УИД 24RS0041-01-2023-003974-66

Дело № 2а-7585/2023

копия

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 июля 2023 года г. Красноярск

Октябрьский районный суд г. Красноярска

в составе председательствующего судьи Ерохиной А.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Отченашенко А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы № 27 по Красноярскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю о признании решения незаконным, освобождении от оплаты налога на доходы физических лиц,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к МИФНС № 27 по Красноярскому краю, УФНС по Красноярскому краю о признании решения незаконным, освобождении от оплаты налога на доходы физических лиц. Исковые требования мотивирует тем, что 31 октября 2019 года заключила договор купли-продажи жилого дома и земельного участка по адресу: Х, Х, Х, по которому жилой дом продан за 2 700 000 руб., земельный участок за 1 300 000 руб. Решением МИФНС № 27 по Красноярскому краю № 1063 от 10 февраля 2023 года ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 76 315 руб., поскольку в нарушение ст. 220 Налогового кодекса РФ она неверно рассчитала сумму налога на доходы за 2019 год, подлежащую доплате в бюджет, в связи с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по причине продажи жилого дома. В оспариваемом решении налогового органа указано, что кадастровая стоимость проданных объектов недвижимости составляет 7 907 434 руб. 43 коп., в связи с чем на основании положений п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщику ФИО1 доначислен налог в сумме 318 577 руб. С решением налогового органа ФИО1 не согласна, указывает, что строительство жилого дома было начато в 1991 года супругом административного истца, умершим 18 июня 2016 года, на момент принятия наследства в виде ? доли на земельный участок находящийся на нем жилой дом был завершен строительством, таким образом жилой дом находится во владении истца более пяти лет. Определением Октябрьского районного суда г. Красноярска от 30 мая 2023 года административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС № 27 по Красноярскому краю об отмене решения возвращено административному истцу в связи с тем, что оно не было подписано, определение получено по почте 09 июня 2023 года, рассматриваемый иск направила 24 июня 2023 года. На основании изложенного ФИО1 просит восстановить срок подачи административного искового заявления о признании решения незаконным, признать решение МИФНС № 27 по Красноярскому краю № 1063 от 10 февраля 2023 года о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, назначении штрафа в размере 76 315 руб. незаконным, отменить его, освободить ФИО1 от уплаты налога в доход бюджета в размере 318 577 руб.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, представителя не направила.

Представитель административного ответчика МИФНС № 27 по Красноярскому краю ФИО2, действующая на основании доверенности от 22 марта 2023 года, в судебном заседании административные исковые требования не признала, в иске просила отказать, поскольку ФИО1 пропущен срок обращения в суд, не соблюден досудебный порядок, право собственности на жилой дом зарегистрировано 15 мая 2019 года, прекращено на основании договора купли-продажи 19 ноября 2019 года, в связи с чем оснований для освобождения административного истца от уплаты налога не имеется.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю ФИО3, действующий на основании доверенности от 10 января 2023 года, в судебном заседании административные исковые требования не признал, в иске просил отказать, поскольку ФИО1 не представлено иных дат фактического создания жилого дома и регистрации права на него, приобретение права собственности подтверждается выпиской из ЕГРН, то есть объект недвижимости находится в собственности административного истца менее пяти лет.

Заинтересованное лицо МИ ФНС России по Сибирскому федеральному округу в судебное заседание представителя не направили, извещены надлежащим образом, представили письменные пояснения относительно административных исковых требований.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

Выслушав представителей административных ответчиков, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п.1 ст. 218 Кодекса Административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, подлежащей применению к налоговому периоду 2019 г., в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон о государственной кадастровой оценке, в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям), сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно абзацу 4 части 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Как следует из материалов дела, супругу ФИО1 – ФИО4 решением исполнительного комитета Х совета народных депутатов У от 00.00.0000 года под строительство индивидуального жилого дома отведен земельный участок в д. Минино, площадью 1500 кв.м., общей площадью дома 188 кв.м., в том числе жилой 58 кв.м.

Постановлением Элитовской сельской администрации Х от 00.00.0000 года земельному участку, принадлежащему ФИО4 на основании свидетельства о праве собственности на землю серии У У от 00.00.0000 года, присвоен адрес: Х, Х.

