Решение по делу № 2А-3319/2024 от 10.03.2025

Дело № 2а-345/2025

УИД 37RS0010-01-2024-005187-89

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 марта 2025 года г. Иваново

Ленинский районный суд г. Иваново в составе председательствующего по делу судьи – Кошелева А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи – Зубрейчук М.И.,

рассмотрев в г. Иваново в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Ивановской области обратилось в суд с административным иском, в котором с учетом изменения предмета заявленных требований в порядке части 1 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) просило взыскать с ФИО1 106 336,54 рублей, а именно:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019 г. по сроку уплаты 30.09.2021 г. в размере 25 207 руб.;

- пени на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019 г. по сроку уплаты 30.09.2021 г. за период с 01.10.2021 по 07.10.2021 в размере 39,70 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. по сроку уплаты 30.09.2021 г. в размере 4 225,10 руб.;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. по сроку уплаты 30.09.2021 г. за период с 01.10.2021 по 07.10.2021 в размере 6,65 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в фиксированном размере по сроку уплаты 04.10.2021 г. в размере 23 164,27 руб.;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в фиксированном размере по сроку уплаты 04.10.2021 г. за период с 05.10.2021 по 07.10.2021 в размере 15,64 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в фиксированном размере по сроку уплаты 04.10.2021 г. в размере 6 015,23 руб.;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в фиксированном размере по сроку уплаты 04.10.2021 г. за период с 05.10.2021 по 07.10.2021 в размере 4,06 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 294 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 324 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 346 руб.;

- отрицательное сальдо по пени по состоянию на 12.08.2023 г. в размере 35 343,54 руб.;

- отрицательное сальдо по пени за период с 13.08.2023 г. по 11.12.2023 г. в размере 11 351,35 руб.

Требования обоснованы тем, что административному ответчику в спорный период принадлежала на праве собственности квартира (33/100) с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>.

Данные сведения отражены в налоговых уведомлениях №57875548 от 14.12.2022, №84142236 от 15.08.2023.

Кроме того, ФИО1 в спорный период являлся индивидуальным предпринимателем (с 02.02.2005 по 17.09.2021) и применял специальный налоговый режим в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов, а также налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

В связи с указанными обстоятельствами ФИО1 на основании пп.1 п.3.4, ст.23, ст.346.12, ст. 400, пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ обязан своевременно и в полном объеме уплачивать налог, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налог на имущество физических лиц, а так же страховые взносы, между тем, за спорный период у него выявлена недоимка, которую Управление просит взыскать с ответчика.

Поскольку налогоплательщиком в установленный законом срок налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019,2021 гг., налог на имущество физических лиц за 2020-2022 гг., а так же страховые взносы за 2018-2021 гг. не уплачены налоговым органом в соответствии со ст. 57, 75 НК РФ ФИО1 начислены пени, в адрес административного ответчика направлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, которые оставлены ФИО2 без исполнения.

На момент рассмотрения настоящего дела сумма долга в бюджет не поступила.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, и их представители не явились, в соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания в порядке главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, изучив доводы административного истца, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога по общему правилу прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В соответствии с положениями ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора также прекращается в связи со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (пп. 3); с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп. 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относятся, в том числе обстоятельство признания недоимки безнадежной к взысканию и ее списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно пп. 5 п. 1 той же статьи безнадежной к взысканию может быть признана задолженность и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, в рамках единого налогового счета налогоплательщику направляется одно требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. В требование включается все отрицательное сальдо единого налогового счета на момент формирования документа. При увеличении задолженности новое требование не формируется, что нашло отражение в приложении N 1 к приказу ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности", которым утверждена форма требования, содержащая разъяснение о том, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск ни одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

На момент формирования налоговым органом в соответствии со ст. 69,70 НК РФ требования № 852 от 16.05.2023 (срок исполнения 20.06.2023) отрицательное сальдо ЕНС составило 221 310,30 руб., в том числе пени в размере 30 559,96 руб.

Поскольку требование Управления № 852 от 16.05.2023 было оставлено налогоплательщиком без исполнения налоговый орган обратился:

- за взысканием недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 гг., а также отрицательного сальдо по пени за период с 13.08.2023 г. по 11.12.2023 г. в размере 11 351,35 руб. к мировому судье судебного участка № 6 Ленинского судебного района г. Иваново, которым 09.01.2024 был вынесен судебный приказ № 2а-79/2024 о взыскании приведенной задолженности. Определением мирового судьи от 22.05.2024 вышеупомянутый судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями должника;

- за взысканием отрицательного сальдо по пени по состоянию на 12.08.2023 г. в размере 35 343,54 руб. Управление обратилось 04.09.2023 к мировому судье судебного участка № 6 Ленинского судебного района г. Иваново, которым 08.09.2023 был вынесен судебный приказ № 2а-3074/2023 о взыскании приведенной задолженности. Определением мирового судьи от 22.05.2024 вышеупомянутый судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями должника.

