Решение по делу № 2А-2262/2024 от 20.06.2025 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

Дело № 2а-576/2025 (№2а-2262/2024)

УИД: 32RS0003-01-2024-004639-95

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 июня 2025 года г. Брянск

Брянский районный суд Брянской области в составе

председательствующего судьи

ФИО1

при секретаре судебного заседания

ФИО2,

с участием представителей административного истца УФНС России по Брянской области ФИО3, ФИО4,

представителя административного ответчика ФИО5 – адвоката Завицкого Г.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Брянской области к ФИО5 в лице законного представителя ФИО6 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Брянской области обратилось в суд с настоящим административным иском, указав, что административный ответчик ФИО5 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 02.01.2023 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 8 744,78 руб. По состоянию на 10.04.2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляла 13 115,87 руб., в том числе, задолженность по налогу в сумме 11 061 руб., пени в сумме 2 054,87 руб. Задолженность образовалась в связи с неуплатой следующих начислений: земельный налог за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г. в размере 228 руб., земельный налог за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 г. в размере 250 руб., земельный налог за 2022 г. по сроку уплаты 01.12.2023 г. в размере 275 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020 г. в размере 387 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г. в размере 2 281 руб., налог на имущество физических лиц за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г. в размере 2 592 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 г. в размере 2 592 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 г. по сроку уплаты 01.12.2023 г. в размере 2 456 руб., пени в размере 2 054,87 руб. 12.11.2024 г. административным ответчиком внесен единый налоговый платеж на сумму 2 725 руб., который распределен в соответствии со ст.45 НК РФ. Ссылаясь на изложенное, административный истец УФНС России по Брянской области просил суд взыскать с административного ответчика ФИО5 в лице законного представителя ФИО6 задолженность в общей сумме 10 390,87 руб., в том числе, задолженность по налогу в сумме 8 336 руб., пени в сумме 2 054,87 руб.

В ходе рассмотрения дела по существу от административного ответчика ФИО5 в лице его законного представителя ФИО7 поступило встречное административное исковое заявление о признании заявленной ко взысканию налоговой задолженности безнадежной со ссылкой на то, что по налоговым уведомлениям об уплате земельного налога за 2020 г. - 2022 г., налога на имущество физических лиц за 2019 г. – 2022 г., нарушен порядок взыскания задолженности, в связи с чем просил признать суммы налоговой задолженности по уплате земельного налога за 2020 г. -2022 г., налога на имущество физических лиц за 2019 г. – 2022 г. безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Определением Брянского районного суда Брянской области от 04.06.2025 г. производство по административному делу по административному иску УФНС России по Брянской области к ФИО5 в лице законного представителя ФИО6 о взыскании обязательных платежей и санкций, по встречному административному иску ФИО5 в лице законного представителя ФИО7 к УФНС России по Брянской области о признании безнадежной ко взысканию налоговой задолженности, прекращено в части встречного административного иска ФИО5 в лице законного представителя ФИО7 к УФНС России по Брянской области о признании безнадежной ко взысканию налоговой задолженности, в связи с отказом от встречного административного иска и принятии его судом.

В судебном заседании представители административного истца УФНС России по Брянской области ФИО3, ФИО4 административный иск поддержали в полном объеме, просили его удовлетворить.

Представитель административного ответчика ФИО5 – адвокат Завицкий Г.Ю. возражал против заявленных административных требований в полном объеме, ссылаясь на выводы вступившего в законную силу решения Брянского районного суда Брянской области от 10.03.2022 г. по административному делу №2а-89/2022 и указывая на отсутствие заявленной ко взысканию задолженности.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Суд в соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).

При этом административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (ч.2).

Аналогичные положения закреплены в ст.48 НК РФ, которой предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп.1 п.3).

В силу абз.2 п.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Таким образом, при принудительном взыскании сумм налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены сроки, установленные ст.48 НК РФ, для обращения в суд.

Как следует из материалов дела, 31.05.2024 г. по заявлению УФНС России по Брянской области мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с законного представителя ФИО6, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО5, в пользу УФНС России по Брянской области задолженности по обязательным платежам и санкциям в размере 13 115,87 руб., в том числе, задолженность по налогу в сумме 11 061 руб., пени в сумме 2 054,87 руб.

