Решение по делу № 2А-3185/2024 от 18.02.2025

Административное дело № 2а-752/2025

УИД № 62RS0004-01-2024-004757-05

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Рязань 18 февраля 2025 года

Советский районный суд г. Рязани в составе председательствующего судьи Марковой А.С.,

при секретаре судебного заседания Вакориной М.В.,

с участием ФИО3, действующего в качестве законного представителя административного ответчика ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО5, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО4, о взыскании единого налогового платежа и пеней,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец УФНС России по Рязанской области обратился в суд с административным иском.

Требования мотивированы тем, что несовершеннолетним ФИО4 в 2017 году получен доход от продажи имущества, в связи с чем, он является плательщиком налога на доходы физических лиц и обязан уплачивать законно установленные налоги, за ним числится налоговая задолженность (отрицательное сальдо ЕНС) в размере 14 900 рублей 33 копейки, из которых 14 900 рублей 33 копейки пени, начисленные в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2017 год. В добровольном порядке административный ответчик не выполнил в установленный срок обязанность по уплате начислений, что повлекло начисление ему пеней по налогам и обязательным платежам. Согласно ст.ст.69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, сумме задолженности на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Однако до настоящего времени задолженность не погашена. Налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № судебного района Советского районного суда г.Рязани с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика единого налогового платежа, однако определением мирового судьи судебный приказ был отменен в связи с поступавшими возражениями должника. На основании изложенных обстоятельств, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском и просит суд взыскать с административного ответчика единый налоговый платеж в сумме 14 900 рублей 33 копейки, в том числе: пени в размере 14 900 рублей 33 копейки.

Законный представитель ФИО3, действующий в интересах несовершеннолетнего ФИО1 в судебном заседании возражал относительно заявленных административных исковых требований. Просил в удовлетворении административного иска отказать по причине пропуска налоговым органом срока для взыскания задолженности за 2017 год.

Административный истец, административный ответчик ФИО1, надлежаще извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении судебного заседания не заявляли.

Суд, выслушав представителей законного представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – Кодекса административного судопроизводства) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и по иным установленным законам обязательным платежам, а также пени, проценты и штрафы ним (ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Так, Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3), которое регулирует и правоотношения о взыскании страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В силу п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в следующих размерах 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 си. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

В силу п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 6 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Из материалов дела усматривается, что несовершеннолетним ФИО1 в 2017 году от реализации доли в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, был получен доход в размере 955 555 рублей 56 копеек.

Данное обстоятельство сторонами в судебном заседании не оспаривалось.

08 июня 2018 года от имени несовершеннолетнего ФИО1 была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, с указанной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет – 95 333 рублей, исходя из расчета:

955 555, 56 (общая сумма дохода) – 222 222, 22 (сумма налогового вычета) * 13% = 95 333 рублей.

С учетом частичного погашения 14 ноября 2023 года задолженности в размере 1 352 рубля, общая сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц составила 93 981 рубль.

Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела, в том числе сведениями, предоставленными в налоговый орган органом, осуществляющим регистрацию транспортных средств, в порядке ст. 85 НК РФ и документами, полученными налоговым органом в порядке межведомственного взаимодействия.

Между тем, частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года) было предусмотрено право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки и задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Вступившим в силу с 1 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов, введены такие понятия как совокупная обязанность, единый налоговый платеж (далее - ЕНП), единый налоговый счет (далее - ЕНС), сальдо единого налогового счета.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечистить) налогоплательщик и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктами 1, 2, 3 статьи 11.3 НК РФ установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Исходя из приведённых норм налогового законодательства, регулирующих с 01 января 2023 года порядок уплаты и принудительного взыскания налоговых платежей обстоятельствами, имеющими значение для правильного разрешения спора о взыскании задолженности по налогам и пени являются: размер и состав совокупной обязанности налогоплательщика, учтенной в сальдо единого налогового счета; основания включения в сальдо единого налогового счета недоимки по налогам; сроки уплаты недоимки по налогам и задолженности по пени, включенных в совокупную обязанность сальдо единого налогового счета; принятие налоговым органом мер принудительного взыскания недоимки, включённой в совокупную обязанность (взыскание недоимки в судебном порядке; предъявление исполнительных документов к принудительному взысканию), соблюдение сроков принудительного взыскания.

При этом сальдо ЕНС, сформированное на 01 января 2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей, к которым относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года. Вместе с тем, сумма недоимок, в отношении которых сроки для их взыскания истекли по состоянию на 31 декабря 2022 года исключаются при формировании сальдо ЕНС.

Между тем, судом установлено, что дд.мм.гггг. ФИО1 направлялось требование № об уплате недоимки по НДФЛ за 2017 - 95 333 рубля и пени в размере 34 253 рубля 05 копеек в срок до дд.мм.гггг..

дд.мм.гггг. налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением № о вынесении приказа в связи с неисполнением налогоплательщиком требования № от дд.мм.гггг..

дд.мм.гггг. мировым судьей судебного участка № судебного района Советского районного суда г. Рязани вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 задолженность по пеням в размере 14 900 рублей 33 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка № судебного района Советского районного суда г.Рязани от дд.мм.гггг. судебный приказ № по заявлению должника отменен.

В тоже время, суд отмечает, что в отношении задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год на которую налоговый орган начислил испрашиваемые пени, налоговый орган дд.мм.гггг. обращался к мировому судьей судебного участка № судебного района Советского районного суда г. Рязани с заявлением о взыскании задолженности на основании требования № от дд.мм.гггг. в общем размере 98 215 рублей 23 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка № судебного района Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. в выдаче судебного приказа отказано в связи с нарушением срока обращения в суд с заявлением о выдаче приказа (дело №).

