Решение по делу № 2А-1936/2024 от 16.04.2025

Дело № 2а-92/2025

70RS0009-01-2024-003211-07

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 апреля 2025 года Северский городской суд Томской области в составе:

председательствующего судьи Ковылиной Н.В.,

при секретаре Бурындиной Д.А.,

помощник судьи Палагина Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 53573,82 руб., в том числе:

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год - 829 рублей;

- недоимка по земельному налогу за 2022 год - 90 рублей;

- недоимка по страховым взносам за 2023 - 45842 рублей;

- пени, начисленные на совокупную обязанность (сальдо ЕНС) после 1 января 2023 года за период с 07.11.2023 по 05.02.2024.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что ФИО1 является собственником земельного участка, объектов недвижимости, соответственно является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц. Кроме того ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката, ему были начислены страховые взносы за 2023 год в фиксированном размере. Налогоплательщику направлены налоговые уведомления с извещением на уплату налога, в установленный срок налоги уплачены не были. Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование от 25 мая 2023 года № 3238 со сроком исполнения 20.07.2023. Мировым судьей 26.02.2024 вынесен судебный приказ, отмененный 15.03.2024 на основании возражений административного ответчика.

Представитель административного истца УФНС России по Томской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд не явился, просил дело рассмотреть в свое отсутствие, о чем указал в тексте административного иска.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание также не явился, представил письменные возражения на административное исковое заявление, согласно которым требования УФНС России по Томской области не подлежат удовлетворению, поскольку административным истцом пропущен срок для обращения в суд. Кроме того полагает, что административный истец не мог обратиться в суд с требованием об уплате обязательных платежей и санкций за 2023 год, так как у административного истца не возникло такое право, к административному иску не приложен расчет пени, что лишает административного ответчика проверить правильность исчисления пени.

Руководствуясь ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая служба как орган государственной власти, наделенный в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы имеют право предъявлять в суды общей юрисдикции иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения.

Уплата законно установленных налогов и сборов является обязанностью налогоплательщиков, она закреплена Конституцией Российской Федерации (статья 57), а также Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23).

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

26.05.2023 в адрес административного ответчика направлено требование № 3238 от 25.05.2023, в котором указано о наличии у ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц – 2260 рублей, недоимки по земельному налогу – 267, 34 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года – 116750, 22 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года – 36019, 82 рублей.

Требование направлено по средствам почтовой связи, что подтверждается отчетом об отслеживании ** (л.д. 207 т. 1) установлен срок исполнения требования до 20.07.2023.

15.02.2024 административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. (л.д. 81 т.1) 26.02.2024 мировым судьей судебного участка № 3 Северского судебного района Томской области вынесен судебный приказ, который отменён 15.03.2024 на основании возражений ФИО1 (л.д. 82,88 т. 1).

С административным исковым заявлением УФНС России по Томской области обратилось 13.09.2024 (л.д. 2 т. 1).

Административным ответчиком ФИО1 заявлено о пропуске срока обращения в суд административного истца за взысканием задолженности по недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год - 829 рублей; недоимки по земельному налогу за 2022 год - 90 рублей, так как налоговым органом нарушен срок обращения в мировой суд.

Вместе с тем, с 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института единого налогового счета.

С 1 января 2023 года единый налоговый платеж и единый налоговый счет (далее ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных тем же Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1);

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Заявленные ко взысканию недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2022 год подлежали уплате не позднее 1 декабря 2023 года.

Заявленная ко взысканию недоимка по страховым взносам подлежала уплате не позднее 10 января 2024 года.

Соответственно, вышеуказанные недоимки, не могли быть включены в требование № 3238 от 25 мая 2023 года со сроком уплаты до 20.07.2023.