При этом законность вынесения мировым судьей судебного приказа не может являться предметом рассмотрения судом в рамках настоящего административного дела. Суд отмечает, что мировым судьей судебный приказ был вынесен, соответственно судьей, в соответствии со ст.123.4 КАС РФ, на стадии принятия заявления о выдаче судебного приказа, проверены обстоятельства соблюдения инспекцией порядка и сроков его направления, наличие у инспекции полномочий на его подачу.

Определением мирового судьи от 10.06.2024 г. судебный приказ о взыскании с законного представителя ФИО6, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО5, в пользу УФНС России по Брянской области задолженности в размере 13 115, 87 руб. отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Брянской области обратилось в суд 09.12.2024 г., т.е. в пределах установленного законом шестимесячного срока.

Конституция Российской Федерации в ст.57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п.1 ст.3, п.1 ст.23 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

Таким образом, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (далее – ЕНС) лица, который ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Единым налоговым платежом (далее – ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Исходя из норм указанной статьи исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

В силу п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст.11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п.п.2, 3 ст.45 НК РФ, если иное не предусмотрено п.п.4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 настоящего Кодекса.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу положений ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях настоящей главы дома (в том числе многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома) и жилые строения относятся к жилым домам.

Согласно п.4 ст.85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно сведениям об имуществе налогоплательщику ФИО5 принадлежит с 13.02.2014 г. по настоящее время 1/3 доля в праве собственности на жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время 1/3 доля в праве собственности на строение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

В соответствии с п.1 ст.402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п.1 ст.408 НК РФ).

Согласно п.2 ст.406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На основании п.8.1 ст.408 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Пунктом 1 ст.409 НК РФ установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст.405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п.2 ст.409 НК РФ).

Согласно положениям п.п.3, 4 ст.409 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п.1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Согласно сведениям об имуществе налогоплательщика ФИО5 принадлежит с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время 1/3 доля в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») (ст.394 НК РФ).

Согласно п.17 ст. 396 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз.3 п.1 ст.397 НК РФ).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта (п.4 ст.397 НК РФ).

Согласно налоговым уведомлениям ФИО5 начислены:

-за 2019 г. налог на имущество физических лиц в размере 387 руб. по сроку уплаты 01.12.2020 г. (налоговое уведомление № от 01.09.2020 г.); налог на имущество физических лиц в размере 2 281 руб. по сроку уплаты 01.12.2021 г. (налоговое уведомление № от 31.05.2021 г., являющееся перерасчетом налогового уведомления № от 01.09.2020 г. с учетом переплаты 207 руб. (2 488 руб. – 207 руб.));

-за 2020 г. налог на имущество физических лиц в размере 2 592 руб., земельный налог в размере 228 руб. по сроку уплаты 01.12.2021 г. (налоговое уведомление № от 01.09.2021 г.);

-за 2021 г. налог на имущество физических лиц в размере 2 592 руб., земельный налог в размере 250 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 г. (налоговое уведомление № от 01.09.2022 г.);

-за 2022 г. налог на имущество физических лиц в размере 2 456 руб., земельный налог в размере 275 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 г. (налоговое уведомление № от 20.07.2023 г.).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу абз.2 п.3 ст.69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п.1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 г. №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 г.» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Исходя из приведенных положений закона следует, что НК РФ предусматривает систему гарантий соблюдения прав плательщиков налогов при реализации установленной процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате обязательных платежей и санкций. Так, принудительное исполнение обязанности по уплате заявленных налогов может применяться только после того, как налоговым органом плательщику будут направлены уведомление и затем требование об уплате недоимок с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки; при этом само выявление задолженности осуществляется в рамках строго регламентированных Налоговым кодексом Российской Федерации процедур.

В адрес ФИО5 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 07.07.2023 г., в том числе, на суммы налога на имущество физических в размере 7 852 руб., земельного налога в размере 478 руб., пени в размере 804,04 руб., со сроком исполнения до 28.11.2023 г.

При этом, в силу ст.48 НК РФ заявление о взыскании задолженности формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления.

Следовательно, сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании, поскольку за период с даты формирования требования до даты формирования заявления о взыскании задолженности могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пени и штрафов.

Исходя из совокупности изложенных норм права, налоговым органом в связи с введением ЕНС с 01.01.2023 г. требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равно нулю. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

При неисполнении налогоплательщиком в установленный срок требования по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган формирует решение о взыскании задолженности, а именно, согласно п.1 ст.48 НК РФ налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате обязательных платежей и пени налоговым органом вынесено решение №16534 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 15.03.2024 г., которым с ФИО5 взыскана задолженность в общем размере 12 968,39 руб., в том числе, указанная в требовании №192592 от 07.07.2023 г.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности платить налоги в НК РФ предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

В силу положений п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Конституционный Суд РФ неоднократно отмечал (постановление от 17.12.1996 г. №20-П, определение от 08.02.2007 г. №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии с п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ.

В соответствии с п.6 ст.75 НК РФ сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Исходя из изложенных норм права, пени рассчитывается исходя из совокупной обязанности налогоплательщика.

Исходя из заявленных требований, по состоянию на 10.04.2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию с ФИО5 в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляла 13 115,87 руб., в том числе, налог в размере 11 061 руб., пени в размере 2 054,87 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г. в размере 228 руб., земельный налог за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 г. в размере 250 руб., земельный налог за 2022 г. по сроку уплаты 01.12.2023 г. в размере 275 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020 г. в размере 387 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г. в размере 2 281 руб., налог на имущество физических лиц за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г. в размере 2 592 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 г. в размере 2 592 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 г. по сроку уплаты 01.12.2023 г. в размере 2 456 руб., а так же пени в размере 2 054,87 руб. 12.11.2024 г. административным ответчиком ФИО5 внесен единый налоговый платеж на сумму 2 725 руб. Таким образом, административный истец просил взыскать задолженность в размере в общей сумме 10 390,87 руб., в том числе, задолженность по налогу в сумме 8 336 руб., пени в сумме 2 054,87 руб.

В обоснование доводов возражений относительно наличия вышеуказанной задолженности стороной административного ответчика указано на выводы вступившего в законную силу решения Брянского районного суда Брянской области от 10.03.2022 г. по административному делу №2а-89/2022.

В силу ч.2 ст.61 ГПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным постановлением по ранее рассмотренному делу, обязательны для суда. Указанные обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении другого дела, в котором участвуют те же лица, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно вступившему в законную силу 15.04.2022 г. решению Брянского районного суда Брянской области от 10.03.2022 г. по административному делу №2а-89/2022 в отказано удовлетворении административного искового заявления МИФНС №5 по Брянской области к ФИО5 в лице законного представителя ФИО7 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям за 2018 г. в общей сумме 2 855,61 руб., а именно, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 12.98 руб., пени по земельному налогу за 2018 г. в сумме 2,63 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 352 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 2 488 руб.

Приходя к указанным выводам, судом дана оценка имеющимся в материалах дела сведениям о начисленных ФИО5 и оплаченных им налоговых платежах, с указанием на то, что согласно письму заместителя начальника ИФНС РФ №5 по Брянской области исх. № от 10.12.2019 г. «о направлении ответа» размер налога на имущество физических лиц, подлежащий оплате ФИО5 составляет 2 488 руб. за 2016 г., 2 488 руб. за 2017 г. и 2 488 руб. за 2018 г. Всего сумма налога на имущество физических лиц за период с 2016 г. по 2018 г. составляет: 2 488 * 3 = 7 464 руб.

Платежным поручением №29 от 21.05.2018 г. ФИО7 произвел оплату налога на имущество физических лиц ФИО5 за 2016 г. в размере 7 659 руб. Платежным поручением №71 от 19.12.2018 г. ФИО7 произвел оплату налога на имущество физических лиц ФИО5 за 2017 г. в размере 7 886 руб. В каждом из приведенных платежных поручений содержится информация об оплате налога ФИО5 с указанием его ИНН, в связи с чем суд признал данные платежные документы допустимыми доказательствами оплаты ФИО7 суммы налога на имущество физических лиц за своего сына ФИО5

Так же судебным приказом мирового судьи судебного участка №73 Брянского судебного района Брянской области №2а-1014/2018 от 12.07.2018 г. с ФИО5 в пользу МИФНС России №5 по Брянской области взыскана задолженность по уплате налогов и пени за период 2016 г. в общей сумме 9 824,67 руб. Данный судебный приказ был отменен определением мирового судьи судебного участка №73 Брянского судебного района Брянской области от 26.11.2018 г. Тем не менее, взысканный по отменному судебному приказу налог на имущество физических лиц в размере 7 659 руб. за 2016 г. был списан со счета банковской карты ФИО7 15.03.2019 г.

