Дело № 2а-2754/2022
55RS0005-01-2022-004043-06
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Первомайский районный суд города Омска
в составе председательствующего судьи Валитовой М.С.
при секретаре Семиренко В.В., помощнике судьи Слабодцкой В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании
в городе Омске 31 августа 2022 года
дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по ЦАО г. Омска к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ИФНС России по ЦАО г. Омска обратился в суд с иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.
В обоснование требований указал, что административным ответчиком был получен доход в 2017 году в размере 915 000 руб. от продажи ? доли квартиры, при этом по данным камеральной налоговой проверки сумма дохода им занижена на 415 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате по данным налогового органа составляет 53 950 руб.
На основании решения налогового органа № 50455 от 09.11.2018 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 10 790 руб. из расчета 20 % от неуплаченной суммы налога.
Поскольку ФИО1 не выполнил возложенную на него законом обязанность, выставленное требование № 28444 от 16.09.2021 оставлено без исполнения, мировому судье было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика задолженности.
Определением мирового судьи судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске от 21.01.2022 судебный приказ о взыскании с ответчика задолженности отменен.
На основании изложенного просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 53 950 руб. и пени в размере 1 536 руб. 68 коп. за период с 17.07.2018 по 15.09.2021, штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 10 790 руб.
Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Статьей 207 НК РФ определяется круг лиц, которые являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;
9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;
10) физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога (п.1).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п.2).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п.3).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно (п.4).
В силу положений пп. 1,3 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (пп. 1).
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (пп. 3).
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В судебном заседании установлено, что 28.04.2018 административным ответчиком подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за отчетный 2017 год (л.д.13-21).
Задекларированная сумма дохода - 915 000 руб., в качестве источника выплаты дохода указана продажа ? доли квартиры ФИО2, заявленная сумма налоговых вычетов – 915 000 руб., сумма налога, исчисленная к уплате – 53 950 руб.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 в декларации занижена сумма дохода, подлежащая налогообложению по договору купли-продажи на 415 000 руб. В адрес налогоплательщика было направлено требование № 88758 от 28.07.2018 с разъяснением о неверном заполнении декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год, однако уточненная налоговая декларация, пояснения, дополнительные документы ФИО1 не были представлены.
09.11.2018 заместителем начальника ИФНС России по САО г. Омска вынесено решение № 50455 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 53 950 руб., пени в размере 1 536 руб. 68 коп., а также штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 10 790 руб. (л.д.9-12).
Согласно положениям п. 1 ст. 45, п. п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога - извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Пунктом 1 ст. 70 НК РФ регламентировано, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК РФ обеспечивается начислением пени.
В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 названного Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.3).
В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц ФИО1 начислены пени в размере 1 536 руб. 68 коп.
21.04.2020 административный ответчик зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru, отказ от использования личного кабинета не был заявлен (л.д.26).
17.09.2021 административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 28444 по состоянию на 16.09.2021 об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 53 950 руб., пени в размере 1 536 руб. 68 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 10 790 руб. в срок до 25.10.2021 (л.д.22,24-25).
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных названной статьей.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске от 13.12.2021 по делу № 2а-3694-76/2021 с административного ответчика в пользу налогового органа взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 53 950 руб., пени в размере 1 536 руб. 68 коп., а также штраф в размере 10 790 руб. (л.д.58-оборот).
Определением мирового судьи судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске от 21.01.2022 судебный приказ отменен в связи с возражениями должника (л.д.60).
В поданном мировому судье заявлении об отмене судебного приказа административный ответчик указал, что требование № 28444 от 16.09.2021 об уплате налога, пени и штрафа, на основании которого налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, дублирует требование № 45021 от 10.01.2019, в соответствии с которым решением Советского районного суда г. Омска 07.12.2020 налоговой инспекции было отказано в удовлетворении требований о взыскании с него налога в размере 53 950 руб., пени в размере 1 536 руб. 68 коп., а также штрафа в размере 10 790 руб. (л.д.59).
Согласно абз. 3 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).
При предъявлении налоговым органом требования № 28444 по состоянию на 16.09.2021 со сроком исполнения до 25.10.2021 общая сумма задолженности превысила 3 0 000 руб. и составила 66 276 руб. 68 коп.
Следовательно, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился своевременно 06.12.2021, т.е. в течение шести месяцев со дня превышения 3 000 руб. (л.д.56-оборот-58).
Установленный законом шестимесячный срок предъявления требования в исковом порядке после отмены судебного приказа заканчивался 21.07.2022 (21.01.2022 + 6 месяцев). Вместе с тем налоговый орган направил административное исковое заявление в районный суд только 03.08.2022, т.е. с пропуском срока (л.д.3-45).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ).
При этом обязанность подтверждения, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от истца, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.
В определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П Конституционный Суд РФ разъяснил, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Административный истец просит восстановить срок обращения в суд, пропущенный по уважительной причине, указывая на то, что изначально административное исковое заявление было подано в установленный законом срок в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа
– 19.07.2022.
Согласно штампу почтового отделения, штампу входящей корреспонденции суда административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности изначально было направлено в Первомайский районный суд г. Омска 20.07.2022, зарегистрировано в суде 21.07.2022 под номером М-2499/2022 (л.д.3,45).
Определением Первомайского районного суда г. Омска от 25.07.2022 административное исковое заявление возвращено ИФНС России по ЦАО г. Омска в связи с тем, что оно не было подписано, получено налоговым органом 27.07.2022 (л.д.28,29-30).
Как указывает административный истец, исковое заявление поступило в правовой отдел налогового органа 01.08.2022, повторно направлено 03.08.2022, т.е. на второй день после получения копии определения суда и административного искового заявления.
С учетом вышеизложенного суд полагает возможным восстановить административному истцу срок для подачи административного искового заявления, исходя из незначительного периода пропуска срока.
Вместе с тем, оценивая правомерность заявленных требований по существу, суд учитывает следующие обстоятельства.
В пояснениях, поступивших в Первомайский районный суд г. Омска 31.08.2022, представитель административного истца указала, что после вынесения решения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № 50455 от 09.11.2018 ИФНС России по САО г. Омска было выставлено требование № 45021 по состоянию на 10.01.2019 об уплате в срок до 30.01.2019 налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 53 950 руб., пени в размере 1 536 руб. 68 коп., а также штрафа в размере 10 790 руб. В связи с неисполнением административным ответчиком указанного требования ИФНС России по САО г. Омска обращалась с административным исковым заявлением в Советский районный суд г. Омска о взыскании указанной задолженности с ФИО1, однако в удовлетворении требований было отказано. В результате миграции налогоплательщика из ИФНС России по САО г. Омска ИФНС России по ЦАО г. Омска ФИО1 была обнаружена задолженность и вновь выставлено требование № 28444 по состоянию на 16.09.2021 со сроком исполнения до 25.10.2021 (л.д.66-68).
Как усматривается из решения Советского районного суда г. Омска от 07.12.2020, вступившего в законную силу 27.01.2021, по делу № 2а-2782/2020, ИФНС России по САО г. Омска было отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 53 950 руб. и пени в размере 1 536 руб. 68 коп., а также штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 10 790 руб. в связи с пропуском срока обращения в суд после отмены судебного приказа, который истек 17.07.2020 (л.д.52-53).
Таким образом, выставление налоговым органом требования № 28444 по состоянию на 16.09.2021 с установлением ФИО1 нового срока оплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 53 950 руб. и пени в размере 1 536 руб. 68 коп. за период с 17.07.2018 по 15.09.2021, штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 10 790 руб. является необоснованным, тем более, что по указанным суммам уже был разрешен спор в суде.
При таких обстоятельствах заявленные в настоящем производстве требования налогового органа не могут быть удовлетворены.
Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Отказать в полном объеме в удовлетворении исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы России по ЦАО г. Омска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 53 950 руб. 00 коп. и пени в размере 1 536 руб. 68 коп. за период с 17.07. 2018 года по 15.09. 2021; штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 10 790 руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в Омский областной суд с подачей жалобы через Первомайский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение не вступило в законную силу. Мотивированное решение составлено 07.09.2022.