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе в связи с истечением 1 декабря 2023 года срока уплаты налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2022 год, повторное направление требования не предусмотрено.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правовое регулирование указано в требовании № 3238 от 25 мая 2023 года, согласно которому в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Чтобы исполнить требование следует уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Налог на имущество физических лиц, земельный налог относятся к числу местных налогов и сборов (пункты 1, 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации) (здесь и далее положения Налогового кодекса Российской Федерации приведены в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налоговые ставки земельного налога на территории ЗАТО Северск утверждены решением Думы ЗАТО Северск от 07.11.2014 № 57/4 «О земельном налоге на территории» в размере 0,3 процента в отношении земельных участков.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которым в соответствии со статьей 401 названного Кодекса признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии со статьей 405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статья 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на имущество физических на территории ЗАТО Северск исчисляется по налоговым ставкам установленным решением Думы ЗАТО Северск от 26.09.2019 № 55/2 « О налоге на имущество физических лиц на территории ЗАТО Северск».

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО1 являлся собственником земельного участка:

- земельного участка, расположенного по [адрес], с кадастровым номером: **, площадь -357+/-7, доля в праве собственности 1, дата регистрации права **.**.**** (л.д. 125 т. 1).

В соответствии с пунктом 3 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом налогоплательщику проведено исчисление земельного налога за земельный участок, расположенный по [адрес], с кадастровым номером: ** за 2022 год в размере 90 рублей (кадастровая стоимость земельного участка 30 116,00 рублей ? ставка налога 0,3% ? (период владения / 12) (12 месяцев года / 12 месяцев фактического владения) ? размер доли 1).

Также ФИО1 является собственником объектов недвижимого имущества:

- квартиры, расположенной по [адрес], с кадастровым номером **, доля в праве собственности 1, дата регистрации права **.**.**** (л.д. 127 т. 1)

- квартиры, расположенной по адресу: Российская Федерация, Томская область, городской округ ЗАТО Северск, [адрес], с кадастровым номером **, доля в праве собственности 1, дата регистрации права **.**.**** (л.д. 127 т. 1)

Налоговым органом на основании статей 403, 404, 408 Налогового кодекса Российской Федерации произведено исчисление налога на имущество физических лиц:

1) за квартиру, расположенную по адресу: Российская Федерация, [адрес], с кадастровым номером **,

за 2022 год в размере 514 руб. (в соответствии с п 8.1 ст. 408 НК РФ, сумма налога за 2021 год в размере 467 рублей *1,1 = 514 рублей).

2) за квартиру, расположенную по адресу: Российская Федерация, [адрес], с кадастровым номером **,

за 2022 год в размере 315 руб. (в соответствии с п 8.1 ст. 408 НК РФ, сумма налога за 2021 год в размере 286 рублей *1,1 = 315 рублей);

Исчисленные налоги отражены в налоговом уведомлении, направленном почтовым отправлением в адрес административного ответчика:

№ 65142248 от 19.07.2023 по сроку уплаты не позднее 01 декабря 2023 года.

Согласно ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и пунктом 2 части 1 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

Согласно п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии с пп. 1, п. 1.2, ст. 430 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения у ответчика обязанности по уплате страховых взносов за 2023 год, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

ФИО1 с 2005 года имеет статус адвоката, следовательно, административный ответчик в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации в 2023 году являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в указанных размерах (л.д. 177 т.1).

Согласно статье 432 Налогового кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 7 статьи 6.1 Налогового кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено указанной статьей и главами 25, 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу действующего правового регулирования (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации) под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

В настоящее время в налоговое законодательство введены такие понятия как единый налоговый платеж и единый налоговый счет, а также сальдо единого налогового счета (статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом (пункт 1 названной статьи).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Порядок признания обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов исполненной регулируется статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно подпункту 1 пункта 7 данной статьи обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 указанной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Разрешая требование о взыскании пени, начисленные за период с 07.11.2023 по 05.02.2024 в размере 6812, 82 руб. суд исходит из следующего.