В дальнейшем налоговый орган действий по взысканию с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год не предпринимал, во всяком случае доказательств этого материалы дела не содержат.

Несмотря на то, что в течение шести лет с момента возникновения обязанности по уплате налога МИФНС № выставлялись требования по возникшей задолженности и по данным требованиям принимались меры взыскания путем обращения с заявлением к мировому судье, налоговый орган после внесения с дд.мм.гггг. изменений в Налоговой Кодекс РФ включил указанные суммы в сальдо единого налогового счета ФИО1 по состоянию на дд.мм.гггг. и дд.мм.гггг. направил новое требование № об уплате задолженности, в которую вошли недоимка по НДФЛ за 2017 год в сумме 95 333 рубля и пени за весь период 34 253 рубля 05 копеек.

Проанализировав указанные обстоятельства, суд полагает, что поскольку возможность взыскания указанной недоимки утрачена еще до 31 декабря 2022 года, то у налогового органа в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ не имелось оснований для включения ее в сальдо единого налогового счета и поэтому недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в сумме 95 333 руб. в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ не должна учитываться при определении размера совокупной обязанности по состоянию на 01 января 2023 года.

Также суд считает необходимым отметить, что согласно разъясняющему письму ФНС России от 14 марта 2023 года N КЧ-4-8/2882@ подведомственным территориальным органам ФНС России поручено организовать работу по исключению задолженности из сальдо единого налогового счета как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и в случае если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения такой задолженности из сальдо ЕНС являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счета или решение суда, устанавливающее факт истечения срока взыскания.

Неправомерное неприменение административным ответчиком данной нормы (п.1 ч.2 ст.4 ФЗ №. подп.2 п.7 ст.11.3 НК РФ) повлекло выставление требования № по состоянию на 25 мая 2023 года об уплате задолженности, которую составляет отрицательное сальдо единого налогового счета по спорной недоимке, в отношении которой истекли сроки её взыскания.

Правовые основания для начисления пени на указанную сумму налога также отсутствовали, поскольку пени не могут обеспечивать исполнение обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена. Конституционный Суд РФ в Определении от 17 февраля 2015 N 422-0, проанализировав положения ст. 45, п. 2 ст. 8, ст. 52, п. 5 ст. 75 НК РФ, указал, что названные нормы не предполагают возможности начисления пени на суммы налогов, право на взыскание которых утрачено. Это связано с тем, что пени носят акцессорный характер и не могут взыскиваться, если обязанность по уплате налога отсутствует или сроки на его принудительное взыскание истекли.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в случае своевременного взыскания налога.

Административным ответчиком доказательств невозможности своевременного обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки за 2017 год в установленный законом срок, не представлено.

На основании изложенного суд считает не подлежащими удовлетворению требования административного истца о взыскании с административного ответчика пени за период с 17 ноября 2018 года по 12 августа 2023 года в размере 14 900 рублей 33 копейки, начисленные в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2017.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности признаётся безнадежной к взысканию.

Такое право считается утраченным в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Соответственно, наличие судебного решения, которым подтверждена невозможность взыскания задолженности в связи с истечением срока ее взыскания, для налогового органа должно являться достаточным для признания задолженности безнадежной к взысканию и исключения ее из ЕНС лица.

В Письме ФНС России от 14 марта 2023 N КЧ-4-8/2882@ разъяснён аналогичный порядок исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания.

Рассматривая ходатайство о восстановлении срока на подачу административного искового заявления суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

В судебном заседании установлено, что дд.мм.гггг. административный истец обратился в Советский районный суд г. Рязани с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО1 указанной налоговой задолженности.

Определением Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. административное исковое заявление оставлено без движения, а определением Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. возвращено, в связи с не устранением обстоятельств, послуживших оставлению административного искового заявления без движения.

дд.мм.гггг. налоговый орган повторно обратился в Советский районный суд г. Рязани с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО1 указанной налоговой задолженности.

дд.мм.гггг., административный истец повторно обратился в Советский районный суд г. Рязани с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО1 указанной налоговой задолженности.

Учитывая незначительность пропущенного процессуального срока, в целях недопущения ограничения прав на судебную защиту, суд полагает возможным восстановить УФНС по Рязанской области срок на подачу административного искового заявления.

Исходя из исследованных судом доказательств и установленных обстоятельств, административным истцом не доказана законность начисления пени в размере 14 900 рублей 33 копейки.

В свою очередь, правовых оснований для взыскания налога на доходы физических лиц за 2017 год, как и доказательств своевременного взыскания указанного налога материалы дела не содержат, в связи с чем оснований для начисления пени на указанную сумму налога отсутствуют, поскольку пени не могут обеспечивать исполнение обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

При таком положении дела, испрашиваемые в рамках рассматриваемого дела задолженность по пени за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 14 900 рублей 33 копейки, будучи начисленными на недоимку по налогу на доходы физического лица за 2017 год в размере 95 333 рубля (как безнадежной к взысканию) взысканию не подлежат.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о незаконности и необоснованности требований административного иска УФНС России по Рязанской области к ФИО2 в интересах несовершеннолетнего ФИО1 о взыскании налогового платежа.

Руководствуясь ст. ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Рязанской области к ФИО5 в интересах несовершеннолетнего ФИО1 о взыскании единого налогового платежа в сумме 14 900 рублей 33 копейки, из которых: пени в размере 14 900 рублей 33 копейки за период с 17 ноября 2018 года по 12 августа 2023 года – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Советский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения, то есть с 04 марта 2025 года.

Судья-подпись.

«КОПИЯ ВЕРНА»Подпись судьи А.С.МарковаСекретарь судебного заседанияСоветского районного суда г. Рязани М.В.Вакорина