Решение по делу № 2А-1994/2025 от 28.07.2025 | Дзержинский районный суд г. Оренбурга (Оренбургская область)

УИД: 56RS0009-01-2025-001978-95

№ 2а-1994/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 июля 2025 года г. Оренбург

Дзержинский районный суд г. Оренбурга в составе:

председательствующего судьи Беляковцевой И.Н.,

при секретаре Дорогиной В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к Лопатюк Анне Александровне о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Лопатюк А.А., ссылаясь на то, что последней 06.05.2024 года была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). На основании представленной декларации административному ответчику начислен налог на доходы физических лиц.

Кроме того, Лопатюк А.А. 04.05.2023 года была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 41 604 рубля. В связи с несвоевременной подачей налоговой декларации, которая должна была быть представлена не позднее 02.05.2023 года, Лопатюк А.А. была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа.

Помимо этого, Лопатюк А.А. в период с 28.06.2002 года по настоящее время зарегистрирована в качестве адвоката, в связи с чем она является плательщиком страховых взносов.

Также Лопатюк А.А. были исчислены пени в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 БК РФ.

На основании изложенного налоговый орган просит взыскать с Лопатюк А.А. задолженность по обязательным платежам на общую сумму 97 793,30 рублей, в том числе:

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2023 год;

- по сроку уплаты 25.04.2023 года в сумме 1 644,00 рубля;

- по сроку уплаты 25.07.2023 года в сумме 1 644,00 рубля;

- по сроку уплаты 25.10.2023 года в сумме 1 644,00 рубля;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) за 2022 год в размере 260,00 рублей;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год в размере 21 871,25 рубля;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 5 551,76 рубль;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842,00 рублей;

- страховые взносы на ОПС за 2022 год (1%) за 2022 год в размере 200,31 рублей;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 19 135,98 рублей.

В уточненном административном исковом заявлении от 11.07.2025 года, с учетом частичной оплаты задолженности, административный истец уточнил заявленные требования. Просит взыскать с Лопатюк А.А. задолженность в размере 92 132,83 рубля, в том числе:

- страховые взносы на ОПС за 2022 год в размере 21 290,26 рублей;

- страховые взносы на ОМС за 2022 год в размере 5 404,28 рублей;

- страховые взносы на ОПС за 2022 год (1%) в размере 200,31 рублей;

- страховые взносы за 2023 год в размере 45 842,00 рубля;

- пени в размере 19 135,98 рублей;

- штраф, установленный Главой 16 НК РФ за 2022 год в размере 260,00 рублей.

Определением суда от 17.06.2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Оренбургской области.

В своих письменных возражениях на административный иск от 22.04.2025 года Лопатюк А.А. просила отказать в удовлетворении административного искового заявления, ссылаясь на то, что задолженность по обязательным платежам была оплачена ею в полном объеме. Утверждает, что налог на доходы физических лиц за 2023 год за все три периода (по сроку уплаты 25.04.2023 года, 25.07.2023 года, 25.10.2023 года) был оплачен ей 08.09.2023 года. Штраф на сумму 260 рублей оплачен 25.12.2023 года. Страховые взносы на ОПС и ОМС за 2022 год оплачены 30.12.2022 года. Страховые взносы на ОПС и ОМС за 2023 год были ею оплачены 28.12.2023 года. Считает, что налоговый орган утратил право на взыскание пени, в связи с пропуском срока их взыскания в соответствии со ст. 48 НК РФ.

Исследовав материалы дела, оценив собранные по делу доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер, связанной с их взиманием, деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Согласно п. 1 ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно, налоги и (или) сборы.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

В силу положений п. 4 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Согласно п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со статьей 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Согласно п. 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктами 1,3,4 ст.75 Налогового кодекса РФ, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, Лопатюк А.А. в Межрайонную ИФНС России № 12 по Оренбургской области 06.05.2024 года представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год

На основании представленной налоговой декларации административному ответчику начислен:

- НДФЛ по сроку уплаты 25.04.2023 года в сумме 1 644,00 рубля;

- НДФЛ по сроку уплаты 25.07.2023 года в сумме 1 644,00 рубля;

- НДФЛ по сроку уплаты 25.10.2023 года в сумме 1 644,00 рубля.

Указанная задолженность уплачена Лопатюк А.А. 18.06.2025 года, что подтверждается соответствующим платежным документом от 18.06.2025 года.

Кроме того, Лопатюк А.А. 03.05.2023 года в адрес налогового органа была направлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 41 604 рубля.