Согласно ответа представителя Управления Федеральной налоговой службы по Томской области ФИО2 (л.д.208-209 т. 1) от 07.04.2025 пени в размере 6812, 82 руб. начисленные за период с 07.11.2023 по 05.02.2024 на следующие недоимки:

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год – 774 руб.;

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год - 753 руб.;

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год - 767 руб.,

- недоимка по страховым взносам обязательного медицинского страхования за 2018 год – 3517,82 руб.,

- недоимка по страховым взносам обязательного медицинского страхования за 2021 год – 8426 руб.,

- недоимка по страховым взносам обязательного медицинского страхования за 2019 год – 6884 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2020 год – 90 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2021 год – 90 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2019 год – 87,34 руб.,

- недоимка по страховым взносам обязательного пенсионного страхования за 2021 год – 32448 руб.,

- недоимка по страховым взносам обязательного пенсионного страхования за 2019 год – 17409, 22 руб.,

- недоимка по страховым взносам обязательного пенсионного страхования за 2020 год – 32 448 руб.,

- недоимка по страховым взносам обязательного пенсионного страхования за 2022 год – 34445 руб.,

- недоимка по страховым взносам обязательного медицинского страхования за 2022 год – 8766 руб.

- недоимка по земельному налогу за 2022 год – 90 руб.,

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год – 829 руб.,

- недоимка по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год – 45842 руб.

Также указывает, что следует учитывать оплаты и недоимки, которые были списаны с единого налогового счета по решению Северского городского суда Томской области от 29.03.2023 № 2а-19/2023, а именно:

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год - 767 руб.

- недоимка по страховым взносам обязательного пенсионного страхования за 2020 год – 32 448 руб.,

- недоимка по страховым взносам обязательного медицинского страхования за 2020 год – 8426 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2019 год – 87,34 руб.,

- оплата в сумме 150 руб.,

- оплата в сумме 17,51 руб.

Проверяя представленный налоговым органом расчет пеней, начисленные за период с 07.11.2023 по 05.02.2024 в размере 6812, 82 руб. суд приходит к следующим выводам.

Решением Северского городского суда Томской области от **.**.**** по делу ** (л.д. 14-21 т.2) с ФИО1 взыскана задолженность всего в размере 34786 (Тридцать четыре тысячи семьсот восемьдесят шесть) руб. 81 коп., в том числе: в бюджет соответствующего уровня задолженность по земельному налогу за 2015, 2016, 2017 годы в размере 236 (Двести тридцать шесть) руб., пени за период с 02.12.2016 по 28.01.2019 по земельному налогу в размере 23 (Двадцать три) руб. 03 коп.;

- в бюджет соответствующего уровня задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2017 год в размере 1766 (Одна тысяча семьсот шестьдесят шесть) руб., пени за период с 02.10.2015 по 28.01.2019 по налогу на имущество физических лиц в размере 226 (Двести двадцать шесть) руб. 19 коп.;

- в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 26545 (Двадцать шесть тысяч пятьсот сорок пять) руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 10.01.2019 по 27.01.2019 в размере 123 (Сто двадцать три) руб. 43 коп.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 5840 (Пять тысяч восемьсот сорок) руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 10.01.2019 по 27.01.2019 в размере 27 (Двадцать семь) руб. 16 коп. Решение суда вступило в законную силу 20 ноября 2020 года.

11.06.2021 судебным приставом - исполнителем ОСП по г. Северску УФССП России по Томской области вынесено постановление об окончании исполнительного производства **-ИП, возбужденного на основании исполнительно документа – исполнительного листа, выданного на основании решения Северского городского суда Томской области по делу ** о взыскании с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета задолженности по налогам, сборам в сумме 34786, 81 руб., в связи с исполнением исполнительного документа (л.д.2 т. 2).

Внесенные ФИО1 платежи в рамках исполнительного производства **-ИП, идентифицированы с точки зрения назначения платежа и налогового периода, а следовательно обязанность по уплате недоимки по страховым взносам обязательного медицинского страхования за 2018 год была исполнена налогоплательщиком в требуемом размере, в связи с чем данная недоимка не может быть учтена в совокупной обязанности Единого налогового счета налогоплательщика.