18 июня 2016 года ФИО4 умер, после смерти открылось наследство в виде земельного участка по адресу: Х, Х Х. Супруга ФИО1 вступила в наследство, что подтверждается свидетельством о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемому пережившему супругу, свидетельством о праве на наследство по закону.

В материалы дела административным истцом представлены фотографии, отражающие возведение жилого дома на указанном земельном участке при жизни супруга ФИО4

Право собственности на жилой дом с кадастровым номером У по адресу: Х, Х, Х, зарегистрировано 00.00.0000 года. Кадастровая стоимость жилого дома по состоянию на 01 января 2019 года составляет в соответствии со сведениями из Управления Росреестра по Красноярскому краю 7 907 434 руб. 43 коп.

31 октября 2019 года между ФИО1 и ФИО5, ФИО6 заключен договор купли-продажи жилого дома и земельного участка по адресу: Х, Х, Х, согласно коорому ФИО7 приобрели у ФИО1 жилой дом площадью 463,4 кв.м. и земельный участок площадью 1654 кв.м., расположенные по указанному выше адресу, за 4 000 000 руб., из которых стоимость жилого дома 2 700 000 руб. и земельного участка 1 300 000 руб. Переход права собственности зарегистрирован в Управлении Росреестра по Красноярскому краю 13 ноября 2019 года.

14 апреля 2021 года ФИО1 представила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 года, согласно которой сумма дохода от продажи нежилого здания и земельного участка составила 1 700 000 руб. Заявлен имущественный налоговый вычет от продажи недвижимого имущества в размере 1 000 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет указана в размере, равном 0.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки и представленных ФИО1 письменных возражений налоговым органом вынесено решение от 10 февраля 2023 года № 1063 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 381 577 руб., ФИО1 привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания пени в соответствии со ст. 75 НК РФ, начиная со дня возникновения недоимки (15.07.2020) по день исполнения обязанности по уплате налога, а также штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом смягчающих обстоятельств) в размере 1 192,43 руб.

Оснований для признания незаконным указанного решения налогового органа в судебном заседании не выявлено, доказательств возникновения права собственности у административного истца на проданный жилой дом ранее даты регистрации права собственности суду не представлено, сведения о том, что кадастровая стоимость объекта существенно превышает рыночную, в материалах дела отсутствуют, в связи с приведенными обстоятельствами суд находит исковые требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Оспариваемое решение о привлечении к налоговой ответственности получено ФИО1 01 марта 2023 года.

С административным иском впервые она обратилась 30 мая 2023 года, то есть в пределах трех месяцев.

Определение судьи Октябрьского районного суда г. Красноярска от 31 мая 2023 года было направлено ФИО1 31 мая 2023 года, получено представителем административного истца 08 июня 2023 года.

С рассматриваемым иском ФИО1 обратилась в суд 28 июня 2023 года, то есть с пропуском трехмесячного срока на обращение в суд. Оснований для восстановления пропущенного срока суд не усматривает, в иске административным истцом не приведено.

Частью 5 ст. 180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Вместе с тем, несоблюдение ФИО1 срока обращения в суд не является единственным основанием для отказа в иске.

Доводы административного о несоблюдении досудебного порядка урегулирования спора судом отклоняются в связи со следующим.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ обязательный досудебный (административный) порядок урегулирования споров путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган установлен для требований об оспаривании актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц).

По смыслу положений статьи 1 и пункта 1 статьи 2 НК РФ указанный порядок применяется в случаях, когда оспариваемые акты приняты и действия (бездействие) допущены налоговыми органами (их должностными лицами) при реализации полномочий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

При этом НК РФ не содержит специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков об оспаривании доначисления сумм налогов, пеней, штрафа. В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.

По указанной причине в п. 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа.

Кроме этого, к участию в деле в качестве соответчика привлечен УФНС России по Красноярскому краю, который выразил позицию относительно административных исковых требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы № 27 по Красноярскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю о признании решения незаконным, освобождении от оплаты налога на доходы физических лиц отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Октябрьский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Подписано председательствующим

Копия верна

Судья Ерохина А.Л.

Мотивированное решение изготовлено 07 августа 2023 года.