УИД 23RS0052-01-2023-000023-12

Дело № 2а-2019/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

8 августа 2023 года г. Ростов-на-Дону

Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего Евстефеевой Д.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Головащенко М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по Краснодарскому краю к П.Т.А. о взыскании недоимки и пеней по налогу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по Краснодарскому краю (далее также – МИФНС России № по Краснодарскому краю) обратилась в Тихорецкий городской суд Краснодарского края с указанным административным иском, ссылаясь на то, что административный ответчик П.Т.А. состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Административный истец указывает, что, согласно сведениям, полученным МИФНС России № по Краснодарскому краю в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, за П.Т.А. зарегистрирован объект налогообложения – объект незавершенного строительства, площадью 279,4 кв.м., по адресу: <адрес>, в связи с чем по результатам произведенного расчета налога в отношении принадлежащего налогоплательщику имущества, в адрес П.Т.А. направлены налоговые уведомления.

Поскольку оплата налога в установленный законом срок осуществлена не была, П.Т.А. направлены требования от 4 февраля 2021 года №, от 16 декабря 2021 года № об уплате сумм налога, пени, штрафа, однако до настоящего времени задолженность по требованиям не погашена.

Также административный истец указывает, что мировым судьей определением от 5 сентября 2022 года отменен судебный приказ, вынесенный по заявлению МИФНС России № по Краснодарскому краю от 11 апреля 2022 года в отношении должника П.Т.А.

На основании изложенного административный истец МИФНС России № по Краснодарскому краю просит суд взыскать с административного ответчика П.Т.А. недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 17846 рублей и пени в размере 109 рублей 77 копеек, а всего взыскать 17955 рублей 77 копеек.

Определением Тихорецкого городского суда Краснодарского края от 6 марта 2023 года административное дело передано для рассмотрения в Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону.

Представитель административного истца МИФНС России № по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в письменном ходатайстве просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик П.Т.А. в судебное заседание не явилась, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, направила для участия в судебном заседании своего представителя, действующего на основании доверенности.

Представитель административного ответчика П.Т.А. – П.А.А., действующий на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении в полном объеме, ссылаясь на неправильный расчет суммы налога, неприменение налоговой льготы, а также на направление налоговых уведомлений и требований об уплате налога по неактуальному адресу. Не возражал против рассмотрения административного дела в отсутствие своего доверителя, пояснив, что П.Т.А. надлежащим образом извещена о дне, времени и месте рассмотрения дела.

Дело рассмотрено судом в отсутствие не явившихся в судебное заседание представителя административного истца МИФНС России № по Краснодарскому краю и административного ответчика П.Т.А. в порядке статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Суд, выслушав представителя административного ответчика П.Т.А. – П.А.А., исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Статья 57 Конституции Российской Федерации закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

При этом фактически налоговое законодательство разделяет указанную обязанность на составные части: обязанность уплачивать налоги в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Как следует из пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 27 декабря 2022 года), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Так, из содержания абзаца первого пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физического лица денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этого лица имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц.

Согласно статье 405 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом для уплаты налога на имущество физических лиц признается календарный год.

На основании пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что в юридически значимый период П.Т.А. являлась собственником недвижимого имущества – объекта незавершенного строительства по адресу: <адрес>.

Указанное свидетельствует о том, что П.Т.А., являясь собственником перечисленного выше имущества, в соответствующие периоды владения им признавалась плательщиком налога на имущество физических лиц.

В связи с этим, исчислив суммы соответствующего налога, МИФНС России № по Краснодарскому краю направила в адрес П.Т.А. налоговые уведомления: № от 1 сентября 2020 года, а также № от 1 сентября 2021 года со сроком исполнения до 1 декабря 2021 года.

Поскольку суммы налога на имущество, исчисленные П.Т.А. за указанные налоговые периоды, уплачены не были, на суммы образовавшихся недоимок начислены пени, и налогоплательщику выставлены требования об уплате налогов и пеней: № по состоянию на 4 февраля 2021 года со сроком исполнения до 30 марта 2021 года, № по состоянию на 16 декабря 2021 года со сроком исполнения до 8 февраля 2022 года.

Однако перечисленные требования оставлены налогоплательщиком без исполнения.

С целью взыскания с П.Т.А. образовавшейся задолженности по налогу и пеней, МИФНС России № по Краснодарскому краю обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № г. Тихорецка Краснодарского края от 5 сентября 2022 года отменен судебный приказ от 11 апреля 2022 года, вынесенный мировым судьей того же судебного участка по заявлению МИФНС России № по Краснодарскому краю, в связи с чем налоговым органом 26 декабря 2022 года в Тихорецкий городской суд Краснодарского края направлено административное исковое заявление.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

На основании абзацев первого и второго пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до 30 июня 2022 года), в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно абзацу первому пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 22 декабря 2020 года), налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Указанная норма в редакции, действовавшей в период с 23 декабря 2020 года по 30 июня 2023 года, предусматривала, что налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Принимая во внимание особенности исчисления суммы налога на имущество физических лиц, описанный выше порядок, закрепленный действующим законодательством, следует рассматривать как существенный элемент налогового обязательства. Иными словами, в случае, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, до дня получения налогоплательщиком соответствующего налогового уведомления способами, указанными в статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате такого налога у налогоплательщика не возникает.

Таким образом, в данном случае обязанности налогоплательщика произвести своевременно и в полном объеме уплату налога корреспондирует обязанность налогового органа также своевременно направить в адрес налогоплательщика налоговое уведомление с указанием подлежащего уплате размера налога и срока его уплаты.

