УИД 77RS0023-02-2025-004985-39
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
03 декабря 2025 года адрес
Савеловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Дроздовой С.А., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1282/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России № 23 по адрес, УФНС России по адрес об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
фио обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 23 по адрес, УФНС России по адрес, в котором просит отменить решение ИФНС России № 23 по адрес от 03.10.2024 г., решение УФНС России по адрес от 31.10.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, восстановить срок на обжалование указанных решений.
Административные исковые требования мотивированы тем, что решением ИФНС России № 23 по адрес № 8810 от 02.07.2023 г. фио привлечена к налоговой ответственности в размере доначисления суммы недоимки в размере сумма, а также суммы штрафа сумма за совершение налогового правонарушения, выразившегося в реализации в 2021 году объекта недвижимости, расположенного по адресу: адрес. Решением ИФНС № 23 по адрес № 14727 от 03.10.2024 г. фио была привлечена к налоговой ответственности в размере доначисления суммы недоимки в размере сумма, а также суммы штрафа в размере сумма за совершение налогового правонарушения, выразившегося в реализации в 2021 году объекта недвижимости, расположенного по адресу: адрес. Указанные решения вынесены в отношении одного объекта недвижимости за один период – 2021 год. 17.10.2024 г. ИФНС России № 23 по адрес принято решение № 8810/1 о внесении изменений в решение от 02.07.2023 г. № 8810 путем аннулирования доначисления налога и штрафных санкций. 31.10.2024 г. решением УФНС России по адрес жалоба ФИО1 на решение ИФНС России № 23 по адрес № 8810 от 02.07.2023 г. оставлена без рассмотрения в связи с исключением предмета спора, на решение ИФНС России № 23 по адрес № 147727 от 03.10.2024 г. жалоба оставлена без удовлетворения. Административный истец полагает, что оспариваемые решения налоговых органов являются незаконными, поскольку налоговая база исчислена неверно, в результате продажи квартиры фио дохода не получила, реализовала свое право на получение налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на приобретение другой квартиры.
Представитель административного истца по доверенности фио в судебное заседание явилась, административные исковые требования поддержала.
Представитель ИФНС России № 23 по адрес по доверенности фио в судебное заседание явилась, против удовлетворения административных исковых требований возражала по мотивам, изложенным в отзыве на иск.
Представитель УФНС России по адрес по доверенности фио в судебное заседание явилась, против удовлетворения административных исковых требований возражала по мотивам, изложенным в отзыве на иск.
Представитель заинтересованного лица ИФНС России № 21 по адрес в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, дав оценку собранным по делу доказательствам, суд приходит к следующим выводам.
Согласно, ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ, а также полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Пунктами 2 и 4 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).
Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.
За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений НК РФ предусмотрена ответственность.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).
Как установлено судом и следует из материалов дела, что согласно данным информационного ресурса налогового органа, основанным на поступившим из Росреестра сведений об объекте недвижимого имущества, ФИО1 в 2021 году продан объект недвижимости, расположенный по адресу: адрес, находящийся в собственности менее пяти лет.
29.03.2024 г. налогоплательщиком представлена уточненная декларация за 2021 год, в которой отражен доход в размере сумма, уменьшенный на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере сумма, уменьшенный на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере сумма
Срок предоставления декларации за 2021 год – 04.05.2022 г., таким образом, декларация подана с нарушением установленного законом срока.
В связи с выявленным нарушениями по результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной проверки от 14.06.2024 г. № 14604.
По результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС России № 23 по адрес принято решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № 14727 от 03.10.2024 г.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом сумма.
С учетом владения фио ½ доли в проданном объекте недвижимости, налогоплательщику предоставлен налоговый вычет в размере сумма
Согласно решению № 14727 от 03.10.2024 г. сумма налога к уплате с учетом имущественного вычета за 2021 год составила сумма
Налог за 2021 год административным истцом не уплачен.
В связи с неуплатой налога в установленный срок, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, фио привлечена к налоговой ответственности, сумма штрафа составила сумма
За нарушением срока предоставления налоговой декларации на основании п. 1 ст. 119 НК РФ фио привлечена к налоговой ответственности, сумма штрафа составила сумма
С учетом смягчающих обстоятельств, на основании п. 4 ст. 112 НК РФ налоговым органом уменьшена сумма штрафа в два раза – до сумма, по п. 1 ст. 119 НК РФ – до сумма
Решение № 14727 от 03.10.2024 г. направлено в личный кабинет налогоплательщика.
Не согласившись с данным решением, фио подала жалобу в УФНС России по адрес.
31.10.2024 г. решением УФНС России по адрес жалоба ФИО1 на решение ИФНС России № 23 по адрес № 8810 от 02.07.2023 г. оставлена без рассмотрения в связи с исключением предмета спора, на решение ИФНС России № 23 по адрес № 147727 от 03.10.2024 г. жалоба оставлена без удовлетворения.
В обоснование заявленных требований фио указывает на то, что налоговым органом неправомерно не предоставлен налоговый вычет в размере сумма
На основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем сумма.
В силу п. 6 ст. 220 НК РФ право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на адрес за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет, детей и подопечных, признанных судом недееспособными). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в настоящем пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 настоящей статьи.
Отказывая в предоставлении налогового вычета в размере сумма, налоговый орган исходил из того, что в ходе проверки представленных документов, установлено, что 10.11.2020 г. между фио, действующей с согласия своего законного представителя фио, и адрес «Верхние Поля 32» заключен договор участия в долевом строительстве № ВП-2-2-10. На момент заключения данного договора фио не достигла возраста 18 лет. Цена сделки составила сумма
Заявителем в налоговый орган представлен мемориальный ордер № 1-16 от 04.12.2020 г., согласно которому плательщиком по договору является фио
Кроме того, матерью административного истца ФИО2 (ранее – фио) С.Р. 20.09.2023 г. представлена налоговая декларация за 2021 год в связи с получением дохода от продажи ½ доли квартиры, расположенной по адресу: адрес, в сумме сумма, уменьшенного на произведенные расходы в размере сумма, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, и на имущественный вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Таким образом, ФИО2 (фио) С.Р. реализовала свое право на имущественный вычет, как родитель несовершеннолетнего ребенка, по объекту, расположенному по адресу: адрес, за 2021 года.
Разрешая заявленные требования, суд исходит из того, что в силу норм действующего законодательства, налогоплательщик, являющийся родителем несовершеннолетнего ребенка, который фактически нес расходы по приобретению жилья в собственность несовершеннолетнего ребенка за счет собственных средств, вправе учесть такие расходы в составе имущественного налогового вычета, данным правом воспользовалась мать административного истца.
Из анализа положений статей 218, 226, 227 КАС РФ следует, что для принятия судом решения о признании решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу о правомерности принятых налоговыми органами решений, в связи с чем административные исковые требования являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.
Доводы административного ответчика об уважительности пропуска срока обжалования оспариваемых решений в данном случае правового значения не имеют, поскольку с учетом обстоятельств дела, суд считает, что данный срок не пропущен.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к ИФНС России № 23 по адрес, УФНС России по адрес об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Савеловский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение суда принято в окончательной форме 07.05.2026 г.
Судья С.А. Дроздова