Решение по делу № 2А-315/2023 от 14.12.2023

Дело № 2а-315/2023

№

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

с. Красногорское 14 декабря 2023 года

Красногорский районный суд Алтайского края в составе:

Председательствующего судьи Горбуновой Е.В.,

при секретаре Савиной Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю (далее МИФНС №16 по АК) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании: пени в связи с несвоевременной уплатой земельного налога за 2014-2017 гг. в размере 79337,28 руб.; пени в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за 2015-2017 гг. в размере 20960,77 руб., в котором просит восстановить пропущенный процессуальный срок для обращения с указанным административным исковым заявлением.

В судебное заседание стороны не явились, о месте и времени судебного разбирательства извещены надлежащим образом, представитель истца ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3Налогового кодекса РФ.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика. В соответствии с пунктом 1 статьи 23,пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч.1, ст.38 НК РФ, объектом налогообложения признается - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с ч.1 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

В соответствии со ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.

На основании ст.ст.390-391 НК РФРФ, исчисление данного вида налога производится налоговыми органами в отношении каждого земельного участка, исходя из их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом и процентной ставки, установленной нормативными правовыми актами представительного органа муниципального образования. Если иное не предусмотрено пунктом 3 ст. 391 НК РФ, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе не устанавливать отчетный период.

Согласно ч.1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с ч. 1,3 ст. 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В силу ч. 1,4 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ в ч. 1 ст. 397 НК РФ были внесены изменения, согласно которым земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с ч.1,2 ст. 399, ст. 400, ст. 401 Налогового кодекса РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с ч.1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

В соответствии ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Законом Алтайского края от 13.12.2018 N 97-ЗС "Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2020 года.

В соответствии со ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.( ст. 408 НК РФ).

В силу ч. 1 ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно Приказам Минэкономразвития России от 20.10.2015г. № 772, от 03.11.2016г. № 698, от 30.10.2017 N 579 коэффициент- дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ в 2015г. равен 1,147, в 2016 году равен 1,329, в 2017- 1425.

В соответствии с п.3 ст. 397 п.2 ст. 409 НК РФ земельный налог, налог на имущество физических лиц уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с ч.2, 2.1 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу пункта 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст. 397 НК РФ, п.1 ст. 409 НК РФ земельный налог, налог на имущество физических лиц за 2014-2017 гг. подлежали уплате не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть до 01 декабря 2018г.

Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии в Алтайском крае в налоговый орган в 2014, 2015,2017 гг. ответчик обладал следующими объектами недвижимости:

-административное здание: расположенное по <адрес> Республики Алтай, кадастровый №, площадью 201,6 кв.м., дата регистрации права 17.02.2012,

- квартира №№ по ул<адрес>, кадастровый №, площадью 101,3 кв.м., дата регистрации права 31.12.2001,

-пилорама, расположенная по <адрес> в <адрес>, кадастровый №, общей площадью 368,8 кв.м., дата регистрации права собственности 29.06.2005, дата прекращения права собственности 14.11.2017 года,

- хлебоприемный пункт, расположенный по <адрес> «А» в <адрес>, кадастровый №, площадью 3690, 5 кв.м., дата регистрации права 18.10.2001,

- здание круглого склада, расположенного по адресу: в <адрес> примерно в 500 м. по направлению на северо – восток, кадастровый №, площадью 235,6 кв.м., дата регистрации права 21.12.2017, прекращение права собственности 11.01.2018 года,

- механизированный ток, расположенный по адресу: в <адрес> примерно в 500 м. по направлению на северо – восток, кадастровый №, площадью 239,4 кв.м., дата регистрации права 21.12.2017, прекращение права собственности 11.01.2018 года,

- столярный цех, расположенный по <адрес>, 045/Б, <адрес>, кадастровый №, площадью 41,8 кв.м., дата регистрации права 29.06.2005, прекращение права собственности 14.11.2017 года,

-административное здание, расположенное по <адрес> в <адрес>, кадастровый №, общей площадью 29,4 кв.м., дата регистрации права собственности 27.09.2005, дата прекращения права собственности 14.11.2017 года.

Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии в Алтайском крае в налоговый орган в 2014-2017 гг. ответчик обладал следующими земельными участками:

- земельный участок по <адрес> «А» в <адрес>, кадастровый №, площадью 34227 кв.м., дата регистрации права 15.09.2008 года;

- земельный участок по <адрес>, кадастровый №, площадью 1003 кв.м., дата регистрации права 30.05.2009 года,

- земельный участок по <адрес> в <адрес>, кадастровый №, площадью 1537 кв.м., дата регистрации права 20.05.2010 года;

- земельный участок по <адрес>, кадастровый №, площадью 4309 кв.м., дата регистрации права 20.05.2010 года дата прекращения права собственности 11.12.2017;

- земельный участок по <адрес>, кадастровый №, площадью 4809 кв.м., дата регистрации права 20.05.2010 года дата прекращения права собственности 20.12.2017;

- земельный участок по <адрес>, кадастровый №, площадью 888 кв.м., дата регистрации права 20.05.2010 года дата прекращения права собственности 12.12.2017;

- земельный участок по <адрес> в <адрес>, кадастровый №, площадью 8000 кв.м., дата регистрации права 26.02.2011 года.

Принадлежность указанных объектов недвижимости ответчику в 2014-2017 гг. подтверждается и имеющейся в деле выпиской из ЕГРН от 07.11.2023г.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно ч 2 статьи 48 НК РФ Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Согласно ч.3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Как следует из материалов дела, в связи с неуплатой в установленный срок земельного налога и налога на имущество физических лиц налоговым органом ФИО1 направлялось налоговое требование № по состоянию на 01.06.2022г. о необходимости уплаты земельного налога за 2014-2017 гг. в сумме 79337,28 руб., налога на имущество физических лиц за 2015-2017 гг. в сумме 20960,77 руб., в общей сумме 100 298, 05 руб. в срок до 22.07.2022 года.

Указанное налоговое требование направлено по почте заказным письмом и считается полученными по истечении шести дней с даты направления заказных писем ( ч.4 ст. 52 НК РФ)

Требования направлены в адрес ответчика по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма ( ч.6 ст. 69 НК РФ).

Ранее, налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка Красногорского района Алтайского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени по налогу, пени на имущество физических лиц, земельному налогу в общей сумме 100 298, 05 руб. в срок до 22.07.2022 года.

Определением мирового судьи судебного участка <адрес> от 21.08.2023г. в принятии заявления МИФНС России № по <адрес> о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимок по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени отказано на основании ст. 123.4 КАС РФ в связи с пропуском срока на подачу заявления.

С момента направления требования сумма пени превысила 10 000 рублей, а следовательно, принимая во внимание вышеприведенные положения налогового законодательства, административное исковое заявление на взыскание недоимок по налогу на имущество физических лиц, земельного налога за вышеуказанные налоговые периоды подлежало подаче в течение 6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока не исполнения самого раннего требования, то есть в срок до 22 января 2023 года, тогда как настоящее административное исковое заявление подано 27.10.2023года, соответственно, срок на подачу административного искового заявления в данном случае является пропущенным.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд, при этом в качестве уважительной причины пропуска срока налоговый орган ссылается на осуществление контроля за правильностью исчисления и своевременности уплаты физическими лицами местных налогов, а также организациями и индивидуальными предпринимателями федеральных и региональных налогов, в связи с чем затруднительно произвести взыскание в установленные законом сроки.

Решая вопрос о возможности восстановления срока для обращения в суд, суд исходит из того, что административным истцом не представлено соответствующих доказательств, объективно препятствующих и не позволивших подготовить и подать заявление о взыскании пени по налогу на имущество, земельному налогу с ФИО1 в период до 22.01.2023 года. По мнению суда у истца имелось достаточно времени для выполнения указанных действий.

Налоговый орган представляет интересы государства в процессе налогообложения и должен принимать все меры к соблюдению установленного порядка взыскания налогов, в том числе своевременному обращению за взысканием недоимки (пени) в судебном порядке.

Загруженность государственного органа, связанная с контролем за своевременной уплатой местных налогов физическими лицами, а также контролем за правильностью исчисления и своевременностью уплаты региональных и федеральных налогов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не являются уважительными причинами пропуска срока для обращения в суд.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налогов в судебном порядке является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления о взыскании пени по налогу на имущество, земельному налогу к ФИО1

При таких обстоятельствах, установив, что на дату обращения с административным иском о взыскании пени с ФИО1 налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание суммы недоимки в связи с пропуском установленного законом срока, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Руководствуясь ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени по земельному налогу за 2014-2017 гг., пени по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 гг., пени оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Красногорский районный суд Алтайского края.

Судья: Горбунова Е.В.

Мотивированное решение изготовлено 28.12.2023 года.