Дело № 2а-313/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Волжский городской суд Волгоградской области

в составе председательствующего судьи Поповой И.Н.,

при ведении протокола помощником судьи Семеновым М.Н.,

с участием представителя административного истца ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3,

«14» февраля 2023 года, в городе Волжский Волгоградской области, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Волгоградской области к ФИО4 о взыскании задолженности по уплате санкций за неуплату обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция ФНС России № 1 по Волгоградской области обратилась в суд с административным иском к ФИО4 о взыскании задолженности по транспортному налогу физических лиц за "."..г., "."..г. годы в размере 4 200 руб. и пени в размере 2 686,7 руб.; по пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за "."..г. год в размере 135,85 руб.; по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, в размере 85 614,6 руб.

Определениями Волжского городского суда Волгоградской области от 14 февраля 2023 года прекращено производство по данному административному делу по требованиям о взыскании задолженности по транспортному налогу за "."..г. год, в связи с отказом административного истца от требований в указанной части; оставлены без рассмотрения требования о взыскании задолженности по транспортному налогу физических лиц за "."..г. год в размере 2100 руб. и пени в размере 2 686,7 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за "."..г. год в размере 135,85 руб.

Разрешению в рамках настоящего административного дела остаются требования Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Волгоградской области, предъявленные к ФИО4 о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, в размере 85 614,6 руб.

В обоснование данных требований административным истцом указано, что при предоставлении в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц, административным ответчиком был заявлен доход, полученный от продажи, имущественный налоговый вычет, исчислена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая доплате в размере 0 руб. Решением ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от "."..г. №..., вынесенным по результатам проведенной камеральной налоговой проверки по представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) по форме № 3-НДФЛ за "."..г. год, административный ответчик привлечён к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в размере 41 600 руб. Этим же решением административному ответчику предложено уплатить НДФЛ за "."..г. г. в размере 208 000 руб. и пени в размере 8 892 руб. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога Инспекцией ФНС, в соответствии со ст. 75 НК РФ, на суммы недоимки были исчислены пени и выставлено требование №... от "."..г. с предложением добровольного погашения в срок до "."..г. задолженности по налогу в размере 208 000 руб. за "."..г. год, пени в размере 8 892 руб. за недоимку в размере 208 000 руб. за "."..г. год, штрафа в размере 41 600 руб.. На указанные суммы, мировым судьей судебного участка №... <адрес> "."..г. был выдан судебный приказ №... и направлен на исполнение в Волжский ГОСП № 1, где "."..г. судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №...-ИП на сумму 258492 руб. Впоследствии административному ответчику было направлено требование №... от "."..г. с предложением добровольного погашения в срок до "."..г., в том числе задолженности по пени в размере 45968,01 руб. на недоимку за период 2015 г. в размере 208 000 руб., по пени в размере 39646,59 руб. на недоимку в размере 208 000 руб.; данное требование административным ответчиком не исполнено.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, административные исковые требования поддержала по изложенным выше основаниям, просила взыскать с ФИО4 в пользу Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Волгоградской области задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, в размере 85 614,6 руб. Пояснила также, что взысканная с административного ответчика вышеназванным судебным приказом сумма, до настоящего времени не уплачена последним; исполнительное производство окончено по п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве».

Административный ответчик ФИО4 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещался судом в установленном законом порядке, суд счел возможным рассмотреть дело в его отсутствие, с участием представителя административного истца, действующей на основании доверенности.

Представитель административного ответчика ФИО3 административные исковые требования не признала, просила в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме, указывая на то, что пени на недоимку по НДФЛ не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате налога, равно как и при истечении сроков на его принудительное взыскание. Поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет. В материалах дела отсутствуют сведения о том, что в отношении задолженности по НДФЛ налоговым органом своевременно предприняты меры принудительного взыскания, либо доказано, что возможность ее взыскания не утрачена. Сроки взыскания пени по налогам пропущены. Вся корреспонденция направлялась налоговым органом по неверному адресу налогоплательщика.

Представитель заинтересованного лица ГУ ФССП России по Волгоградской области, привлечённый к участию в деле протокольным определением суда, извещался о дате, времени и месте рассмотрении дела, к назначенному времени не явился, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявил. Суд счел возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Суд, выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, считает административные исковые требования не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

Согласно ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется с указанием суммы задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа ( ч. 3 ст. 48 НК РФ)

По смыслу статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов и сборов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П, Определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 Постановления от 30.07.2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

Из решения ИФНС по г. Волжскому Волгоградской области №... от "."..г. усматривается, что "."..г. ФИО4 представил в ИФНС России по г. Волжскому декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3 –НДФЛ, в которой заявил доход от продажи квартиры в размере 500 000 руб., имущественный налоговый вычет в размере 500 000 руб., исчислив сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую доплате (возврату) в размере 0 руб.

По представленной декларации, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, принято решение о привлечении ФИО4 к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 41 600 руб., этим же решением ФИО4 начислен налог на доходы физических лиц в сумме 208 000 руб. и пени в размере 8 892 руб.

На сумму налога на доходы физических лиц в размере 208 000 руб. и пени в размере 8 892 руб. административному ответчику налоговым органом было выставлено требование №... о погашении задолженности в срок до "."..г..

В связи с неуплатой в установленной срок указанного налога, пени, а также штрафа, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №... <адрес> с заявлением о выдаче судебного приказа.

"."..г. мировым судьей выдан судебный приказ №..., в том числе о взыскании с административного ответчика налога на доходы физических лиц за "."..г. год в сумме 208 000 руб. и пени в размере 8 892 руб., что следует из пояснений представителя административного истца и подтверждается скриншотом с базы АИС налог-3Пром.

На основании данного судебного приказа, предъявленного к исполнению в Волжский ГОСП № 1, в отношении ФИО4 постановлением судебного пристава-исполнителя от "."..г. возбуждено исполнительное производство №... – ИП.

Из ответа ведущего судебного пристава - исполнителя Волжского ГОСП № 1 ГУ ФССП России по Волгоградской области ФИО1 от "."..г. следует, что "."..г. исполнительное производство №... – ИП окончено на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», то есть в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получения сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 47 Федерального закона "Об исполнительном производстве" исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае возвращения взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным статьей 46 настоящего Федерального закона.

Частью 1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" определено, что исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи (ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Согласно ч. 2, 3 ст. 22 Федерального закона "Об исполнительном производстве" после перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Принимая во внимание, что исполнительное производство в отношении должника ФИО4 окончено постановлением судебного пристава-исполнителя "."..г., доказательств реализации своего права на принудительное исполнение судебного приказа, в установленный Законом об исполнительном производстве срок, налоговым органом не представлено, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания с ФИО4 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, в связи с чем, административные исковые требования о взыскании с последнего пени удовлетворены быть не могут, поскольку после истечения срока для взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом исполнения обязанности по их уплате и не подлежат начислению и взысканию.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Волгоградской области отказать в удовлетворении административного искового заявления, предъявленного к ФИО4 о взыскании задолженности по уплате санкций за неуплату обязательных платежей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Волжский городской суд Волгоградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: подпись И.Н. Попова

СПРАВКА: мотивированное решение составлено 01 марта 2023 года

Судья Волжского городского суда: подпись И.Н. Попова

Подлинник данного документа

подшит в дело № 2а-313/2023,

которое находится в Волжском городском суде

Волгоградской области

УИД: №...