Налоговым органом не представлено доказательств возврата указанных денежных средств. В связи с этим списанные по отмененному судебному приказу №2а-1014/2018 от 12.07.2018 г. с ФИО7 денежные средства, в том числе по оплате налога на имущество физических лиц за ФИО5 за июнь 2016 г. в размере 7 659 руб. суд отнес в счет оплаты указанного налога.

Таким образом, судом сделан вывод, что всего ФИО7 был оплачен налог за период 2016 г. - 2018 г. за ФИО5 в размере 23 204 руб. (7 659 руб. + 7 886 руб. + 7 659 руб). При этом, сумма исчисленного к уплате налога на имущество физических лиц за период 2016 г. - 2018 г. составила 7 464 руб.

При этом судом указано на то, что ни одной из сторон не представлено доказательств, подтверждающих или опровергающих оплату платежным документом от 19.12.2018 г. №71 на сумму 7 886 руб. задолженности по налогу на имущество физических лиц ФИО5 за 2015 г., взысканной решением Брянского районного суда Брянской области от 08.04.2019 г. по делу №2а-627/2019, в связи с чем такой вопрос оставлен на разрешение сторонам во внесудебном порядке.

При исключении платежа на сумму 7 886 руб., оплаченного платежным документом от 19.12.2018 г. №71 из оплаты налогового периода по налогу на имущество физических лиц ФИО5 за 2016 г. – 2018 г., в счет оплаты данных налоговых периодов остаются платежи, оплаченные по платежному документу от 21.05.2018 г. №29 на сумму 7 659 руб. и списанные со счета банковской карты ФИО7 по отмененному судебному приказу №2а-1014/2018 от 12.07.2018 г. в размере 7 659 руб. Итого за период с 2016 г. за ФИО5 оплачен налог на имущество физических лиц в размере 15 318 руб. (7 659 руб. + 7 659 руб.), тогда как за период 2016 г. – 2018 г. оплате подлежал налог на имущество физических лиц в размере 7 464 руб. Таким образом, суд пришел к выводу о том, что у ФИО5 за период 2016 г. – 2018 г. имеется переплата по налогу на имущество физических лиц в размере 7 854 руб. (15 318 руб. - 7 464 руб., то есть без учета платежа по платежному документу от 19.12.2018 г. №71 на сумму 7 886 руб.), задолженность у ФИО5 по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в пределах заявленных административным истцом требований отсутствует.

С учетом установления вступившим в законную силу судебным решением обстоятельств, которые не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении настоящего дела, в котором участвуют те же лица, суд не может согласиться с представленным административным истцом расчетом задолженности и приходит к выводу о том, что такая задолженность, подлежащая взысканию с ФИО5, составляет 774,51 руб., в том числе по налогу в размере 482 руб., пени в размере 292,51 руб.

При указанных выводах суд учитывает установленные решением Брянского районного суда Брянской области от 10.03.2022 г. обстоятельства, при которых переплата ФИО5 за период 2016 г. – 2018 г. по налогу на имущество физических лиц составляла в размере 7 854 руб., в связи с чем задолженность по состоянию на 01.01.2023 г. (введение ЕНС) по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. – 2021 г. у ФИО5, заявленная административным истцом в размере 7 852 руб. (за 2019 г. в размере 387 руб. + за 2019 г. в размере 2 281 руб. + за 2020 г. в размере 2 592 руб. + за 2021 г. в размере 2 592 руб.) отсутствовала. Остаток переплаты на 01.01.2023 г. (введение ЕНС) составил 2 руб. (7 854 руб. – 7 852 руб.). При этом размер задолженности ФИО5 по состоянию на 01.01.2023 г. (введение ЕНС) по земельному налогу за 2019 г. – 2021 г. составлял 478 руб. (за 2020 г. в размере 228 руб. + за 2021 г. в размере 250 руб.). В связи с изложенным, а так же неуплатой ФИО5 по сроку 01.12.2023 г. налога на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 2 456 руб., земельного налога за 2022 г. в размере 275 руб., с учетом имеющейся после 01.01.2023 г. (введение ЕНС) переплаты в размере 2 руб., а так же внесения административным ответчиком 12.11.2024 г. единого налогового платежа в размере 2 725 руб., задолженность по налогу составляет 482 руб. (земельный налог за 2019 г. – 2021 г. в размере 478 руб. + налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 2 456 руб. + земельного налог за 2022 г. в размере 275 руб. – переплата 2 руб. – внесение 12.11.2024 г. единого налогового платежа в размере 2 725 руб.).

При исчислении задолженности ФИО5 по пени суд, соглашаясь с представленным административным истцом расчетом пени по земельному налогу за период с 02.12.2020 г. по 31.12.2022 г. в размере 21,63 руб., поскольку имелась задолженность по земельному налогу за 2019 г. – 2021 г. в размере 478 руб., учитывает отсутствие задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. – 2021 г. (до введения ЕНС), а так же то, что размер недоимки для пени с 01.01.2023 г. составлял 476 руб. (задолженность по земельному налогу за 2019 г. – 2021 г. в размере 478 руб. – переплата 2 руб.), с 02.12.2023 г. составлял 3 207 руб. (задолженность, возникшая до ЕНС в размере 476 руб. + задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 2 456 руб. + задолженность по земельному налогу за 2022 г. в размере 275 руб.). Таким образом, задолженность по пени с 02.12.2020 г. по 09.04.2024 г. составляет 292,51 руб., их них:

-за период с 02.12.2020 г. по 31.12.2022 г. (до введения ЕНС) за неуплату земельного налога за 2019 г. – 2021 г. в размере 21,63 руб.;

-за период с 01.01.2023 г. по 23.07.2023 г. (после введения ЕНС) в размере 24,28 руб. (476 руб. / 300 х 7,5% х 204);

-за период с 24.07.2023 г. по 14.08.2023 г. (после введения ЕНС) в размере 2,97 руб. (476 руб. / 300 х 8,5% х 22);

-за период с 15.08.2023 г. по 17.09.2023 г. (после введения ЕНС) в размере 6,47 руб. (476 руб. / 300 х 12% х 34);

-за период с 18.09.2023 г. по 29.10.2023 г. (после введения ЕНС) в размере 8,66 руб. (476 руб. / 300 х 13% х 42);

-за период с 30.10.2023 г. по 01.12.2023 г. (после введения ЕНС) в размере 7,85 руб. (476 руб. / 300 х 15% х 33);

-за период с 02.12.2023 г. по 17.12.2023 г. (после введения ЕНС) в размере 25,66 руб. (3 207 руб. / 300 х 15% х 16);

-за период с 18.12.2023 г. по 09.04.2024 г. (после введения ЕНС) в размере 194,99 руб. (3 207 руб. / 300 х 16% х 114).

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении исковых требований УФНС России по Брянской области и взыскании с ФИО5 в лице законного представителя ФИО6 задолженности в общей сумме 774,51 руб., в том числе по налогу в размере 482 руб., пени в размере 292,51 руб.

В соответствии с ч.1 ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Согласно ч.1 ст.111 КАС РФ по делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В соответствии с п.40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 г. №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом бюджетного законодательства уплата государственной пошлины по настоящему делу, подлежит в доход местного бюджета.

С учетом положений ст.111, ст.114 КАС РФ, учитывая, что в силу ст.333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины при обращении в суд, исковые требования УФНС России по Брянской области удовлетворены частично (7,45%), с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 298 руб. (4 000 руб. х 7,45%).

Руководствуясь ст.ст.177-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по <адрес> к ФИО5 в лице законного представителя ФИО6 о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ г.р., в лице законного представителя ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ г.р., (паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ УМВД России по Брянской области), в пользу УФНС России по Брянской области задолженность по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 774,51 руб., в том числе по налогу в размере 482 руб., пени в размере 292,51 руб.

Взыскать с ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ г.р., в лице законного представителя ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ г.р., (паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ УМВД России по Брянской области), государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 298 руб.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Брянский районный суд Брянской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Брянского районного суда

Брянской области ФИО1

Мотивированное решение изготовлено 20.06.2025 года.