Мотивированное решение изготовлено 27.11.2023 г. Дело № 2а-2326/2023

25RS0003-01-2023-000837-20

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 ноября 2023 года г. Владивосток Приморского края

Первореченский районный суд г. Владивостока Приморского края в составе:

председательствующего судьи Логиновой Е.В.

при секретаре Шиманове М.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в суд с названным административным иском, указав в обоснование требований, что налоговым агентом – ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» в налоговый орган представлена справка по форме 2-НДФЛ за 2017 год в отношении ФИО1 о полученном налогоплательщиком в декабре 2017 года доходе в сумме 233 588,95 руб. (код дохода 4800 – иные доходы), с которого не удержан налог на доходы физических лиц в размере 30 367 руб. О необходимости уплаты налога административному ответчику в соответствии со ст. 52 НК РФ заказным письмом направлено налоговое уведомление № от 19.10.2020 г. со сроком уплаты налога 01.12.2020 г. Ввиду неисполнения налоговых обязательств налогоплательщику согласно ст.ст. 69, 70 НК РФ выставлено требование № от 25.12.2020 г. об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год и начисленной согласно ст. 75 НК РФ пени, оставленное без исполнения. 16.03.2021 г. мировым судьей судебного участка № 17 Первореченского судебного района г. Владивостока вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 30 367 руб. и пени – 98,95 руб., который отменен судебным определением от 30.08.2022 г. в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения. Ввиду частичной оплаты задолженности административный истец просит взыскать с ФИО1 оставшуюся недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2017 год в размере 7 030,58 руб. и пени за период с 02.12.2020 г. по 24.12.2020 г. – 98,95 руб., всего взыскать – 7 129,53 руб.

В судебное заседание представитель административного истца, извещенный надлежащим образом, не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. В соответствии со ст.ст. 96, 150, ч. 2 ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено без участия представителя налогового органа.

Административный ответчик – ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на неполучение дохода, указанного в справке по форме 2-НДФЛ за 2017 год. При этом пояснила, что задолженность по кредиту, оформленному в ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» в 2014 г., взыскана с нее в судебном порядке и продолжает удерживаться в рамках действующего исполнительного производства ежемесячно за счет ее пенсии, уведомление банка о признании долга безнадежным к взысканию она не получала. Указанное административным истцом в административном иске частичное погашение налога обусловлено не добровольным внесением платежа, а удержанием с нее денежных средств в рамках исполнительного производства, возбужденного во исполнение требований судебного приказа, впоследствии отмененного по ее заявлению.

Выслушав доводы административного ответчика, изучив материалы дела, оценив в совокупности все представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ (здесь и далее нормы НК РФ приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

Прощение долга согласно п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) подразумевает освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.

С учетом вышеизложенного датой получения дохода физическим лицом - клиентом кредитной организации является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации.

В случае, если предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.

Таким образом, при списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13%.

Разрешая вопрос о получении гражданином дохода при списании его задолженности как безнадежной, необходимо выяснять реальное существование и наличие документального подтверждения долга. Исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика, поэтому один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода (п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 г.).

Как усматривается из материалов дела, налоговым агентом - ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» в налоговый орган представлена справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ № от 26.02.2018 г. за 2017 год в отношении ФИО1, согласно которой сумма дохода административного ответчика по коду «4800» (иные доходы) в 2017 году составила 233 588,95 руб.; сумма не удержанного налоговым агентом налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – 30 367 руб.

На основании сведений налогового агента налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от 19.10.2020 г. о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 30 367 руб.

В связи с неуплатой указанного налога и пени в установленный срок налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование №, согласно которому по состоянию на 25.12.2020 г. налогоплательщик должен уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 30 367 руб. и пени в размере 98,95 руб., исчисленные в порядке ст. 75 НК РФ, в срок до 02.02.2021 г.

Данное требование ФИО1 не исполнено.

16.03.2021 г. мировым судьей судебного участка № 17 Первореченского судебного района г. Владивостока вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России № 12 по Приморскому краю недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 30 367 руб. и пени в размере 98,95 руб., который судебным определением от 30.08.2022 г. отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

Согласно сведениям, представленным ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» в рамках разбирательства настоящего административного дела в ответ на судебные запросы, между банком и ФИО1 заключен кредитный договор от 20.05.2014 г. №. Ввиду неисполнения должником обязательств по кредитному договору банком были приняты меры по принудительному взысканию задолженности. В связи с невозможностью взыскания кредитная задолженность признана безнадежной и списана на внебалансовый счет протоколом правления от 19.12.2017 г. №. Сумма безнадежной задолженности, указанной в справке 2-НДФЛ за 2017 год от 26.02.2018 г. №, определена на дату ее списания.

Представить уведомление должнику об исчислении суммы налога на признанную безнадежной к взысканию сумму задолженности не представляется возможным в связи с уничтожением документов по истечении сроков хранения.

К ответу на судебный запрос ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» приложены копия исполнительного документа серии ФС №, выданного 26.11.2015 г. Первореченским районным судом г. Владивостока по гражданскому делу № о взыскании с ФИО1 в пользу банка суммы долга по кредитному договору в размере 294 177, 29 руб., расходов по уплате государственной пошлины в сумме 6 151,77 руб., всего – 300 319,06 руб., акт судебного пристава-исполнителя ОСП по Первореченскому району ВГО ГУФССП России по Приморскому краю от 16.08.2017 г. о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми исполнительный документ возвращается взыскателю, постановление судебного пристава-исполнителя ОСП по Первореченскому району ВГО ГУФССП России по Приморскому краю от 16.08.2017 г. об окончании исполнительного производства №-ИП, возбужденного в отношении ФИО1 во исполнение требований исполнительного листа серии ФС №, на основании п. 4 ч. 1 ст. 46, п. 3 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» и возвращении исполнительного документа взыскателю.

Вместе с тем в ходе производства по делу установлено, что на исполнении в ОСП по Первореченскому району ВГО ГУФССП России по Приморскому краю в настоящее время находится действующее исполнительное производство №-ИП, возбужденное 21.05.2019 г. на основании исполнительного листа серии ФС № о взыскании с должника ФИО1 в пользу взыскателя – ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» кредитной задолженности, по состоянию на 11.10.2023 г. сумма удержанных с ФИО1 денежных средств составила 144 410,17 руб.

Таким образом, из материалов дела не усматривается, что образовавшаяся за должником задолженность перед кредитором, с которой был исчислен налог, являлась прощением долга в понимании ст. 415 ГК РФ, согласно которой обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга. Взысканная судебным решением в пользу банка задолженность по кредиту удерживается с ФИО1 в рамках действующего исполнительного производства.

Изложенное не позволяет прийти к выводу о получении административным ответчиком экономической выгоды, что в свою очередь исключает в рассматриваемом случае вывод об обоснованности исчисления налоговым органом предъявленного к взысканию налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах заявленные административные исковые требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление МИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, за 2017 год в размере 7 030,58 руб. и пени – 98,95 руб., всего – 7 129,53 руб. оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд через Первореченский районный суд г. Владивостока Приморского края в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Е.В. Логинова