Решение по делу № 2А-127/2023 от 19.06.2023

78RS0004-01-2023-000020-26

Дело № 2а-127/2023 19.06.2023г.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Зеленогорский районный суд города Санкт-Петербурга в составе председательствующего судьи Заведеевой И.Л.

при помощнике ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС № по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы, штрафа за налоговое правонарушение,

УСТАНОВИЛ:

МИ ФНС России № по Санкт-Петербургу обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в размере 383500 рублей, пени в размере 14 175 рублей 93 копейки, штраф в размере 38 350 рублей; штрафа на налоговое уведомление в размере 28 762 рублей 50 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что

ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по Санкт - Петербургу в качестве налогоплательщика.

В спорный период времени ФИО2 принадлежали четыре земельных участка, расположенных по адресу: Ленинградская обл,. Всеволожский р - н, Стеклянный п., б \ н, менее минимального срока владения установленного ст. 217.1 НК РФ : земельный участок с кадастровым номером 47 : 07 : 0157001 : 2451 ( дата возникновения права собственности - 12.05.2020 г., дата отчуждения ДД.ММ.ГГГГ ) на праве собственности на основании Договора купли - продажи, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации № : 07 : 0157001 : 2451-47 / 012 / 2020-7 ; земельный участок с кадастровым номером 47 : 07 : 0157001 : 2477 ( дата возникновения права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения ДД.ММ.ГГГГ ) на праве собственности на основании Договора купли - продажи, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации № : 07 : 0157001 : 2477-47 / 015 / 2020-7 ;. земельный участок с кадастровым номером 47:07:0157001: 2443 ( дата возникновения права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения ДД.ММ.ГГГГ ) на о чем в Едином праве собственности на основании Договора купли - продажи, государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации № : 07 : 0157001 : 2443-47 / 012 / 2020-7; - земельный участок с кадастровым номером 47:07:0157001:2448 ( дата возникновения права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения ДД.ММ.ГГГГ ) на о чем в Едином праве собственности на основании Договора купли - продажи, государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации №.

Административный ответчик в 2020г. получила доход от продажи данных земельных участков. Срок предоставления декларации по форме 3-НДФЛ за 2020г. не позднее ДД.ММ.ГГГГ<адрес> ответчик не представил первичную декларацию за 2020г.

Определением Мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ был отменен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа.

Административный истец в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, доверил представлять свои интересы в суде представителю.

Представитель административного ответчика, действующий на основании доверенности, в судебное заседание явился, возражал против удовлетворении заявленных требований, представил возражения на иск.

Суд, изучив материалы дела, проанализировав в совокупности все собранные по делу доказательства, приходит к следующему.

Конституция РФ в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Согласно пп. 7 п.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п.18.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогооблажению.

В силу положений п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогооблажению ( освобождаются от налогооблажения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случаях, если даритель и одаряемый являются членами семьи и ( или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ.

Таким образом, если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому при применении СК РФ, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В иных случаях указанный доход лица, являющегося налоговым резидентом РФ, подлежит налогооблажению на доходы физических лиц в общем порядке.

Как указывает административный истец, административный ответчик в установленный срок не представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020г.

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган территориальным управлением Росреестра в соответствии со ст. 85 НК РФ: - доход ФИО2 от продажи земельного участка с кадастровым номером 47 :07:0157001:2451 составляет 1 050 000,00 руб., кадастровая стоимость указанного земельного участка, составляет 750 830,00 руб. Минимальная налогооблагаемая база согласно п.3 ст. 214.10 НК РФ равна 70 % от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и составляет 525 581,00 руб. (750 830,00руб.х 70 % ). Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи земельного участка, рассчитана от цены сделки и составляет 1 050 000,00 руб.

Доход ФИО2 от продажи земельного участка с кадастровым номером 47:07:0157001:2477 составляет 1 050 000,00 руб., кадастровая стоимость указанного земельного участка, составляет 750 830,00руб. Минимальная налогооблагаемая база согласно п.3 ст. 214.10 НК РФ равна 70 % от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и составляет 525 581,00 руб. ( 750 830,00 руб. x 70 % ). Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи земельного участка, рассчитана от цены сделки и составляет 1 050 000,00 руб.

Доход ФИО2 от продажи земельного участка с кадастровым номером 47:07:0157001:2443 составляет 1 000 000,00 руб., кадастровая стоимость указанного земельного участка, составляет 702 026,05 руб. Минимальная налогооблагаемая база согласно п.3 ст. 214.10 НК РФ равна 70 % от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и составляет 491 418,24 руб. ( 702 026,05 руб. х 70 % ). Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи земельного участка, рассчитана от цены сделки и составляет 1 000 000,00 руб.

Доход административного ответчика от продажи земельного участка с кадастровым номером 47:07:0157001:2448 составляет 850 000,00руб., кадастровая стоимость указанного земельного участка, составляет 560 119,18 руб. Минимальная налогооблагаемая база согласно п.3 ст. 214.10 НК РФ равна 70 % от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и составляет 392 083,43 руб. ( 560 119,18 руб. х 70 % ). Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи земельного участка, рассчитана от цены сделки и составляет 850 000,00 руб.

Согласно пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи земельных участков, жилых домов, квартир или находящихся в собственности менее минимального срока владения, но не превышающих в целом 1 000 000 00 рублей.

Поскольку Административным ответчиком обязанность по уплате налога исполнена не была, инспекцией в соответствии со ст. 70 НК РФ заказным письмом направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № о добровольном погашении недоимки по НДФЛ, пени, начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов, штрафам.

В силу положений ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Частью 2 ст. 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и ( или ) о других данных, служащих для начисления и уплаты налога.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной натуральной формах в порядке дарения, а также физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежавшего этим лицам на праве личной собственности представляют декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом.

