Дело №2а-613/2025

67RS0011-01-2025-000685-04

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 октября 2025 года г. Дорогобуж

Дорогобужский районный суд Смоленской области

в составе:

председательствующего судьи Дудиной С.Н.,

при секретаре Кученковой А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 и просит взыскать с последнего налоговую задолженность в общем размере 349 рублей 84 копейки, из которых: налог в сумме 329 рублей 143 копеек, пени в размере 20 рублей 71 копейка.

В обоснование требований указано, что в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ, а также п.1 ст.45 НК РФ, ФИО1, являясь налогоплательщиком, обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, просмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 349 рублей 84 копейки, в том числе налог – 329 рублей 13 копеек, пени – 20 рублей 71 копейка.

Поскольку должником не исполнена обязанность по уплате налогов в установленный срок, в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени.

В связи с неуплатой налога, Инспекция направила в адрес должника требование от 19.08.2016 № 5154, от 26.06.2019 № 15160 об уплате налогов и пени на основании ст.ст. 45,69 НК РФ. Однако, до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

На основании изложенного, Инспекция просит взыскать вышеуказанную задолженность.

Административный истец в судебное заседание не явился, о дате рассмотрения дела извещался надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате рассмотрения дела извещался надлежащим образом. Возражений не представлено.

Изучив доводы административного искового заявления, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В силу п. 1, п. 2 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Согласно ст.405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст.409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно статье 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.6 ст.58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с. п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 1, п. 3, пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, сбора, пени, штрафов предусмотрены положениями ст. 48 НК РФ, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку на период 2014-2017 гг. являлся собственником квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлялось налоговое уведомление № 402552 от 09.06.2015 о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 87 рублей 13 копеек в срок не позднее 01.10.2015, а также налоговое уведомление № 776004 от 23.06.2018 о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 117 рублей и за 2017 год в размере 125 рублей в срок не позднее 03.12.2018.

В связи с неуплатой указанного налога, в соответствии со ст.75 НК РФ, была начислена пеня и в адрес ФИО1 направлялись требования:

- требование № 5154 по состоянию на 19.08.2016 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 87 рублей 13 копеек и пени в размере 8 рублей (срок уплаты установлен до 27.09.2016) (л.д.20);

- требование № 15160 по состоянию на 26.06.2019 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 242 рубля и пени в размере 12 рублей 71 копейка (срок уплаты установлен до 29.08.2019) (л.д.21).

В установленные сроки ФИО1 недоимки по налогам и пени не оплачены, налоговые требования не исполнены, доказательств уплаты налоговой задолженности в заявленном размере в ходе судебного разбирательства не представлено.

В силу абзаца первого п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей (до 01.01.2021), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Поскольку в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пени (требование № 5154 по состоянию на 19.08.2016 со сроком исполнения до 27.09.2016), общая сумма налога и пеней не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока, то есть в срок по 26.03.2020.

Судом установлено, что по результатам рассмотрения заявления УФНС России по Смоленской области о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени за спорный период 15.08.2025 мировым судьей судебного участка №32 в МО «Дорогобужский муниципальный округ» Смоленской области вынесено определением об отказано в принятии заявления, в связи с наличием спора о праве, поскольку срок для обращения с указанным заявлением истек.

В соответствии с п.4 ст.48 НК РФ, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Смоленской области обратилось с административным иском 25.09.2025, то есть в течение срока, предусмотренного п.4 ст.48 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (подпункт 1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 2).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 4 данного закона в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (подпункт 1); суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подпункт 2).

Из материалов дела усматривается, что со дня истечения установленного НК РФ срока уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 87 рублей 13 копеек, за 2016 года в размере 117 рублей, за 2017 год в размере 125 рублей прошло более трех лет, в принудительном порядке данная задолженность с ФИО1 до 1 января 2023 года налоговым органом не взыскивалась, уважительные причины пропуска срока принудительного взыскания указанной недоимки административным истцом не представлены.

Так, исходя из срока для платежа по уплате налога на имущество физических лиц за 2014 год – 27.09.2016, срок исполнения требования №5154 по состоянию на 19.08.2016 – 27.09.2016, срок для взыскания в соответствии со ст. 48 НК РФ (6 месяцев) истек уже в марте 2017 года; за 2016 и 2017 года – 29.08.2019, срок исполнения требования №15160 по состоянию на 26.06.2019 – 29.08.2019, срок взыскания в соответствии со ст.48 НК РФ (6 месяцев) истек уже в феврале 2020 года.

Таким образом, с учетом установленных по административному делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что административным истцом пропущен срок для взыскания с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2014, 2016, 2017 года.

Поскольку возможность взыскания указанной недоимки налоговым органом утрачена еще до 31 декабря 2022 года, оснований для включения ее в сальдо единого налогового счета в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» не имеется.

Согласно разъясняющему письму ФНС России от 14 марта 2023 года № КЧ-4-8/2882@ подведомственным территориальным органам, задолженность должна быть исключена из сальдо единого налогового счета как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счета или решение суда об истечении срока давности.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, не может осуществляться.

На необходимость проверки судами соблюдения налоговым органом всех сроков на обращение в суд, предусмотренных НК РФ, неоднократно обращал внимание Конституционный суд Российской Федерации в постановлении от 14 июля 2005 года № 9-П и определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, указывая также и на то, что налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17 февраля 2015 года № 422-О и от 25 июня 2024 года № 1740-О).

Данная правовая позиция была подтверждена Конституционным судом Российской Федерации и в постановлении от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 НК РФ в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», которым данный абзац признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления (пункт 1).

Таким образом, пропущенный процессуальный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи налоговым органом соответствующего заявления в установленный срок.

УФНС России по Смоленской области доказательств невозможности своевременного обращения в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физического лица за 2014, 2016 и 2017 года в установленный законом срок с указанием уважительных причин его пропуска, не представлено.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что административные исковые требования УФНС России по Смоленской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014, 2016 и 2017 года в общем размере 329 рублей 13 копеек удовлетворению не подлежат.

По смыслу статей 72, 75 КАС РФ обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Ввиду утраты возможности взыскания налога по причине пропуска срока, не подлежат взысканию пени, являющиеся способом исполнения обязательства по уплате налога.

Оценив предоставленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174 - 180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы России по Смоленской области к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по налогам на имущество физических лиц за 2014 год в размере 87 рублей 13 копеек, за 2016 год в размере 117 рублей, за 2017 год в размере 125 рублей, а также пени в размере 20 рублей 71 копейка, а всего на общую сумму 349 рублей 84 копейки – отказать.

Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Дорогобужский районный суд Смоленской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья С.Н. Дудина