек-ордер № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате пеней по страховым взносам на сумму 56,29 руб. (л.д. 64).

В обосновании своей позиции административным истцом представлен подробный расчет сумм пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому проплата ответчиком пеней в размере 56,29 руб. учтена налоговым органом, но при этом у ответчика имеется задолженность пеней по всем недоимкам в размере 136,52 руб. (л.д. 81).

Таким образом, у ФИО1 имеется обязанность по уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14,32 руб.

В силу п. п. 1, 4 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Как установлено в судебном заседании и подтверждается письменными материалами административного дела, ФИО1, являясь плательщиком вышеуказанных налогов, свои обязательства по оплате указанных налогов перед бюджетом в добровольном порядке в установленный срок не исполнил.

В установленный законом срок обязанность по уплате налога налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем, на основании статей 69, 70 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ посредством личного кабинета налогоплательщика, в адрес налогоплательщика направлено требование об оплате №, данное требование получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ в 19:04 час.

Таким же способом, в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате №, данное требование получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ в 21:32 час.

Таким же способом, в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате №, данное требование получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ в 02:29 час. (л.д. 23).

Пунктом 6 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Отраженные в требованиях сведения являются ясными, не преследуют двоякого толкования, направлены в установленные сроки, что свидетельствует об отсутствии нарушения прав, предусмотренных статьей 21 НК РФ ФИО1, как налогоплательщика.

Иным способом налоговые уведомления ответчику не направлялись.

Разрешая требования по взысканию задолженности по штрафу за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ суд приходит к следующему.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно представленным материалам дела, налоговая декларация фактически предоставлена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок предоставления налоговой декларации нарушен.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

На основании ст. 207, п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ адвокат ФИО1, являясь в период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время плательщиком налога на доходы физических лиц, обязан представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и уплачивать налог в установленные сроки.

При проведении анализа карточки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, в соответствии со ст. 227 НК РФ налоговым органом установлено, что налог по сроку уплаты адвокатом ФИО1 в бюджет не уплачен.

Поэтому в связи с несвоевременным представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020, решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за совершение налогового правонарушения – несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020, назначено наказание в виде штрафа в размере 250 руб. (л.д. 24-26). Приведенное решение налогового органа направлено налогоплательщику ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ почтовым отправлением, что подтверждается копией почтового реестра о направлении в адрес ответчика (л.д. 111).

Налогоплательщиком принятое решение не оспаривалось, вступило в законную силу, в связи с чем доводы ответчика о не направлении ему копии решения налоговым органом судом признаются несостоятельными.

Вместе с тем, сумма штрафных санкций по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не уплачена.

В связи с неисполнением ответчиком ФИО1 обязанности по уплате штрафа по решению инспекции, налоговый орган направил требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № по состоянию на 23.22.2021 с предложением уплатить задолженность в срок до ДД.ММ.ГГГГ. Требование направлено ответчику в личный кабинет налогоплательщика, получено им ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 23).

Таким образом, взыскание задолженности по штрафу согласно решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ является правомерным, поскольку адвокатом решение не оспаривалось, вступило в законную силу.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 29.09.2020 № 2315-О, налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Кроме того, положениями статей 70 и 75 НК РФ предусмотрены сроки направления требований.

В п. 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании п. 1 ст. 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Таким образом, учитывая приведенные правовые позиции, возможность взыскания в судебном порядке задолженности по пеням зависит от соблюдения всех последовательно установленных сроков обращения в суд, которые, в свою очередь, зависят от соблюдения налоговым органом срока направления требования об уплате задолженности.

Требования об уплате недоимки, пени №, №, № направлены должнику в личный кабинет налогоплательщика.

В силу ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей, на момент возникновения правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

МИФНС России № по УР ДД.ММ.ГГГГ обратилась к мировому судье судебного участка № г. Глазова Удмуртской Республики с заявлением о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей был вынесен судебный приказ и отменен ДД.ММ.ГГГГ, в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа (л.д. 68-72).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Соответственно, с учетом вышеуказанных положений, срок для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, пеней за счет имущества плательщика истекает ДД.ММ.ГГГГ.

Настоящее административное исковое заявление поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ в электронном виде через портал ГАС «Электронное правосудие», т.е. в пределах установленного вышеуказанными нормами срока.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что административный истец обратился в суд с требованием о взыскании недоимки, пени, штрафа с ФИО1 в пределах установленного срока.

Расчет налога на доходы физических лиц, является арифметически верным, соответствует требованиям п. 6 ст. 52, ст. ст. 210 НК РФ, и принимается судом при вынесении решения.

Факт наличия оснований для освобождения административного ответчика от уплаты приведенного налога (налоговые льготы) в установленном законом порядке не подтвержден.

Исходя из вышеизложенного, суд признает размер налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате ответчиком, произведенным налоговым органом верным в соответствии с действующим законодательством.

