Дело № 2а-608/2023

УИД 43RS0017-01-2023-000518-76

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Кирово-Чепецк 28 марта 2023 года

Кирово-Чепецкий районный суд Кировской области в составе

председательствующего судьи Аксеновой Е.Г.,

при секретаре судебного заседания Мурашкиной А.В.,

с участием представителя административного ответчика УФНС России по Кировской области - по доверенности ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-608/2023 по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кировской области о признании незаконным и отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области о признании незаконным и отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от <дата> произведено процессуальное правопреемство на стороне административного ответчика с Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области на Управление ФНС России по Кировской области.

В обоснование административных исковых требований указано, что в период с <дата> по <дата> Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области в отношении административного истца проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации 3-НДФЛ за 2021 год. Основанием для проведения указанной проверки послужила подача налоговой декларации за 2021 год в связи с продажей автомобиля марки «*** Согласно договора купли-продажи от <дата> данный автомобиль был приобретен истцом за 350000 руб. и продан на основании договора от <дата> за 350000 руб., в связи с чем полагает, что налога к уплате у него не возникло. <дата> в отношении административного истца ФИО2 вынесено решение *** о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, наложен штраф в размере 250 руб. Уведомления о том, что он должен подавать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год в связи с продажей автомобиля, из налогового органа он не получал, соответственно, основания для привлечения его к ответственности, не имеется. Просит суд решение Межрайонной ИФНС России №7 по Кировской области от 25.01.2023 № 104 признать незаконным и отменить в полном объеме.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания извещен своевременно и надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия.

Представитель УФНС России по Кировской области по доверенности ФИО4 в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве на административное исковое заявление, а именно указала, что декларация по НДФЛ за 2021 год представлена ФИО2 <дата> (при сроке предоставления <дата>), то есть с нарушением срока, установленного законодательством о налогах и сборах, что послужило основанием для привлечения административного истца к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ. В представленной декларации налогоплательщиком указан доход в размере 350000 руб., полученный от продажи автомобиля *** находившегося в собственности ФИО2 в период с <дата> по <дата> (менее трех лет). С учетом применения имущественного налогового вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ при реализации транспортного средства, сумма налога, подлежащая уплате, составила 0 руб. Правильность исчисления налога не опровергается. Отсутствие у налогоплательщика суммы налога к уплате в бюджет не освобождает его от обязанности по предоставлению декларации в установленные законом сроки. Обстоятельств, предусмотренных ст. 111 НК РФ, исключающих вину, и привлечение ФИО1 к ответственности не установлено. Считает решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области *** от <дата> законным и обоснованным. Просит отказать ФИО2 в удовлетворении заявленных административных требованиях.

Суд, заслушав пояснения представителя УФНС России по Кировской области, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании абз.3 п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с положениями ст.ст. 228 и 229 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от продажи на территории Российской Федерации имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, обязан самостоятельно исчислить налоги и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп.2 п.2 ст. 220 НК РФ).

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 ст. 228 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Исходя из вышеизложенных положений Налогового кодекса РФ, лица, получившие доход от продажи на территории Российской Федерации имущества, находившегося в собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговые органы в установленный законом срок декларацию; неисполнение данной обязанности влечет для указанных лиц наступление негативных последствий в виде привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом, основанием для взыскания с физического лица штрафных санкций является факт совершения налогового правонарушения, который устанавливается решением налогового органа, вступившим в законную силу.

Материалами дела установлено, что на основании договоров купли-продажи ФИО2 <дата> приобретено и <дата> реализовано транспортное средство «*** стоимость имущества на момент покупки и продажи составила 350000 руб., следовательно, ФИО2 в соответствии со ст. 207 НК РФ является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно квитанции о получении электронного документа, <дата> ФИО2 направил в Межрайонную ИФНС России № 7 по Кировской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой отражен доход 350000 руб., полученный от продажи автомобиля, а также заявил право на уменьшение суммы своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, полученных от продажи вышеуказанного имущества, принадлежавшего менее трех лет (в период с <дата> по <дата>).

Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области в период с <дата> по <дата> проведена камеральная проверка представленной ФИО2 <дата> налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, по результатам которой, установив, что декларация представлена несвоевременно, решением *** от <дата> ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, с назначением наказания в виде штрафа, с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ, в размере 250 руб.

Как следует из материалов налоговой проверки, ФИО2 в 2021 году получен доход от продажи транспортного средства – автомобиля марки *** которое находилось в собственности административного истца менее трех лет, а именно в период с <дата> по <дата>, в связи с чем, у него в соответствии с п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, возникла обязанность по представлению в срок, не позднее <дата>, декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

Указанные обстоятельства также подтверждаются копиями договоров купли-продажи транспортного средства от <дата>, от <дата>.

Между тем, декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год представлена ФИО2 <дата>, то есть с нарушением срока, установленного Налоговым кодексом РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации, инспекция, предоставив налогоплательщику имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, пришла к выводу о том, что сумма налога за 2021 год, подлежащего уплате в бюджет, составляет 0 рублей. Одновременно, установив факт совершения ФИО2 налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, оспариваемым решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ в размере 250 руб. (штраф уменьшен в 4 раза).

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области *** от <дата>, ФИО2 <дата> обратился в Управление ФНС по Кировской области с жалобой, по результатам рассмотрения которой принято решение ***с от <дата> об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

Довод ФИО2 об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения, а также основания для привлечения его к ответственности в связи с неполучением от налогового органа уведомления о необходимости сдачи декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год судом во внимание не принимается, поскольку противоречит положениям п.2 ст. 228 НК РФ, из которого следует, что физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, самостоятельно исчисляет сумму подлежащего уплате налога. Обязанность налогового органа самостоятельно выявлять период получения налогоплательщиком дохода и уведомлять о необходимости представления декларации по форме 3-НДФЛ не предусмотрена положениями налогового кодекса РФ.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к выводу, что по результатам проведенной проверки Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области принято обоснованное решение *** от <дата> о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом сумма штрафа определена налоговым органом в соответствии с предусмотренными законом санкциями, ФИО2 не представлено доказательств, подтверждающих наличие препятствий в исполнении обязанности по представлению декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год в срок не позднее <дата>, в связи с чем оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО2 суд не усматривает.

Согласно ст. 227 ч. 2 п. 2 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кировской области об оспаривании и отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения *** от <дата>г. – отказать.

Решение может быть обжаловано в Кировский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кирово-Чепецкий районный суд Кировской области.

Председательствующий судья Е.Г. Аксенова

Решение принято в окончательной форме 07.04.2023.