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из вышеизложенного, адвокатом Лопатюк А.А. налоговая декларация должна была быть представлена не позднее 02.05.2023 года. Период непредставления налоговой декларации составил 1 неполный месяц.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной Межрайонной ИФНС России № 12 по Оренбургской области, вынесено решение о привлечении Лопатюк А.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ с назначением штрафа, с учетом смягчающих вину обстоятельств, в размере 260 рублей (решение <Номер обезличен> от 18.10.2023 года).

Направление в адрес Лопатюк А.А. указанного решения подтверждается соответствующим почтовым реестром от 13.11.2023 года, а также ШПИ <Номер обезличен>.

Кроме того, административный ответчик с 28.06.2002 года по настоящее время зарегистрирована в качестве адвоката, в связи с чем, в соответствии с пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ, Лопатюк А.А. является плательщиком страховых взносов.

Согласно положениям п. 1 ст. 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, производится в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено ст. 432 Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со статьей 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445,00 рублей за расчетный период 2022 года (абзац второй подпункта 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766,00 рублей за расчетный период 2022 года (подпункт 2)

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, с учетом частичной уплаты сумма задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 год составляет 21 290,26 рублей, по страховым взносам на ОМС за 2022 год составляет 5 404,28 рубля. По страховым взносам за 2023 год задолженность составляет 45 842,00 рубля.

В соответствии с п.1 ст.430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Согласно представленной административным ответчиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год сумма дохода составила 320 031,00.

В связи с тем, что сумма дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, налоговым органом начислены страховые взносы за 2022 год в сумме 200,31 рублей.

В связи с неуплатой задолженности по обязательным платежам, Лопатюк А.А. были начислены суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 БК РФ в размере 19 135,98 рублей, из которых:

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2020, 2021 года в размере 1 344,94 рубля;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года, за 2021, 2022 года в размере 8010,14 рублей (за период с 01.01.2023 года по 17.05.2024 года);

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020, 2021, 2022 года в размере 2 765,60 рублей (за период с 01.01.2023 года по 28.12.2023 года);

- пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2022 год в размере 737,71 рублей (за период с 18.07.2023 года по 08.09.2023 года);

- пени по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 3 153,93 рубля (за период с 10.01.2024 года по 17.05.2024 года).

Задолженности не уплачены.

В соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ, Лопатюк А.А. почтовой корреспонденцией направлено требование об уплате задолженности <Номер обезличен> от 25.09.2023 года со сроком уплаты до 28.12.2023 года.

В указанный в требовании срок задолженность уплачена не была.

Направление в адрес Лопатюк А.А. указанного требования подтверждается почтовым реестром <Номер обезличен> от 29.09.2023 года, а также почтовым идентификатором <Номер обезличен>.

17.09.2024 года мировым судьей судебного участка № 8 Дзержинского района г. Оренбурга был вынесен судебный приказ о взыскании с Лопатюк А.А. задолженности по обязательным платежам, который определением мирового судьи судебного участка № 8 Дзержинского района г. Оренбурга от 22.10.2024 года отменен, в связи с поступившими возражениями Лопатюк А.А.

Разрешая заявленные требования Межрайонной ИФНС России № 15 по Оренбургской области к Лопатюк А.А., суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч.3 ст. 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В абзаце 3 пункта 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Таким образом, исходя из срока уплаты заявленной задолженности, направление в адрес Лопатюк А.А. требования <Номер обезличен> от 25.09.2023 года, осуществлено в пределах установленных НК РФ сроков.

Срок исполнения требования <Номер обезличен> от 25.09.2023 года был установлен до 28.12.2023 года, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 28.06.2024 года, судебный приказ мировым судьей вынесен 17.09.2024 года, что свидетельствует об обращении налогового органа в установленный законом срок.

В силу ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В силу ч. 3 ст. 92 КАС РФ, течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после даты или наступления события, которыми определено его начало.

Поскольку судебный приказ отменен определением мирового судьи от 22.10.2024 года, а административный иск Инспекцией направлен в суд 27.03.2025 года (ШПИ <Номер обезличен>), установленный ч. 3 ст.48 Налогового кодекса РФ срок не является пропущенным.

Как следует из материалов дела, административным ответчиком была заявлена ко взысканию пеня в размере 19 135,98 рублей.

Согласно ч.2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина <ФИО>2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как следует из административного искового заявления, налоговый орган просит взыскать с Лопатюк А.А. суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 БК РФ в размере 19 135,98 рублей, из которых:

Обосновывая свои выводы о законности взыскания пени, МИФНС России № 15 по Оренбургской области ссылается на следующее.

