33а-4735/2023

2а-165/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

6 июля 2023 года г. Оренбург

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Чувашаевой Р.Т.,

судей Дорохиной Т.С., Ермошкиной О.В.,

при секретаре Ямщиковой К.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области, заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области (далее - МИФНС России № 3 по Оренбургской области) ФИО2 о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 декабря 2022 года,

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Абдулинского районного суда Оренбургской области от 6 апреля 2023 года.

Заслушав доклад судьи Чувашаевой Р.Т., пояснения представителя административного ответчика МИФНС России № 3 по Оренбургской области ФИО3, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением, указав, что решением МИФНС России № 3 по Оренбургской области № 5090 от 19 декабря 2022 года он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислен налог на доходы физических лиц, пеня и штрафы. Решением УФНС России по Оренбургской области от 27 января 2023 года решение налогового органа признано законным. С данным решением он не согласен, поскольку 7 декабря 2021 года им были проданы 1/59 и 2/59 доли в праве на земельный участок с кадастровым номером №, образовавшегося в результате межевания: земельного участка (1/59 доли в праве) приобретенного в собственность на основании свидетельства на право собственности от 22 июня 1994 года, выданного Комитетом по земельным ресурсам и землеустроительству Роскомзем Пономаревского района Оренбургской области, и земельного участка (2/59 доли в праве), приобретенного на основании свидетельства о праве на наследство по закону. Право собственности на земельные участки зарегистрировано 3 февраля 2011 года. Проект межевания указанных земельных участков от 5 октября 2020 года право собственности на ранее возникшие права не отменил, в связи с чем срок нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества следует определять с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный объект.

Административный истец просил признать незаконным решение начальника МИФНС России № 3 по Оренбургской области ФИО2 от 19 декабря 2022 года № 5090 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Абдулинского районного суда Оренбургской области от 6 апреля 2023 года в удовлетворении заявленных требований ФИО1 отказано.

С таким решением не согласился административный истец ФИО1 В апелляционной жалобе просит решение суда отменить, как незаконное, и принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика МИФНС России № 3 по Оренбургской области ФИО3 просил решение суда оставить без изменения.

Другие лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

В соответствии с частью 2 статьи 306, статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения участников процесса, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, обсудив доводы жалобы, приходит к следующему.

Положения части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подпункта 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доход не подлежат налогообложению, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 Кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок площадью 414000 кв.м., с кадастровым номером №, где в качестве основания возникновения права собственности на данный участок указаны документы-основания: проект межевания земельных участков от 5 октября 2020 года; свидетельство о праве на наследство по закону, выданное нотариусом нотариального округа с. Пономаревка и Пономаревского района Оренбургской области 2 августа 2019 года; свидетельство на право собственности на землю, выданное 22 июня 1994 года Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Роскомзем Пономаревского района Оренбургской области.

Право собственности ФИО1 на указанный земельный участок зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости 20 ноября 2020 года, о чем в сделана запись №.

Согласно договору купли-продажи от 7 декабря 2021 года, земельный участок с кадастровым номером № ФИО1 был продан за 300 000 рублей ФИО4

В ходе камеральной проверки, проведенной МИФНС России № 3 по Оренбургской области, установлено, что ФИО1 в 2021 году получил доход от продажи данного земельного участка, находившегося в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (5 лет). Однако налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год ФИО1 в налоговый орган не представлена, доход от реализации указанного объекта не задекларирован. Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2021 года составила 2424842,68 рублей.

По результатам проверки, заместителем начальника МИФНС № 3 России по Оренбургской области ФИО2 вынесено решение № 5090 от 19 декабря 2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, и предложено ФИО1 уплатить налог на доходы физических лиц в размере 90 661 рубля, пени в размере 3697,45 рублей, штраф в сумме 5 666,25 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области № 16-08/01209 от 27 января 2023 года апелляционная жалоба ФИО1 на решение МИФНС России № 3 по Оренбургской области № 5090 от 19 декабря 2022 года о привлечении к налоговой ответственности оставлена без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции указал, что поскольку в результате межевания земельных участков право собственности на имущество прекратилось, создан новый объект - земельный участок с кадастровым номером №, то денежная сумма, полученная ФИО1 от продажи данного объекта, обоснованно отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности ФИО1 менее пяти лет.

Судебная коллегия соглашается с данным выводом суда ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Согласно статье 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращаются свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Пунктами 5 и 6 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляется одновременно в отношении всех образуемых земельных участков.

Согласно позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13 мая 2014 года № 1129-О, каждый из земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, является новым объектом недвижимого имущества, право собственности на который у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права на вновь образованный земельный участок.

Как установлено судом первой инстанции, земельный участок с кадастровым номером №, право собственности на который зарегистрировано за административным истцом 20 ноября 2020 года, образовался из 1/59 доли, принадлежащей ФИО1 на основании свидетельства о праве собственности от 22 июня 1994 года, выданного Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Роскомзем Пономаревского района Оренбургской области, и 2/59 доли, перешедшей административной истцу в порядке наследования.

Таким образом, учитывая пункт 2 статьи 214.10 и подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества (на 1 января 2021 года составляла 2424842,68 рублей), умноженной на коэффициент 0,7, правильно была установлена налогооблагаемая база от продажи данного объекта недвижимости, которая была уменьшена на имущественный налоговый вычет (1 000 000 рублей), и в результате составила 1697389,88 рублей. В связи с этим сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составила 90660,68 рублей.

Доводы административного истца о том, что срок нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества следует определять не с момента государственной регистрации прав собственности на указанные объекты при их разделе, а с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный объект, проверялись судом первой инстанции и обоснованно отклонены по мотивам, изложенным в решении суда первой инстанции.

Судебная коллегия данные выводы суда первой инстанции находит правильными, поскольку они сделаны на основании вышеприведенных положений законодательства.

Иных доводов, которые могли бы повлечь отмену или изменение решения суда, апелляционная жалоба не содержит.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену принятого решения, судом не допущено.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Абдулинского районного суда Оренбургской области от 6 апреля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: