Судья Быхун Д.С. Дело № 33а-7296/2023

УИД 22RS0068-01-2023-001283-65

№ 2а-2419/2023 (в 1 инстанции)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

30 августа 2023 г. г. Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Зацепина Е.М., Барсуковой Н.Н.

при секретаре Гофман О.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца ФИО на решение Центрального районного суда г. Барнаула от ДД.ММ.ГГ по административному делу по административному иску ФИО к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю об оспаривании налогового уведомления, возложении обязанности.

Заслушав доклад судьи Зацепина Е.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю (далее – МИФНС России *** по Алтайскому краю, Инспекция) о признании незаконным налогового уведомления *** от ДД.ММ.ГГ в части начисления налога на имущество физических лиц, просил устранить допущенные нарушения путем осуществления возврата суммы излишне уплаченного налога на имущество физических лиц.

В обоснование заявленных требований указано, что налоговым уведомлением *** от ДД.ММ.ГГ был начислен налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ в отношении жилого дома с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: <адрес> в сумме 33 091 руб. Административный истец полагает, что данная сумма налога была произведена без учета понижающего коэффициента, действующего первые три года с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, что является нарушением пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации. Жалоба, поданная административным истцом в порядке подчиненности, оставлена без удовлетворения. Приведенные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее – УФНС России по Алтайскому краю).

Решением Центрального районного суда г. Барнаула от ДД.ММ.ГГ в удовлетворении административных исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе ФИО просит отменить решение суда, настаивая на прежних доводах, полагая, что налоговое уведомление в части начисления налога на имущество физических лиц противоречит пункту 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, расчет налога с применением нулевого показателя Н2 является верным.

МИФНС России *** по Алтайскому краю представлены письменные возражения на апелляционную жалобу, в которых налоговый орган просит в удовлетворении жалобы отказать.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО доводы апелляционной жалобы поддержал, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика ФИО возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, полагая, что решение суда является законным и обоснованным.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Рассмотрев дело в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Согласно части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Из материалов дела следует, что административным истцом оспаривается налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГ, оставленное без изменения решением вышестоящего налогового органа от ДД.ММ.ГГ, а потому административный иск ДД.ММ.ГГ предъявлен в установленный законом срок.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Законом Алтайского края от 13 декабря 2018 года № 97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2020 года.

Следовательно, налог на имущество физических лиц с 2020 года подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

В силу пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 5 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

В соответствии с пунктом 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих: 1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; 2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; 3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи (пункт 6 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании пункта 3 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Из пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи (пункт 9 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 8.1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации 8.1. в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога, начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 Решения Барнаульской городской Думы от 9 октября 2019 года № 303 «О налоге на имущество физических лиц на территории города Барнаула» установлен и введен в действие с 1 января 2020 года на территории городского округа - города Барнаула Алтайского края налог на имущество физических лиц.

В силу пункта 2 вышеуказанного решения установлены следующие ставки налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения: 0,3 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат.

Как следует из материалов дела, в ДД.ММ.ГГ ФИО на праве собственности принадлежал жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером *** кадастровая стоимость которого на ДД.ММ.ГГ составляла 12 525 368 руб.

Согласно налоговым уведомлениям *** от ДД.ММ.ГГ, *** от ДД.ММ.ГГ, *** от ДД.ММ.ГГ, *** от ДД.ММ.ГГ, при расчете налога на имущество физических лиц в отношении спорного объекта недвижимости за ДД.ММ.ГГ налоговым органом применялся порядок определения налоговой базы, исходя из его инвентаризационной стоимости.

Налоговым уведомлением *** от ДД.ММ.ГГ налог в отношении жилого дома с кадастровым номером *** был исчислен, исходя из инвентаризационной стоимости, в размере 85 151 руб. (л.д. 50 оборот).

В связи с перерасчетом налога за ДД.ММ.ГГ налоговый орган сформировал налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ (л.д. 58). Налог в отношении жилого дома исчислен исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, последним налоговым периодом, в котором в отношении спорного объекта применялся порядок определения налоговой базы, исходя из инвентаризационной стоимости объекта, является ДД.ММ.ГГ, следовательно в значении Н2 подлежит указанию сумма налога в размере 85 151 руб., исходя из налогового уведомления *** от ДД.ММ.ГГ.

В данном случае значение суммы Н2 (85 151 руб.) превышает значение суммы Н1 (33 091 руб.), равно как и значение Н2, примененное административным ответчиком за ДД.ММ.ГГ (64 340 руб.), указанные в налоговом уведомлении *** от ДД.ММ.ГГ (л.д. 56 оборот). В соответствии с пунктом 9 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для применения пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.

Таким образом, налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ, с учетом налоговой базы, периода владения и налоговой ставки налоговым органом исчислен верно и составил 33 091 руб. ((12 525 368 руб. - 1 495 031) х 0,3 %).

Ссылка представителя административного истца в суде апелляционной инстанции на незаконные отказы налогового органа в перерасчете налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ на законность оспариваемого решения суда не влияет, поскольку предметом спора по настоящему административному делу данный вопрос не является, сведений об оспаривании решений налогового органа материалы дела не содержат.

До ДД.ММ.ГГ налог на имущество физических лиц исчислялся исходя из инвентаризационной стоимости объекта недвижимости.

В силу пункта 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Пунктом 4 той же статьи предусмотрено, что в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования, в следующих пределах: до 300 000 рублей включительно - до 0,1 процента включительно, свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно - свыше 0,1 до 0,3 процента включительно, свыше 500 000 рублей - свыше 0,3 до 2,0 процента включительно.

Согласно приказу Минэкономразвития России от 30 октября 2018 года № 595 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2019 год» на 2019 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 1,518.

Решением Барнаульской городской думы от 7 ноября 2014 года № 375 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа – города Барнаула Алтайского края» на территории городского округа - города Барнаула Алтайского края введен налог на имущество физических лиц.

Пунктом 2 указанного решения закреплено, что налоговые ставки устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и вида объекта налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), в частности, в отношении жилых домов: до 300000 руб. включительно – 0,1%, свыше 300000 руб. до 500000 руб. включительно – до 0,225%, свыше 500000 руб. до 800000 руб. включительно – 0,5%, свыше 800000 руб. до 1500000 руб. включительно – 0,88%, свыше 1500000 руб. до 3000000 руб. включительно – 0,92%, свыше 3000000 руб. – 1,5%.

Указанные ставки подлежали применению за налоговые периоды ДД.ММ.ГГ

Поскольку за истцом в ДД.ММ.ГГ было зарегистрировано одно жилое помещение, то при расчете налога на имущество за ДД.ММ.ГГ, исходя из инвентаризационной стоимости, верно применена ставка <данные изъяты>

Доводы жалобы с иным толкованием положений законодательства не подтверждают неправильного применения судом норм материального и процессуального права, и сводятся фактически к несогласию с той оценкой, которую исследованным по делу доказательствам дал суд первой инстанции, в связи с чем не могут повлечь его отмену. Оснований к переоценке установленных судом обстоятельств у судебной коллегии не имеется, поэтому жалоба не может быть удовлетворена.

Принимая во внимание, что нарушений норм процессуального права при рассмотрении дела не допущено, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г. Барнаула от ДД.ММ.ГГ оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение составлено ДД.ММ.ГГ.