Судом установлено, что административным ответчиком подтвержден имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ по продаже земельных участков в размере 1 000 000, 00 руб. Расчет налога на доходы физических лиц за 2020 год Разница между суммой полученного дохода от продажи земельных участков в размере 3 950 000,00 руб. ( 1 050 000,00 руб. + 1 050 000,00руб. + 1 000 000,00руб. + 850 000,00руб.) и суммой предоставленного налогового вычета в размере 1 000 000,00 руб., подлежит налогообложению по ставке 13 %.

Налог на доходы, подлежащий к уплате в бюджет, составил 383 500,00 руб. ( ( 3 950 000,00 руб. – 1 000 000,00 руб. ) * 13 % ).

Из пояснений представителя административного ответчика следует, что МИФНС России № по Санкт-Петербургу было принято решение № от 24.12.2021г. о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

Данное решение было обжаловано административным ответчиком в вышестоящую налоговую инспекцию, при этом были представлены документы, подтверждающие расходы на приобретение спорных земельных участков, что подтверждается ответом Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу №с от 12.09.2022г.

Согласно пп.2 п.2 ст. 220 Налогового кодекса РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Из прилагаемых копий договоров о покупке земельных участков с кадастровыми номерами 47:07:0157001:2451; 47:07:0157001:2477; 47:07:0157001:2443; 47:07:0157001:2448 видно, что земельный участок 47:07:0157001:2451 приобретен ФИО2 за 1050000 руб; земельный участок 47:07:0157001:2477 приобретен за 1050000 руб; земельный участок 47:07:0157001:2443 приобретен за 997350уб; земельный участок 47:07:0157001:2448 приобретен за 854260 руб.

Также данный факт подтверждается прилагаемым платежным поручением № от 27.04.2020г. и копией договора поручительства от 27.04.2020г. между ФИО2 и ФИО5

Таким образом, сумма фактически произведенных расходов на приобретение вышеуказанных земельных участков составляет 3 943 220 руб.

Разница между расходами на покупку участков и доходами от продажи земельных участков составляет 8390 руб. (3951610 -3943220=8390руб).

Оплату налога НДФЛ на сумму 8390 руб. ФИО2 произвела, что подтверждается прилагаемой копией чека-ордера от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1091 руб.

Таким образом, требование МИФНС России № по Санкт-Петербургу о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ: налог в размере 383500 руб. за 2020 год является незаконным.

Из представленных на запрос суда Межрайонной ИФНС № по Санкт-Петербурга материалов камеральной проверки в отношении ФИО2, следует, что ФИО2 воспользовавшись своим правом на обжалование решения налогового органа подала жалобу в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Из ответа Управления ФНС России по Санкт-Петербургу №@ от 12.09.2022г. следует, что ФИО2 вопреки доводам административного истца в материалы проверки были представлены копии документов в подтверждение понесенных расходов налогоплательщиком, а именно: договоры купли - продажи земельного участка №АП -15/1, АП-13/1, АП-48/1, АП- 21/1 от 27.04.2020г.), в которых продавцом выступает ООО «Максимум Лайф Девелопмент». Согласно п.3 договоров купли продажи определена цена сделок на сумму 3 921 610,00 руб., денежные средства зачисляются на расчетный счет ООО « Максимум Лайф Девелопмент».

Также, Межрайонной ИФНС № по Санкт-Петербургу представлены копии самих договоров купли-продажи, а также акт приема- передачи, из которых следует, что денежные средства ООО "Максимум Лайф Девелопмент" получены от ФИО2 за приобретение спорных участков.

В материалы дела представлено платежное поручение № от 27.04.2020г. на общую сумму 4688210 руб., в назначении платежа которого указано: "оплата по договорам купли-продажи земельных участков. Номера договоров: АП-1 от 27.04.2020г., АП-15/1 от 27.04.2020г., АП-13/1 от ДД.ММ.ГГГГ, АП-48/1 от ДД.ММ.ГГГГ, АП-21/1 от ДД.ММ.ГГГГ.

К данному платежному поручению далее в материалах проверки прилагается письмо ФИО5, адресованное генеральному директору ООО Максимум Лайф Девелопмент" ФИО6 с просьбой считать денежные средства в сумме 4688210 (четыре миллиона шестьсот восемьдесят восемь тысяч двести десять) рублей перечисленные с личного счета ФИО5 оплаченными за гражданку ФИО2 в исполнение ее обязательств по оплате приобретенных земельных участков по указанным договорам".

Согласно позиции Верховного суда РФ ( Решение Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № АКПИ21-294 ) пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено., что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли)в них.

При этом положения статьи 220 Налогового не ограничивают налогоплательщиков в праве самостоятельно решать вопрос о том когда использовать налоговый вычет в связи с приобретением соответствующего имущества.

В этой связи право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента приобретения соответствующего имущества с учетом фактически произведенных расходов. В частности, при приобретении регистрации права собственности, при приобретении прав на квартиру ( доли в ней ) в строящемся квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли - продажи - с момента доме с момента подписания акта приема - передачи или иного документа о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства.

Таким образом, требования административного истца являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

На основании вышеизложенного, требования требование МИФНС России № по Санкт-Петербургу о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ в размере 383500 рублей за 2020г. удовлетворению не подлежат.

Поскольку заявленные административным истцом требования о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц удовлетворению не подлежит, оснований для удовлетворения требований о взыскании пени в размере 14175,94 рублей по состоянию на 16.03.2022г. и штрафа в размере 38 350 рублей не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175-179 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС № по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы, штрафа за налоговое правонарушение отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Дата принятия решения суда в окончательной форме 10.07.2023г.

Судья