Решением Северского городского суда Томской области от 29 апреля 2021 года ( л.д. 22-26 т. 2) с ФИО1 взыскана задолженность в размере 37 151,95 рублей, в том числе задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 90 рублей, пени с 03.12.2019 по 14.01.2020 по земельному налогу в размере 0,81 рублей; по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 711 рублей, пени с 03.12.2019 по 14.01.2020 по налогу на имущество физических лиц в размере 6,44 рублей; в бюджет Пенсионного фонда РФ задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 29 354 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 01.01.2020 по 14.01.2020 в сумме 85,62 рублей; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 6 884 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 01.01.2020 по 14.01.2020 в сумме 20,08 рублей.

Апелляционным определением Томского областного суда от 23 июля 2021 года, решение Северского городского суда Томской области от 29 апреля 2021 года оставлено без изменения (л.д. 27-30 т.2)

Определением Восьмого кассационного суда от 18 ноября 2021 года решение Северского городского суда Томской области от 29 апреля 2021 года и Апелляционное определение Томского областного суда от 23 июля 2021 года, оставлены без изменения (л.д.31-33 т. 2).

14.12.2021 судебным приставом - исполнителем ОСП по г. Северску УФССП России по Томской области вынесено постановление об окончании исполнительного производства **-ИП, возбужденного на основании исполнительно документа – исполнительного листа, выданного на основании решения Северского городского суда Томской области по делу ** о взыскании с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета задолженности по налогам, сборам, в связи с исполнением исполнительного документа (л.д. 3 т. 2).

Внесенные ФИО1 платежи в рамках исполнительного производства **-ИП, идентифицированы с точки зрения назначения платежа и налогового периода, а следовательно обязанность по уплате недоимки по страховым взносам обязательного медицинского страхования, недоимки по страховым взносам обязательного пенсионного страхования за 2019 год была исполнена налогоплательщиком в требуемом размере, в связи с чем данная недоимка не может быть учтена в совокупной обязанности Единого налогового счета налогоплательщика.

Решением Северского городского суда Томской области 29 марта 2023 года по делу ** (л.д. 34-43 т. 2) с ФИО1 взыскана задолженность в размере 7 638,50 руб., в том числе пени на недоимку по земельному налогу за период 2016 год в размере 8,06 руб. за период с 21.10.2019 по 09.06.2021, пени на недоимку по земельному налогу за период 2018 год в размере 7,46 руб. за период с 15.01.2020 по 10.06.2021, пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за период 2016 год в размере 63,98 руб. за период с 31.07.2019 по 06.06.2021, пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за период 2018 год в размере 58,98 руб. за период с 15.01.2020 по 10.06.2021, пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за период 2019 год в размере 2 720,14 руб. за период с 15.01.2020 по 01.08.2021, пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за период 2018 год в размере 3 379,04 руб. за период с 31.07.2019 по 01.08.2021, пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период 2019 год в размере 637,92 руб. за период с 15.01.2020 по 01.08.2021, пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период 2018 год в размере 762,92 руб. за период с 31.07.2019 по 01.08.2021.

В удовлетворения требований административного истца в части взыскания налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 767 руб., пени по налогу на имущество физических лиц 7,50 руб., земельного налога за 2019 год в размере 87,34 руб., пени по земельному налогу 0,88 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 179,28 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 46,55 руб. было отказано.

Апелляционным определением Томского областного суда от 23 июня 2023 года решение Северского городского суда Томской области от 29 марта 2023 года изменено, второй абзац резолютивной части решения суда изложен в следующей редакции:

с ФИО1 взыскана задолженность в размере 7251,04 рублей, в том числе пени на недоимку по земельному налогу за 2016 год в размере 8,06 рублей за период с 21.10.2019 по 11.05.2021, пени на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 7,46 рублей за период с 15.01.2020 по 10.06.2021, пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 63,98 рублей за период с 31.07.2019 по 11.05.2021, пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 58,98 рублей за период с 15.01.2020 по 10.06.2021, пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 2720,14 рублей за период с 15.01.2020 по 01.08.2021, пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 3077,45 рублей за период с 31.07.2019 по 11.05.2021, пени на недоимку по страховьди взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 637,92 рублей за период с 15.01.2020 по 01.08.2021, пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 677,05 рублей за период с 31.07.2019 по 11.05.2021.

