Дело № 2а-4949/2025
УИД 44RS0001-01-2025-008482-28
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
4 декабря 2025 года г. Кострома
Свердловский районный суд города Костромы в составе председательствующего судьи Рец А.А., при секретаре Лазаревой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным налоговым платежам и санкциям,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Костромской области обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 25 506 руб., штраф в размере 3 920 руб., пени по недоимке по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 460,33 руб., а всего 33 886,33 руб.
В обоснование заявленных требований указало, что административный ответчик состоит на налоговом учете в УФНС России по Костромской области, зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 15.10.2020 по 18.04.2024, в период осуществления предпринимательской деятельности являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. 19.05.2025 г. налогоплательщик представила в УФНС России по Костромской области уточненную налоговую декларацию № 3 по форме 3-НДФЛ за 2023 год. По декларации отражена налоговая база в размере 165 090 руб., исчислена сумма налога 21 462 руб., в том числе по сроку уплаты 15.07.2024 г. – 21 462 руб. (КБК 18210102020011000110, ОКТМО 34701000). Кроме того, по указанной декларации продекларирован НДФЛ с доходами, источником которых является налоговый агент по ОКТМО 46755000, к уплате 5556 руб., по сроку уплаты 27.03.2024 г. В связи с частичной уплатой 27.03.2024 г. 1 512 руб., к уплате налог составляет 4 044 руб. В установленный срок НДФЛ за 2023 год в размере 21 462 руб. и 4 044 руб. не уплачен, всего к уплате по НДФЛ: налог – 25 506 руб. Также по результатам рассмотрения материалов камеральных проверок налоговым органом вынесены решения от 16.06.2025 № 2691 и от 15.05.2025 № 3654 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.129.1 и п.1 ст.122 НК РФ в виде двух штрафов в сумме 2 500 руб. и 1 420 руб. В установленный срок штрафы на общую сумму 3 920 руб. не уплачены. Также за налогоплательщиком числится задолженность по пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в общей сумме 4 460,33 руб. Налоговым органом в отношении административного ответчика выставлено требование № 15875 от 02.06.2025 со сроком добровольной уплаты до 27.06.2025, в котором сообщалось о наличии задолженности. Налоговый орган обращался за взысканием указанной задолженности в порядке приказного производства. По результатам рассмотрения мировым судьей судебного участка № 32 Свердловского судебного района г. Костромы вынесен судебный приказ от 01.08.2025 № 2а-1147/2025 на сумму 33 886,33 руб. В связи с поступившими возражениями от административного ответчика судебный приказ был отменен 11.09.2025 г. определением того же мирового судьи.
В судебном заседании административный истец УФНС России по Костромской области не участвует, о дате, времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, в административном иске заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена о времени, дате и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Исследовав материалы административного дела, материалы приказного производства № 2а-1147/2025, суд приходит к следующему.
Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.
Согласно ст. ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками данного налога являются физические лица, а объектом налогообложения признается полученный ими доход.
В силу п. п. 1, 5 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Положениями ст. ст. 228, 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, согласно ст. 216 НК РФ, признается календарный год.
Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.
Как видно из материалов дела, ФИО1 с 30.08.2024 г. и по настоящее время зарегистрирована по месту жительства по адресу: <адрес>, состоит на учете в качестве налогоплательщика в УФНС России по Костромской области, ей присвоен ИНН .... С 15.10.2020 по 18.04.2024 в период осуществления предпринимательской деятельности являлась плательщиком налога на доходы физических лиц.
19.05.2025 г. налогоплательщик представила в УФНС России по Костромской области уточненную налоговую декларацию № 3 по форме 3-НДФЛ за 2023 год. По декларации отражена налоговая база в размере 165 090 руб., исчислена сумма налога 21 462 руб. По указанной декларации также продекларирован НДФЛ с доходами, источником которых является налоговый агент по ОКТМО 46755000, сумма дохода 600 000 руб. В связи с частичной уплатой 27.03.2024 г. к уплате налог составляет 4 044 руб.
В установленный срок НДФЛ за 2023 год в размере 21 462 руб. и 4 044 руб. не уплачен.
Также в связи с наличием у административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 21 462 руб. налоговым органом начислены пени за период с 03.09.2024 по 03.07.2025 г. в общей сумме 4 460,33 руб.
В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налога и пени ФИО1 налоговым органом направлено требование № 15875 от 02.06.2025 г. об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год и пени в срок до 27.06.2025 г.
Из материалов дела также следует, что УФНС по Костромской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, представленной ФИО1 26.11.2024, по поводу соблюдения законодательства о налогах и сборах.
По результатам проверки установлено, что ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 15.10.2020, в период с 28.07.2021 до снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя 18.04.2024 осуществляла предпринимательскую деятельность по месту жительства физического лица по адресу: <адрес>
ИП ФИО1 представили 02.05.2023 г. в ИФНС России по г. Красногорску Московской области первичную декларацию «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ)» за 2022 год. По данным налогоплательщика отражена налоговая база в размере 423 896,6 руб., исчислена сумма налога 55 367 руб., в том числе по сроку уплаты 17.07.2023 – 11 938 руб. (КБК 18210102020011000110 ОКТМО 46744000).