Для взыскания пенеобразующей задолженности по НДФЛ за 2019 год налоговый орган обращался в адрес мирового судьи судебного участка № 8 Дзержинского района г.Оренбурга с заявлением о вынесении судебного приказа от 10.02.2020 года. В связи с добровольной уплатой задолженности, заявление о вынесении судебного приказа было отозвано налоговым органом, что подтверждается соответствующим заявлением об отзыве.

Пенеобразующая задолженность по НДФЛ за 2020 год была взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 8 Дзержинского района г.Оренбурга от 17.09.2021 года <Номер обезличен>. ОСП Дзержинского района г.Оренбурга вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства <Номер обезличен>-ИП от 28.11.2022 года. 13.12.2022 года вынесено постановление об окончании исполнительного производства.

В отношении пенеобразующей задолженности по НДФЛ за 2021 год налоговым органом выставлено требование об уплате от 12.08.2022 года <Номер обезличен> со сроком уплаты до 20.09.2022 года. При переходе на ЕНС 01.01.2023 года сумма задолженности была погашена за счет имеющейся переплаты по иным налогам.

Пенеобразующая задолженность по НДФЛ за 2022 год уплачена Лопатюк А.А. 08.09.2023 года.

Пенеобразующая задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 8 Дзержинского района г.Оренбурга от 03.06.2021 года № 2а-0324/83/2021. Уплачена 28.12.2023 года.

Пенеобразующая задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 8 Дзержинского района г.Оренбурга от 12.07.2022 года № 2а-071/83/2022. ОСП Дзержинского района г.Оренбурга 12.10.2022 года возбуждено исполнительное производство <Номер обезличен>-ИП. 22.11.2022 года исполнительное производство окончено.

С целью проверки доводов административного истца об обоснованности взыскания с Лопатюк А.А. пени, судом у мирового судьи судебного участка № 8 Дзержинского района г.Оренбурга были истребованы материалы приказных производств, копии исполнительных производств (постановления о возбуждении и окончании/прекращении исполнительных производств).

Так, пенеобразующая задолженность по НДФЛ за 2020 год была взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 8 Дзержинского района г.Оренбурга от 17.09.2021 года <Номер обезличен>. Судебный приказ не отменялся. На основании вынесенного постановления 28.11.2022 года СПИ ОСП Дзержинского района г.Оренбурга вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства <Номер обезличен>-ИП. Исполнительное производство окончено 13.12.2022 года, в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

За взысканием пенеобразующей задолженности на ОПС и ОМС за 2020 год административный истец обращался к мировому судье судебного участка № 8 с заявлением о вынесении судебного приказа <Номер обезличен>. 03.06.2021 года мировым судьей судебного участка № 8 Дзержинского района г.Оренбурга вынесен судебный приказ <Номер обезличен>. Определением мирового судьи судебного участка № 9 Дзержинского района г.Оренбурга от 06.07.2021 года судебный приказ был отменен, в связи с поступившими возражениями Лопатюк А.А. Задолженность была уплачена административным ответчиком 28.12.2023 года.

Пенеобразующая задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 8 Дзержинского района г.Оренбурга от 12.07.2022 года <Номер обезличен>. Судебный приказ не отменялся. На основании вынесенного постановления 12.10.2022 года СПИ ОСП Дзержинского района г.Оренбурга вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства <Номер обезличен>-ИП. Исполнительное производство окончено 22.11.2022 года, в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Учитывая изложенные обстоятельства, установив периоды, за которые налоговым органом было осуществлено начисление пени, порядок взыскания недоимки, на которую осуществлено начисление пени, а также порядок ее взыскания, суд приходит к выводу об обоснованности требований налогового органа о взыскании с Лопатюк А.А. пени в полном объеме. Возможность взыскания пени налоговым органом не утрачена.

Разрешая заявленные требования о взыскании с Лопатюк А.А. задолженности по обязательным платежам, суд установил, что доказательств оплаты задолженности суду не представлено, административным истцом были приняты достаточные и своевременные меры, направленные на принудительное взыскание задолженности, однако они не были уплачены, в связи с чем, административный истец правомерно начислил сумму задолженностей за указанный период, расчет взыскиваемой суммы проверен и является правильным.