В остальной части решение Северского городского суда Томской области от 29 марта 2023 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 - оставлена без удовлетворения (л.д. 44-48 т. 2).

В связи с изложенным недоимка по страховым взносам обязательного пенсионного страхования за 2020 год, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, недоимка по земельному налогу за 2019 год, не могут быть учтены в совокупной обязанности Единого налогового счета налогоплательщика, так как налоговому органу было отказано в их взыскании.

Решением Северского городского суда Томской области от 26 мая 2023 года № ** (л.д. 49-54 т. 2) с ФИО1 взыскана задолженность в размере 41785,52 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2021 год в размере 8426 руб. и пени в размере 16,71 руб. за период с 11.01.2022 по 17.01.2022;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 год в размере 32448 руб. и пени в размере 64,36 руб. за период с 11.01.2022 по 17.01.2022;

- налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 740 руб.;

- земельный налог с физических лиц за 2020 год в размере 90 руб., пени в сумме 0,45 руб. за период с 02.12.2021 по 21.12.2021.

Апелляционным определением Томского областного суда от 11 августа 2023 года, решение Северского городского суда Томской области от 26 мая 2023 года **, оставлено без изменения (л.д.55 -63 т. 2).

06.09.2023 в адрес Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области был направлен исполнительный лист серии ФС ** от 26.05.2023 по делу 2а-710/2023 ( л.д.4-8 т. 2).

На исполнение в отделение судебных приставов по г. Северску не предъявлялся исполнительный документ № ФС **, выданный 26.05.2023 Северским городским судом по делу ** в отношении ФИО1, что следует из ответа ведущего судебного пристава – исполнителя отделения судебных приставов по г. Северску УФССП России по Томской области П. ( л.д. 226-227 т. 1).

Согласно части 1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 данной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

С учетом того, что решение Северского городского суда Томской области от 26 мая 2023 года, вступило в законную силу 11 августа 2023 года, у налогового органа не утрачена возможность предъявлению к исполнению исполнительного листа серии ФС ** от 26.05.2023 по делу **.

С учетом вышеизложенного, недоимки по:

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2021 год в размере 8426 руб. и пени в размере 16,71 руб. за период с 11.01.2022 по 17.01.2022;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 год в размере 32448 руб. и пени в размере 64,36 руб. за период с 11.01.2022 по 17.01.2022;

- налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 740 руб.;

- земельному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 90 руб., пени в сумме 0,45 руб. за период с 02.12.2021 по 21.12.2021, подлежат учету в совокупной обязанности Единого налогового счета налогоплательщика.

Решением Северского городского суда Томской области от 02 августа 2024 года по делу № ** (л.д. 59-63 т. 2) в удовлетворении требовании Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 93165, 48 руб., в том числе:

- земельный налог в размере 90 руб. за 2021 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 753 руб. за 2021 год;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 5778,65 руб. за 2019 год, в размере 8766 руб. за 2022 год;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14613,84 руб. за 2019 год, в размере 34445 руб. за 2022 год;

- пени в размере 28718,99 руб. было отказано.

Решение Северского городского суда Томской области от 02 августа 2024 года по делу ** вступило в законную силу 17 сентября 2024 года.

В связи с изложенным недоимка по налогу на имущество за 2021 год, недоимка по земельному налогу за 2021 год, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, не могут быть учтены в совокупной обязанности Единого налогового счета налогоплательщика, так как налоговому органу было отказано в их взыскании.