В числе документов в обоснование заявленных требований административным истцом МИФНС России № по Краснодарскому краю в суд представлены уведомления № от 1 сентября 2020 года, а также № от 1 сентября 2021 года со сроком исполнения до 1 декабря 2021 года.

Однако доказательства, подтверждающие исполнение налоговым органом обязанности по направлению в адрес П.Т.А. соответствующих уведомлений, административным истцом в нарушение требований части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не представлены (отметки о вручении налоговых уведомлений налогоплательщику лично в самих уведомлениях отсутствуют; почтовых реестров о направлении уведомлений заказным письмом не имеется; данные о направлении документов посредством личного кабинета налогоплательщика не представлены, равно как не подтвержден факт получения П.Т.А. доступа к такому электронному сервису).

В свою очередь, представитель административного ответчика П.Т.А. – П.А.А. в судебном заседании оспаривал факт получения своим доверителем указанных документов, дополнительно обращая внимание на то, что, как в налоговых уведомлениях, так и в требованиях об уплате налога указан адрес налогоплательщика: <адрес>, тогда как с 24 сентября 2019 года П.Т.А. зарегистрирована по адресу: <адрес>.

Регистрация административного ответчика П.Т.А. по указанному адресу в г. Ростове-на-Дону с 24 сентября 2019 года подтверждается соответствующей записью в паспорте административного ответчика, а также адресной справкой, поступившей в адрес суда из ОАСР УВМ ГУ МВД России по Ростовской области.

Таким образом, поскольку административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих факт направления либо личного вручения налоговых уведомлений П.Т.А., суд приходит к выводу о том, что налоговые уведомления № от 1 сентября 2020 года, а также № от 1 сентября 2021 года об уплате налога на имущество за 2019 и 2020 годы не могут быть признаны направленным налогоплательщику.

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о несоблюдении МИФНС России № по Краснодарскому краю процедуры добровольной уплаты налога налогоплательщиком, а, следовательно, и об утрате налоговым органом права принудительного взыскания налога на имущество физических лиц (выставления требования, а также последующего обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд с административным исковым заявлением).

Вместе с тем, суд также полагает необходимым отметить, что в данном случае у МИФНС России № по Краснодарскому краю в принципе отсутствовали основания для начисления налогоплательщику П.Т.А. сумм налога на имущество за 2019 и 2020 годы.

Статьей 407 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков налога на имущество физических лиц предусмотрены налоговые преимущества в виде налоговых льгот, которые предоставляются в отношении объектов завершенного строительства.

Анализ указанной нормы налогового законодательства свидетельствует о том, что на федеральном уровне налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства, являющихся, вместе с тем, самостоятельными объектами налогообложения, не предусмотрены.

В то же время, на основании статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые льготы в отношении объектов незавершенного строительства могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На территории Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района Краснодарского края (по месту нахождения налогооблагаемого имущества налогоплательщика П.Т.А.) вопросы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц урегулированы Решением Совета Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района от 29 сентября 2016 года № с последующими изменениями.

В частности, решением Совета Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района от 27 декабря 2018 года № в указанное выше решение внесены изменения, распространившие свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года, в том числе установлена дополнительная налоговая льгота для некоторых объектов налогообложения (включая объекты незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом) некоторым категориям налогоплательщиков (включая пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание; физических лиц, соответствующих условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года). При этом указано, что соответствующие льготы применяются по основаниям и в порядке, установленным статьей 407 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно Письму ФНС России от 28 января 2021 года № БС-4-21/947@ «Об условиях предоставления налоговых льгот по местным имущественным налогам предпенсионерам, являющимся государственными гражданскими служащими», в силу совокупности норм, регулирующих предоставление гражданам налоговых льгот, и исходя из необходимости установления единых подходов при определении граждан предпенсионного возраста в целях предоставления им права на налоговые льготы, обусловленные повышением пенсионного возраста, в отношении лиц, поименованных в части 1.1 статьи 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», для предоставления права на налоговые льготы учитываются условия, необходимые для назначения пенсии по состоянию на 31 декабря 2018 года (56 лет для женщин и 61 год для мужчин), независимо от года приобретения права на страховую пенсию по старости.

На основании пункта 2 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

По общему правилу, закрепленному в абзаце первом пункта 6 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Вместе с тем, в силу абзаца четвертого пункта 6 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Однако П.Т.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, достигшей возраста 56 лет в 2016 году, указанная налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта незавершенного строительства, находящегося по адресу: <адрес>, в спорные налоговые периоды (2019-2020 годы) не предоставлена, притом что сведений о наличии у налогоплательщика иного объекта имущества, в отношении которого применена такая льгота, материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах административные исковые требования МИФНС России № по Краснодарскому краю о взыскании с П.Т.А. недоимки и пеней по соответствующему налогу на имущество физических лиц в указанные налоговые периоды не могут быть признаны обоснованными, в связи с чем удовлетворению не подлежат.

Таким образом, совокупность установленных в ходе судебного разбирательства по делу фактических обстоятельств с учетом приведенных положений действующего налогового законодательства свидетельствует об отсутствии в данном случае оснований для удовлетворения административного иска МИФНС России № по Краснодарскому краю, ввиду несоблюдения налоговым органом процедуры добровольной уплаты налога налогоплательщиком, а равно и в связи с освобождением П.Т.А., как налогоплательщика, имеющего право на налоговую льготу, от исполнения обязанности по уплате такого налога.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № по Краснодарскому краю к П.Т.А. о взыскании недоимки и пеней по налогу отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Ростовский областной суд через Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 22 августа 2023 года.

Судья Д.С. Евстефеева