Доводы административного ответчика о том, что задолженность по обязательным платежам была оплачена ею в полном объеме, ссылаясь на платежные документы от 11.09.2023 года (на сумму 41 604 рубля), от 25.12.2023 года (на сумму 260 рублей), от 29.12.2022 года (на сумму 43 211 рублей), от 28.12.2023 года (на сумму 45 842 рубля), от 18.06.2025 года (на сумму 49 500 рублей), не получили своего подтверждения в ходе рассмотрения настоящего дела.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3, согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Названная норма, таким образом, предполагает, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, при этом должна соблюдаться предусмотренная вышеуказанным пунктом последовательность определения принадлежности соответствующих денежных средств, которая начинается с недоимки, имеющей наиболее ранний момент возникновения (с учетом особенностей, установленных в отношении налога на доходы физических лиц и недоимки по нему). При этом определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически, и информация направляется в федеральное казначейство в день платежа на основании сведений о платежах, поступающих из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Лопатюк А.А. имеет задолженность по обязательным платежам на сумму 97 793,30 рубля.

С учетом частичной уплаты причитающейся задолженности, сумма долга была снижена налоговой инспекцией до 92 132,83 рублей (ходатайство об уточнении административных исковых требований от 11.07.2025 года).

Судом было установлено, что денежные средства по платежному документу от 30.12.2022 года на сумму 34 445 рублей поступили в бюджетную систему РФ и зачтены в счет уплаты:

- начислений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), в том числе:

- за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 года в размере 1 620, 21 рублей;

- за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 года в размере 32 448,00 рублей;

- за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 года в размере 376,79 рублей.

Денежные средства по платежному документу от 30.12.2022 года на сумму 8 766,00 рублей поступили в бюджетную систему РФ и зачтены в счет уплаты:

- начислений по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2021 год по сроку уплаты 15.07.2022 года в размере 6 900,23 рублей;

- начислений по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 года в сумме 1 865,77 рублей.

Денежные средства по платежному документу от 08.08.2023 года на сумму 41 604,00 рублей поступили в бюджетную систему РФ и зачтены в счет уплаты начислений по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2022 год по сроку уплаты 17.07.2023 года.

Денежные средства по платежному документу от 25.12.2023 года на сумму 260,00 рублей поступили в бюджетную систему РФ и зачтены в счет уплаты начислений по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 года.

Денежные средства по платежному документу от 28.12.2023 года на сумму 45 842,00 рублей поступили в бюджетную систему РФ и зачтены в счет уплаты:

- за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 года в размере 19 269,48 рублей;

- за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 года в размере 12 573,75 рублей;

- за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 года в размере 2 372,85 рублей;

- за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 года в размере 8 426,00 рублей;

- за 2022 год по сроку уплаты 31.12.2022 года в размере 3 199,92 рублей.

Денежные средства по платежному документу от 18.06.2025 на сумму 49 500,00 руб. поступили в бюджетную систему РФ и зачтены в счет уплаты:

- начислений по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25.04.2024 года в размере 45 106,38 рублей;

- начислений по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25.07.2024 года в размере 4 393,62 рублей.

С учетом изложенных обстоятельств, а также с учетом требований, установленных ч.8 ст.45 НК РФ, произведенные Лопатюк А.А. оплаты были обоснованно зачтены в счет уплаты задолженностей, возникших в наиболее ранний момент. Возможность взыскания указанных задолженностей налоговым органом утрачена не была. В связи с этим, довод Лопатюк А.А. о полном погашении задолженности подлежит отклонению.

Доводы административного ответчика о пропуске срока, установленного ст.48 НК РФ подлежит отклонению по вышеуказанным основаниям.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о наличии оснований для взыскания с Лопатюк А.А задолженности по обязательным платежам в размере 92 132,83 рубля.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, с учетом взысканной суммы, составит 4 000 рублей.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к Лопатюк Анне Александровне о взыскании обязательных платежей - удовлетворить.

Взыскать с Лопатюк Анны Александровны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области задолженность по обязательным платежам в размере 92 132,83 рубля, в том числе:

- страховые взносы на ОПС за 2022 год в размере 21 290,26 рублей;

- страховые взносы на ОМС за 2022 год в размере 5 404,28 рублей;

- страховые взносы на ОПС за 2022 год (1%) в размере 200,31 рублей;

- страховые взносы за 2023 год в размере 45 842,00 рубля;

- пени в размере 19 135,98 рублей;

- штраф, установленный Главой 16 НК РФ за 2022 год в размере 260,00 рублей.

Взыскать с Лопатюк Анны Александровны в доход муниципального образования «город Оренбург» государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Дзержинский районный суд г. Оренбурга в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья И.Н. Беляковцева

Полный текст решения изготовлен 28 июля 2025 года