Вместе с тем, с учетом установленных в рамках настоящего дела обстоятельств совокупная обязанность административного ответчика, из размера которой исчислены пени, подлежит уменьшению, а к расчету должна быть принята сумма отрицательного сальдо ЕНС, которая налогоплательщиком не погашена, состоящая из следующих недоимок:

- налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 740 руб.;

- земельный налог с физических лиц за 2020 год в размере 90 руб., пени в сумме 0,45 руб. за период с 02.12.2021 по 21.12.2021;

- недоимка по страховым взносам за 2023 в размере 45842 рублей;

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 829 рублей;

- недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 90 рублей;

Таким образом, с учетом изложенного исходя из действующей в соответствующе время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации суд приходит к выводу что с ФИО1 подлежит взысканию:

- пеня начисленная на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период 07 ноября 2023 года по 05 февраля 2024 года в размере 2662 рубля 87 копеек, исходя из расчета:

на период 07 ноября 2023 года по 18 ноября 2023 года ключевая ставка Банка России определена 15 % годовых: пени 250 рублей 71 копеек (41785,52 х15% /300х12);

на период 19 ноября 2023 года по 24 ноября 2023 года ключевая ставка Банка России определена 15 % годовых: пени 125 рублей 36 копеек (41785,52 х15% /300х6)

на период 25 ноября 2023 года по 01 декабря 2023 года ключевая ставка Банка России определена 15 % годовых: пени 146 рублей 25 копеек (41785,52 х15% /300х7)

на период 02 декабря 2023 года по 14 декабря 2023 года ключевая ставка Банка России определена 15 % годовых: пени 277 рублей 58 копеек (42704,52 х15% /300х13)

на период 15 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года ключевая ставка Банка России определена 15 % годовых: пени 64 рубля 06 копейки (42704,52 х15% /300х3)

на период 18 декабря 2023 года по 19 декабря 2023 года ключевая ставка Банка России определена 16 % годовых: пени 45 рубля 55 копеек (42704,52 х16% /300х2)

на период 20 декабря 2023 года по 09 января 2024 года ключевая ставка Банка России определена 16 % годовых: пени 478 рублей 29 копеек (42704,52х16% /300х21)

на период 10 января 2024 года по 05.02.2024 года ключевая ставка Банка России определена 16 % годовых: пени 1275 рублей 07 копеек (88546,52 х16% /300х27).

Таким образом, налоговым органом соблюден порядок взыскания: недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, недоимки по земельному налогу с физических лиц за 2022 год, недоимки по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год, пеней, начисленных на совокупную обязанность (сальдо ЕНС) после 1 января 2023 года за период с 07.11.2023 по 05.02.2024 в размере 2662 рублей 87 копеек.

Поскольку в материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства уплаты административным ответчиком недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, недоимки по земельному налогу с физических лиц за 2022 год, недоимки по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год, суд приходит к выводу об обоснованности требований налогового органа о взыскании названных налогов, а также пеней, начисленных на совокупную обязанность (сальдо ЕНС) после 1 января 2023 года за период с 07.11.2023 по 05.02.2024 в размере 2662 рублей 87 копеек.

С учетом взыскиваемой с административного ответчика общей суммы задолженности по налогам и пени в размере 49423 рублей 87 копеек с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 рублей (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент обращения в суд).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 , **.**.**** года рождения, ИНН **, в пользу соответствующего бюджета задолженность по налогам и пени в общем размере 49423 рубля 87 копеек, состоящую из задолженности по:

- налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 829 рублей;

- земельному налогу за 2022 год в размере 90 рублей;

- страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 рублей,

- пеней, начисленных на совокупную обязанность (сальдо ЕНС) после 1 января 2023 года за период с 07.11.2023 по 05.02.2024 в размере 2662,87 рублей.

В остальной части требования административного искового заявления оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО1 , **.**.**** года рождения, ИНН **, в доход бюджета муниципального образования ЗАТО Северск Томской области государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Северский городской суд Томской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: Н.В. Ковылина