Налогоплательщик представила 28.03.2024 г. в ИФНС России по г. Красногорску Московской области уточненную декларацию № 2 «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ)» за 2022 год с кодом категории налогоплательщика «760» (иное физическое лицо), в которой заявлен только социальный налоговый вычет и сумма налога, удержанная налоговым агентом, подлежащая возврату из бюджета в размере 11 104 руб. (КБК 18210102020011000110 ОКТМО 34701000). Показатели деятельности индивидуального предпринимателя не отражены, в связи с чем начисления налога по КБК18210102020011000110 ОКТМО 46744000 сторнированы полностью.
22.05.2024 и 26.06.2024 налогоплательщик представила в ИФНС России по г. Красногорску Московской области уточненные декларации № 3 и № 4 «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ)» за 2022 год, аналогичные уточненной декларации № 2.
С 30.08.2024 ФИО1 зарегистрирована по месту жительства по адресу: <адрес>
26.11.2024 г. ФИО1 представила в ИФНС России по г. Красногорску Московской области уточненную декларацию № 5 «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ)» за 2022 год с кодом категории налогоплательщика «720» (индивидуальный предприниматель), в которой отражена налоговая база в размере 388 676,6 руб., исчислена сумма налога 50 528 руб., в том числе по сроку уплаты 17.07.2023 – 7 099 руб. (КБК 18210102020011000110 ОКТМО 46744000). По сравнению с предыдущей декларацией сумма налога увеличилась на 50 528 руб., в том числе сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период по сроку уплаты 17.07.2023 г., увеличилась на 7 099 руб.
В силу положений ст.ст.81, 122 НК РФ необходимым условием освобождения от ответственности является наличие на момент подачи уточненной декларации положительного сальдо ЕНС, покрывающего недостающую сумму налога и пеней.
На момент представления уточненной налоговой декларации № 5 по налогу на доходы физических лиц за 2022 год сумма налога и пени не уплачены, сальдо единого налогового счета 0 руб.
Неуплата налога, подлежащего доплате за налоговый период по сроку уплаты 17.07.2023 по уточненной декларации составила 7 099 руб. За вышеуказанное правонарушение установлена налоговая ответственность, предусмотренная п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Обстоятельств, исключающих вину лица, отягчающих или смягчающих ответственность не установлено.
Решением должностного лица налогового органа от 15.05.2025 г. № 3654 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 420 руб.
Решением должностного лица налогового органа от 16.06.2025 г. № 2691 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.129.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 500 руб. Из содержания данного решения следует, что ФИО1 представила уточненную (номер корректировки 2) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой выявлены ошибки и несоответствия. По выявленным ошибкам и несоответствиям налогоплательщику сформировано требование о представлении пояснений от 26.03.2025 № 6791. Требование направлено 28.03.2025 по почте заказным письмом. Срок представления пояснений и внесения изменений в отчетность истекал 14.04.2025. На дату составления акта пояснения и уточненная декларация не представлены. При рассмотрении материалов налоговой проверки установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения – признание вины и устранение недостатков (представление в ответ на требование уточненной декларации), поэтому штраф составил: 5000 руб.:2 = 2 500 руб.
В установленный срок штрафы на общую сумму 3 920 руб. административным ответчиком не уплачены.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 года был введен единый налоговый счет (ЕНС). В результате все налоги (задолженность) должны уплачивать единым взносом в составе единого налогового платежа (ЕНП).
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате налогов и пени, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69, 70 НК РФ), которое должке быть исполнено в установленный срок.
После перехода на ЕНС в требование входит задолженность как обеспеченная мерами принудительного взыскания, так и не обеспеченная мерами принудительного взыскания (вновь образовавшаяся задолженность).
Требование направляется по форме, приведенной в Приложении № 1 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@, в котором в том числе должны быть указаны сведения о сумме недоимки и размере пеней.
В форме требования указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).
Следовательно, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо на дату его исполнения.
При неисполнении требования налоговым органом принимаются меры по судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренной ст. 48 НК РФ.
В соответствии с нормами ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании.
Налоговый орган 29.07.2025 года обратился к мировому судье судебного участка № 32 Свердловского судебного района г. Костромы с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности.
Определением мирового судьи судебного участка № 32 Свердловского судебного района г. Костромы от 11.09.2025 судебный приказ № 2а-1147/2025 от 01.08.2025 года о взыскании с ФИО1 суммы налоговой задолженности в общей сумме 33 886,33 руб. отменен.
23.10.2025 УФНС России по Костромской области обратилось в Свердловский районный суд города Костромы с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, пени и санкции.
Таким образом, порядок обращения в суд с данным административным исковым заявлением и сроки взыскания задолженности, административным истцом соблюдены.
Поскольку доказательств погашения задолженности административным ответчиком суду не представлено, возражений относительно расчета задолженности не предъявлено, исковые требования УФНС России по Костромской области подлежат удовлетворению.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
Статья 333.19 НК Российской Федерации устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика государственной пошлины в размере 4 000 руб. в доход бюджета муниципального бюджета городской округ город Кострома.
Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
Исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области к ФИО1 удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, ИНН ..., в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области, ОГРН <***>, налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 25 506 рублей, штраф в размере 3 920 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4 460 рублей 33 копейки, а всего взыскать 33 886 (тридцать три тысячи восемьсот восемьдесят шесть) рублей 33 копейки.
Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования городской округ город Кострома государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) руб.
Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Свердловский районный суд города Костромы в течение одного месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.
Судья: А.А. Рец
Мотивированное решение изготовлено 08.12.2025 г.