В силу п. 2 ст. 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов или сборов, или уплаты в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Из приведенных норм следует, что пени являются мерой, обеспечивающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, и их начисление производится до фактического исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Порядок исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае нарушения им установленных законом сроков уплаты, предполагает обязанность налогового органа направить в адрес налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ требование с указанием суммы недоимки и срока для ее добровольного погашения. В случае неисполнения налогоплательщиком налогового требования в установленный срок, обязанность по уплате возникшей недоимки реализуется путем принудительного взыскания с должника налога в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Изложенное в совокупности с положениями п. 5 ст. 75 НК РФ, регулирующей порядок уплаты пеней, позволяет суду прийти к выводу о том, что налоговое требование об уплате пеней может быть направлено в адрес налогоплательщика как одновременно с требованием об уплате налоговой недоимки, так и после погашения налогоплательщиком задолженности по налогу.

В случае добровольного исполнения налогоплательщиком требования налогового органа об уплате недоимки, обстоятельством, имеющим значение для решения вопроса о принудительном взыскании начисленных на сумму недоимки пеней, является соблюдение налоговым органом досудебного порядка предъявления к должнику требования об уплате пеней, а также фактический срок погашения недоимки по налогу.

В случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст. 48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.

Разрешая требование административного истца о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, суд исходит из того, что в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст. 48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.

Вывод суда в данной части согласуется в позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 17.02.2015 № 422-О, согласно которой пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В соответствии со ст. ст. 14, 62 КАС РФ, бремя доказывания наличия оснований для взыскания с ФИО1 пеней за несвоевременную уплату вышеуказанного налога в заявленном в иске размере, возлагается на административного истца.

В судебном заседании установлено, что налоговым органом своевременно были приняты меры к принудительному взысканию налога по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

По смыслу ст. ст. 48, 69, 70 НК РФ решение о принудительном взыскании налога может быть принято налоговым органом по тем суммам, в отношении которых налогоплательщиком был пропущен установленный налоговым требованием срок для их добровольной уплаты.

В связи с неуплатой административным ответчиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование, налоговым органом исчислены пени согласно представленному расчету в размере 14,32 руб.

Проверив представленный истцом расчет суммы пени по приведенным налогам, суд признает его соответствующим, как периоду образования задолженности, так и требованиям законодательства, регулирующего порядок исчисления суммы налога и пени, является арифметически верным и принимается судом при вынесении решения.

Достоверность и правильность представленного административным истцом расчета административным ответчиком не оспорена, доказательства, подтверждающие, как отсутствие задолженности, так и иной ее объем, суду не представлены.

В указанной связи, и учитывая, что расчет пени, произведенный административным истцом, является арифметически верным, суд находит подлежащим удовлетворению требование о взыскании с административного ответчика задолженности пени в приведенном размере.

Доказательств, свидетельствующих об уплате задолженности, административный ответчик не представил, при этом, представленные административным истцом документы подтверждают наличие задолженности.

Неисполнение обязанности по уплате явилось основанием для обращения налоговым органом в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Определением суда распределено бремя доказывания, на административного ответчика в случае несогласия с иском возложена обязанность представить доказательства отсутствия задолженности по уплате налогов, отсутствие оснований взыскания налоговых санкций.

Суду административным ответчиком не представлено каких-либо доказательств погашения недоимки, пени, штрафа по вышеуказанным налогам, таким образом, с административного ответчика в пользу налогового органа подлежит взысканию задолженность по налогам, пени, штрафу в заявленном размере.

Доводы ответчика ФИО1 о том, что ранее налоговым органом подавалось административное исковое заявление в Глазовский районный суд Удмуртской Республики о взыскании с него недоимки по налогу с доходов на сумму 4 986,89 руб., пени на данную сумму в размере 189,89 руб. суд находит несостоятельными, в связи с тем, что налоговым органом поданы требования за иной период истекшего срока уплаты налога.

Доводы ответчика ФИО1 о том, что у него не имеется личного кабинета налогоплательщика и им не давалось согласие на открытие личного кабинета налогоплательщика также являются несостоятельными в связи с тем, что налоговым органом представлено в материалы дела заявление ФИО1 на получение доступа к личному кабинету налогоплательщика от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 112).

Таким образом, оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со ст. 84 КАС РФ суд приходит к выводу, что они являются относимыми и допустимыми, не вызывают у суда сомнения в их достоверности и в совокупности в достаточной мере подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований.

Поскольку административный ответчик имеет задолженность по уплате налогов, пени, штрафа, а административным истцом соблюден установленный действующим законодательством порядок взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, постольку в условиях доказанности приведенных юридически значимых обстоятельств, исковые требования административного истца подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая, что административный истец на основании п. п. 7 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в соответствии с п. п. п. 1 ст. 333.19 НК РФ в доход федерального бюджета в размере 400 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафу удовлетворить.

Взыскать с налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>, паспорт №, задолженность по налогам, пени, штрафу в размере 2 475,32 руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 211 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 14,32 руб.,

- штраф за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) в размере 250 руб.

и перечислить на р/с № в Отделение Банка России <адрес>//УФК по <адрес> БИК 017003983 (номер казначейского счета №, номер счета 40№), ИНН <***>, КПП 770801001 Управление Федерального казначейства по <адрес> (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), КБК 18№ – для платежей по налогам, сборам, страховым взносам, КБК 18№ – для платежей по пени.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>, паспорт <...>, в бюджет муниципального образования «Город Глазов» государственную пошлину в размере 400 руб. руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Глазовский районный суд Удмуртской Республики.

Решение в окончательной форме принято 30 августа 2023 года.

Судья Уракова А.А.