Дело № 2а-534/2023
УИД 39RS0002-01-2022-007471-78
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
24 января 2023 года г. Калининград
Центральный районный суд г. Калининграда в составе:
председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,
при секретаре Вагине А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области о признании незаконным требования о предоставлении налоговой декларации,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с названным административным исковым заявлением, указав, что 11 октября 2022 года УФНС по Калининградской области направило в его адрес требование представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 г., а также приложить документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением проданного имущества. Считает, что требование административного ответчика, изложенное в письме-требовании № 16-1032385 от 11 октября 2022 года, грубо нарушает его права, свободы и законные интересы. В частности, указанным требованием нарушено его законное право, предусмотренное ст. 217.1 НК РФ, не уплачивать налог на доход физического лица, полученный от продажи недвижимого имущества, которым он владел более 5 (пяти) лет, и, соответственно, не подавать в налоговый орган налоговую декларацию о продаже такого имущества. Кроме того, административный ответчик нарушил его право, предусмотренное Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ, освобождающее его от подачи налоговой декларации при продаже недвижимого имущества, стоимость которого не превышает 1 000 000 руб., которым он владел менее пяти лет. В своем требовании от 11 октября 2022 года административный ответчик необоснованно указал, что, реализовав свой земельный участок в 2021 г., кадастровый номер которого был изменен в результате перераспределения границ 18 мая 2017 года, административный истец обязан был оплатить налог на доход, полученный от его продажи за 1 000 000 руб. Кроме того, он обязан был оплатить налог и от реализации жилого дома с КН №, который находился на данном земельном участке и которым он владел более 10 лет (с 24 марта 2010 года), только потому, что продал его за 4 000 000 руб. и включил в тот же договор. Указанное требование № 16-1032385 от 11 октября 2022 года было направлено ему административным ответчиком вслед за требованием № 4541 от 16 сентября 2022 года, которым была определена и сумма неоплаченного им налога на доход в размере 520 000 руб., полученного от продажи в 2021 г. указанных выше объектов недвижимого имущества: жилого дома и земельного участка. В пояснении по данному вопросу, направленному в Управление ФНС России по Калининградской области 07 октября 2022 года, он указал, что по договору купли-продажи недвижимого имущества от 04 марта 2021 года он получил от продажи жилого дома 4 000 000 руб., но владел домом с 2010 г., а от продажи земельного участка получил 1 000 000 руб., но владел проданным участком с 1993 г. (более 30 лет), а обновление его кадастрового номера (в 2008 г. и в 2017 г.) было связано лишь с уточнением и перераспределением границ земельного участка, в результате которого площадь участка увеличилась на 6 кв. м., что нельзя считать дорогостоящим приобретением, с которого подлежит уплате налог в размере 520 000 руб. Просит признать незаконным требование Управления ФНС России по Калининградской области от 11 октября 2022 года о предоставлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. и документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением проданного имущества.
В ходе рассмотрения дела административный истец уточнил заявленные требования, просит признать незаконным требование Управления ФНС России по Калининградской области № 4541 от 16 сентября 2022 года о предоставлении пояснений по факту выявленного налогового правонарушения.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежаще.
Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании требования поддержал в полном объеме, на их удовлетворении настаивал.
Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО3 в удовлетворении требований просила отказать, поддержав доводы письменных возражений, пояснив, что права административного истца не нарушены.
Заслушав представителей, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с п. 4 ч. 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от реализации имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статей 217.1 данного Кодекса.
Из пункта 2 статьи 217.1 НК РФ следует, что если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года.
В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.
В соответствии с ч.3 ст.228, ст. 229 налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по НДФЛ, согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
В силу пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Срок подачи декларации за 2021 год – до 04 мая 2022 года.
В соответствии с п. 1.2. ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.
Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).
Исходя из вышеизложенных положений Налогового кодекса Российской Федерации, лица, получившие доход от продажи на территории Российской Федерации имущества, находившегося в собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговые органы в установленный законом срок декларацию; неисполнение данной обязанности влечет для указанных лиц наступление негативных последствий в виде привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом, основанием для взыскания с физического лица штрафных санкций является факт совершения налогового правонарушения, который устанавливается решением налогового органа, вступившим в законную силу.
Пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой, налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
По сведениям, поступившим в налоговый орган от регистрирующих органов, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, ФИО1 (ИНН №) в 2021 году отчужден объект недвижимого имущества – земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: Калининградская < адрес >, принадлежавшего ему с 18 мая 2017 года на основании решения собственников земельных участков о перераспределении земельных участков на общую сумму 5000 000 рублей.
17 июля 2022 года налоговым органом сформирован расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных ФИО1 от продажи объектов недвижимости в 2021 году, по данному факту налоговым органом начата камеральная проверка.
В ходе камеральной проверки ФИО1 направлено Требование о представлении пояснений № 4541 от 16 сентября 2022 года.
На указанное требование налогоплательщиком 10 октября 2022 года представлены письменные пояснения и договор купли-продажи от 04 марта 2021 года, подтверждающие стоимость отчужденного объекта (земельного участка) в размере 1000 000 рублей.
Из письменных пояснений ФИО1 следует, что 04 марта 20212 года он совершил сделку купли-продажи жилого дома, площадью 36 кв.м., расположенного по адресу: < адрес >, за 4000000 руб., а также земельного участка, площадью 596 кв.м., расположенного по адресу: < адрес >.
Указанным жилым домом владел с 24 марта 2010 года, земельным участком, площадью 590 кв.м., владел с 05 октября 1993 года. 04 мая 2017 года на основании соглашения со смежным землепользователем принадлежащий ему земельный участок увеличился на 6 кв.м., его площадь составила 596 кв.м., изменения размера площади были зарегистрированы в ЕГРН 18 мая 2017 года. Следовательно, менее 5 лет владел только 6 кв.м.
По результатам рассмотрения пояснений, налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено разъяснительное письмо по факту отчуждения земельного участка и порядка расчета НДФЛ от 11 октября 2022 года № 16-10/32385.
ФИО1 было разъяснено о необходимости предоставления декларации, в связи с тем, что земельный участок находится во владении менее 5 лет и доход с его продажи подлежит налогообложению.
17 октября 2022 года составлен Акт налоговой проверки № 4025 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Также разъяснены положения ч. 6 статьи 100 НК РФ, о том, что в случае несогласия с позицией налогового органа, изложенной в Акте, налогоплательщик не лишен возможности представить письменные или устные возражения. Акт направлен ФИО1 по почте 18 октября 2022 года.
17 октября 2022 года ФИО1 направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки № 5046 на 08 декабря 2022 года в 10:20.
Таким образом, судом установлено, что требование № 4541 от 16 сентября 2022 года о предоставлении документов, подтверждающих доходы, полученные от реализации недвижимого имущества и документов, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества, либо о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год на бумажном носителе, направлено в адрес ФИО1 в рамках проведения камеральной налоговой проверки.
Согласно информации Федеральной Службы Государственной регистрации, кадастра и картографии, право собственности на земельный объект зарегистрировано за налогоплательщиком с 05 октября 1993 года на основании Постановления главы администрации Зеленоградского района Калининградской области, решения собственников участков о перераспределении земельных участков от 04 мая 2017 года.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
08 декабря 2022 года Заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области вынесено Решение № 1387 об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налогоплательщик был освобожден от налогообложения (предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год).
При проведении камеральной налоговой проверки в соответствии с пунктом 1.2. статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней пояснения о причинах непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с отражением доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества.
Действия налогового органа, предусмотренные п. 1.2 ст. 88 НК РФ, являются обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-02-08/1322).
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Таким образом, требования налогового органа о предоставлении пояснений, действия, по направлению такого требования, совершенные в рамках проводимой камеральной проверки, являются законными и прав административного истца не нарушают.
По результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если они соответствуют нормативным правовым актам и не нарушают права, свободы и законные интересы административного истца (пункт 2 части 2 статьи 227 КАС РФ).
Само по себе отсутствие названной совокупности условий влечет отказ в удовлетворении заявленных требований (статья 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется, права административного истца не нарушены.
Руководствуясь ст.ст. 175-181, 294 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования ФИО1 к Управлению по Калининградской области оставить без удовлетворения.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
В окончательной форме решение суда изготовлено 08 февраля 2023 года.
Судья Е.В.Герасимова