До 1 января 2023 г. налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование № 79770 от 07.09.2021 со сроком исполнения до 24.11.2021 г., предметом которого являлась недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019 г. по сроку уплаты 30.09.2021, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. по сроку уплаты 30.09.2021 г., за 2021 г. по сроку уплаты 04.10.2021 г., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. по сроку уплаты 04.10.2021 г., а также пени.

Поскольку данное требование Управления было оставлено налогоплательщиком без исполнения налоговый орган обратился 23.05.2022 к мировому судье судебного участка № 6 Ленинского судебного района г. Иваново, которым 27.05.2022 был вынесен судебный приказ № 2а-1668/2022 о взыскании приведенной задолженности. Определением мирового судьи от 24.05.2024 вышеупомянутый судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями должника.

С настоящим административным иском о взыскании с административного ответчика спорной задолженности Управление обратилось в суд 15.11.2024.

Руководствуясь вышеприведенными положениями законодательства, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление налоговым органом предъявлено в суд в установленный законом срок.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 г. № 5-П изложена следующая правовая позиция.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, отнесение самостоятельно обеспечивающих себя работой к числу лиц, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате за себя страховых взносов – с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов – само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации. Напротив, оно направлено на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, вытекающего из статьи 39 (часть 1) Конституции Российской Федерации, тем более что самозанятые лица подвержены такому же социальному риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору, а уплата ими страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на трудовую пенсию (определения от 12 апреля 2005 года № 164-О и № 165-О, от 29 сентября 2011 года № 1179-О-О, от 25 января 2012 года № 226-О-О и др.).

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2).

Статьей 430 Кодекса установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений по уплате страховых взносов), размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определялся в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, 32 448 рублей за расчетный период 2021 г.), 29 354 рублей (за расчетный период 2019 г.) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

Таким образом, законом закреплена обязанность индивидуальных предпринимателей своевременно перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии и на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования. Данная обязанность возникает в силу факта приобретения ими указанного статуса и утрачивается с моментом его прекращения.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, а патентная система налогообложения в силу пункта 2 статьи 346.43 НК РФ в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

В силу пункта 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7 статьи 346.21 НК РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Порядок определения налоговой базы устанавливается ст. 403 НК РФ и определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ, ставка налога принимается в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор.

В соответствии с п.1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (абзац первый пункта 3 статьи 75 НК РФ).

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 в спорный период на праве собственности принадлежало следующее имущество квартира (33/100) с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>.

На указанное имущество Управлением был исчислен налог на имущество физических лиц за 2020-2022 гг. со сроком исполнения не позднее 01.12.2023 г., о чем в адрес ФИО1 налоговым органом были направлены налоговые уведомления №57875548 от 14.12.2022, №84142236 от 15.08.2023.

Учитывая, что за спорный период ФИО1 на праве собственности принадлежал объект недвижимости, административный ответчик, в соответствии с выше приведенными нормами законодательства, обязан уплачивать налог на имущество физических лиц, поскольку данная обязанность административным ответчиком своевременно не исполнена, налоговым органом на недоимку были обоснованно начислены пени.

Кроме того, ФИО1 в спорный период являлся индивидуальным предпринимателем (с 02.02.2005 по 17.09.2021), применял специальный налоговый режим в связи, с чем являлся плательщиком страховых взносов, а также налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

Сведения о размере дохода налогоплательщика за 2019 г. подтверждены представленной в материалы дела налоговой декларацией от 15.04.2020.

Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в дифференцированном размере за 2019 г., содержащийся в административном исковом заявлении судом проверен и является математически верным.

Из материалов дела следует, что недоимка: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии 1% за 2019 год по сроку уплаты 31 октября 2021 г. в сумме 4 604,21 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 12,66 руб. за период с 1 ноября 2021 г. по 11 ноября 2021 г.; налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 г. в сумме 25 216 руб.; пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год за период с 1 ноября 2021 г. по 11 ноября 2021 г. в сумме 69,34 руб. обеспечена решением Ленинского районного суда г. Иваново от 28.11.2022 г. по административному делу № 2а-2622/2022. На основании приведенного судебного акта УФССП России по Ивановской области 03.05.2024 возбуждено исполнительное производство № 155403/24/37001-ИП.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии 1% за 2019 год по сроку уплаты 31 ноября 2021 г. в сумме 4 604,21 руб., пени – 16,11 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в сумме 2 294 руб., пени 35,88 руб.; налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 г. в сумме 100 828 руб. обеспечена решением Ленинского районного суда г. Иваново от 28.11.2022 г. по административному делу №2а-139/2023. На основании приведенного судебного акта УФССП России по Ивановской области 03.05.2024 возбуждено исполнительное производство № 155402/24/37001-ИП.

Недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по сроку уплаты 31.03.2021 в соответствии с решением налогового органа №3057 от 12.04.2023 г. признана безнадежной ко взысканию и списана.

Недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. частично взыскана в ходе исполнительного производства № 63316/21/37001-ИП, возбужденного на основании постановления УФНС России по Ивановской области № 3914 от 20.05.2021 г. Названное исполнительное производство 15.08.2022 г. окончено на основании п.3 ч.1 ст.46 Федерального закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» и в последующем, в соответствии с решением налогового органа № 3057 от 12.04.2023 г., недоимка признана безнадежной ко взысканию и списана.

Недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по сроку уплаты 31.08.2021 в соответствии с решением налогового органа №11255 от 26.10.2023 г. признана безнадежной ко взысканию и списана.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г. по сроку уплаты 09.01.2019 уплачена налогоплательщиком несвоевременно 11.02.2019.

Учитывая, что за спорный период ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем и применял специальный налоговый режим административный ответчик, в соответствии с выше приведенными нормами законодательства, обязан уплачивать налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, а также страховые взносы, поскольку данная обязанность административным ответчиком своевременно не исполнена, налоговым органом на указанную недоимку были обоснованно начислены пени.

Требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, направляется на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса (в редакции, действовавшей на момент уплаты недоимки) не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части). В случае, если сумма недоимки не превышает 500 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2013 г. № 1988-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав подпунктом 7 пункта 1 статьи 31, пунктом 2 статьи 70 и пунктом 7 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. Соответственно, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 31 Постановления от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных, в том числе, статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи, с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что по заявленным ко взысканию пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г. по сроку уплаты 09.01.2019 в размере 47,76 руб. налоговый орган требования в порядке ст. 69, 70 НК РФ до 01.01.2023 не направлял.

Учитывая приведенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что заявленные ко взысканию пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г. по сроку уплаты 09.01.2019 взысканию с ответчика не подлежат ввиду пропуска истцом установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ срока на взыскание пеней. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм указанных пеней является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания, что в силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ является основанием для признания данной задолженности безнадежной ко взысканию.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (не начисление) правового значения не имеет.

Как указывалось выше недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по срокам уплаты 31.03.2021 и 31.08.2021, а так же по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. решениями налогового органа № 3057 от 12.04.2023 и № 11255 от 26.10.2023 г. признаны безнадежными ко взысканию и списаны.

Учитывая приведенную выше позицию Конституционного Суда Российской Федерации суд приходит к выводу, что пени на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019 по сроку уплаты 31.03.2021, вошедшие в совокупную обязанность налогоплательщика по состоянию на 12.08.2023 г. в размере 1224,55 руб.; пени на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019 по сроку уплаты 31.08.2021, вошедшие в совокупную обязанность налогоплательщика по состоянию на 12.08.2023 г. в размере 3707,96 руб., за период с 13.08.2023 по 11.12.2023 в размере 783,1 руб.; пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 г., вошедшие в совокупную обязанность налогоплательщика по состоянию на 12.08.2023 г. в размере 1 213,36 руб., взысканию с ответчика не подлежат.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, из общего смысла вышеуказанных норм материального права следует, что в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога прошло более 3-х лет и по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В рамках настоящего спора совокупность таких обстоятельств не установлена.

3-хлетний срок по налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 г., налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019 г. по сроку уплаты 30.09.2021 г., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. по сроку уплаты 30.09.2021 г., страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 г. в фиксированном размере по сроку уплаты 04.10.2021 г. подлежащий исчислению со дня истечения срока, установленного законодательством о налогах и сборах для его уплаты по состоянию на 31.12.2022 не истек, как и срок для взыскания указанной недоимки в связи с чем оснований для признания данной задолженности безнадежной ко взысканию суд не усматривает, владея на праве собственности объектом недвижимости, являясь индивидуальным предпринимателем, использующим специальный налоговый режим, административный ответчик в соответствии с выше приведенными нормами законодательства обязан уплачивать налог на имущество физических лиц, налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, а также страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

Поскольку административным ответчиком обязанность по уплате налога на имущество за 2020-2022 г., налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019 г. по срокам уплаты 30.04.2021, 31.05.2021, 30.06.2021, 31.07.2021, 30.09.2021, 31.10.2021, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019, 2021 гг., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с дохода свыше 300 тысяч рублей за 2019 г. по срокам уплаты 30.09.2021, 31.10.2021, 30.11.2021, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. по сроку уплаты 04.10.2021 своевременно не исполнена, налоговым органом на указанные недоимки были обоснованно начислены пени, расчет пени судом проверен и является математически верным.

Таким образом, рассматриваемые требования УФНС России по Ивановской области к ФИО1 подлежат удовлетворению частично.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 333.19 НК РФ с ответчика в доход муниципального образования бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000 руб., от уплаты которой истец был освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования УФНС России по Ивановской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес>, ИНН № в общей сумме 99 359,81 руб., а именно:

- налог на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 294 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 324 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 346 руб.;

- отрицательное сальдо по пени по состоянию на 12.08.2023 г. в размере 29 149,91 руб.;

- отрицательное сальдо по пени за период с 13.08.2023 г. по 11.12.2023 г. в размере 10 568,25 руб.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес>, ИНН № в доход бюджета муниципального образования городского округа Иваново государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Ленинский районный суд г. Иваново в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.А. Кошелев

В окончательной форме решение изготовлено 24.03.2025 г.