Дело №
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Шадринск Курганской области 26 апреля 2023 года
Шадринский районный суд Курганской области в составе
председательствующего судьиБузаева С.В.,
при секретаре судебного заседания Поповой М.Н.,
рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1, ФИО2 о взыскании задолженности по налогу и пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС России по Курганской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу и пени
В обоснование административного иска указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении ФНС России по Курганской области по месту жительства физического лица. По состоянию на 16.03.2023 за налогоплательщиком числится задолженность по налогам и сборам в сумме 4419,15 руб., в том числе:
- транспортный налог в размере 3169 руб., пени по транспортному налогу в размере 1244,06 руб.,
- пени по земельному налогу в размере 6,09 руб.
Указанная задолженность по имущественным налогам за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019, за 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017, является задолженностью, перешедшей от наследодателя П.С.Н., умершего ... года. Свидетельство о праве на наследство, регистрационная запись № от 17.07.2020.
Сведения о нотариальном удостоверении права на наследование ФИО1, объектов недвижимости в 1/2 доли, ранее принадлежащих П.С.Н.., в налоговый орган представлены органом, уполномоченным совершать нотариальные действия.
П.С.Н.. на дату смерти ... года имел неисполненную обязанность по уплате транспортного налога в сумме 8826,12 руб., из которых: налог 6338 руб., пени -2488,12 руб. и пени по земельному налогу в размере 12,18 руб.
Задолженность по транспортному налогу и соответствующим пеням образовалась в результате неуплаты П.С.Н. налога за 2018 год, начисленного на транспортные средства:
«УАЗ 469Б», регистрационный номер №,
«ГАЗ-53», регистрационный номер №,
«ЛАДА 210540 ЛАДА» 2105, регистрационный номер №,
«ЛАДА 210740 ЛАДА» 2107, регистрационный номер №.
Задолженность по земельному налогу образовалась в результате неуплаты налогов за 2016 год, начисленного на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: г. Курган, тер. у озера «...» (налоговые уведомления № от 11.09.2017, № от 22.08.2019).
Налоговым органом в адрес П.С.Н. направлены требования: № от 15.02.2018 и № от 11.07.2019. взыскание задолженности в соответствии со статьей 48 НК РФ с П.С.Н. не производилось.
Взыскание задолженности по транспортному налогу за 2018 год и земельному налогу за 2016 год с ФИО1, перешедшей в порядке наследования, налоговым органом, не производилось в связи с истечением совокупных сроков для взыскания задолженности (формирования требования об уплате задолженности, решения о взыскании задолженности), установленных статьями 46,48 и 70 НК РФ.
Недоимки и финансовые санкции по налогам и сборам подлежит взысканию с налогоплательщиков с последующим поступлением на расчетные счета соответствующих бюджетов, так как неуплата указанных платежей влечет неисполнение доходной части бюджета, следовательно, недополучение государством денежных средств.
Взыскание налога, сбора, пени и штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, а именно, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений ор взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафов.
Считают, что срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей пропущен по уважительной причине и обусловлен модернизацией программы АИС «Налог-3», проводимой в связи с введением с 01.01.2023 Единого налогового счета. По мнению административного истца, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Как следует из положений ст. 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Абзацем 4 пункта 2 статьи 48 НК РФ и часть 2 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В связи с чем, просили восстановить пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, взыскать с ФИО1 перешедшую в результате наследования задолженность по налогам в общей сумме 4419 руб.15 коп., из них в том числе:
- транспортный налог в размере 3169 руб. за 2018 год и пени в размере 1244, 00 руб. за период с 21.03.2018 по 01.12.2019,
- пени по земельному налогу в размере 6,09 руб., за период с 02.12.2017 по 16.07.2019.
Судом к участию в деле в качестве административного соответчика привлечён ФИО2.
Представитель административного истца УФНС России по Курганской области, надлежаще извещённого о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явился.
Административные ответчики ФИО1, ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения административного дела извещалась надлежащим образом.
Исходя из положений ст. 150, 289 КАС РФ административное дело рассмотрено судом в отсутствие неявившихся лиц.
Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению в связи со следующим.
Нормами Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.
Приказом УФНС России по Курганской области от 16.12.2021 № 01-04/01-187@ Межрайонная ИФНС России № 1 по Курганской области реорганизована путём присоединения к УФНС России по Курганской области.
Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ в редакции по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Пунктом 2 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога.
В силу п. 6 ст. 69 НК РФ требование может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налогоплательщиком налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п. 1). При этом процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4).
Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пункт 1 статьи 362 НК РФ предусматривает, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.
Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ).
Налоговые ставки по правилам п. 1 ст. 361 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
В силу ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1). Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 3).
Из материалов административного дела следует, что за П.С.Н. числились транспортные средства:
«УАЗ 469Б», регистрационный номер №,
«ГАЗ-53», регистрационный номер №,
«ЛАДА 210540 ЛАДА» 2105, регистрационный номер №,
«ЛАДА 210740 ЛАДА» 2107, регистрационный номер №.
Пунктом 1 статьи 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.
Согласно п. 1 ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 391 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п.1 ст. 393 НК РФ).
Согласно п.1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
В силу ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1). Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4).
Из материалов административного дела следует, что П.С.Н. являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: г. Курган, тер. у озера «...», кадастровый номер №, (налоговые уведомления № от 11.09.2017, № от 22.08.2019).
Право собственности на указанный объект подтверждается сведениями ЕГРН.
Согласно налоговому уведомлению № от 11.09.2017 П.С.Н. был начислен земельный налог за 2016 год в размере 43,00 руб., транспортный налог за 2014, 2016 г.г. в размере 16 529 руб.; срок уплаты налогов не позднее 01.12.2017.
Согласно акту налогового органа от 15.06.2022, на основании Приказа ФНС России от 02.11.2021 №ЕД-7-10/952@, доказательство направления налогового уведомления уничтожено.
Согласно налоговому уведомлению № от 22.08.2019 П.С.Н. начислен транспортный налог за 2018 год в размере 7792,00 руб., со сроком уплаты не позднее 02.12.2019.
Налоговое уведомление направлено административному ответчику 09.09.2019 заказным письмом, что подтверждается почтовым реестром.
Административный ответчик в установленный срок самостоятельно не исполнил обязанность по уплате транспортного и земельного налога, в связи с чем, в соответствии со ст.75 НК РФ ему были начислены пени, а также направлены требования:
№ от 15.02.2018 об уплате задолженности по транспортному налогу в сумме 16 529 руб., задолженности по земельному налогу в сумме 43 руб. и пени по нему в сумме 84 руб.; со сроком исполнения до 10.04.2018. Требование направлено административному ответчику 20.02.2018 заказным письмом, что подтверждается почтовым реестром.
№ от 11.07.2019 об уплате задолженности по пени по транспортному налогу в сумме 1464,32 руб. и пени по земельному налогу в сумме 6,48 руб.; со сроком исполнения в срок до 06.11.2019. Требование направлено административному ответчику 09.09.2019 заказным письмом, что подтверждается почтовым реестром.
Согласно п.3 ч.3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
П.С.Н. умер ... года, что подтверждается свидетельством о смерти от 16.12.2019.
В соответствии с материалами наследственного дела №, открытого после смерти П.С.Н., умершего ... года, наследником является сын умершего ФИО2.
Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании с налогоплательщика задолженности подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Для взыскания задолженности по транспортному и земельному налогу налоговый орган не обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Курганской области обратилось 16.03.2023.
Судом установлено, что УФНС России по Курганской области существенно пропущен срок, установленный ст. 48 НК РФ, поскольку по требованию № от 15.02.2018 сумма налоговой задолженности составляла более 10000 руб., следовательно, с учётом приведенных норм закона налоговый орган должен был обратиться в суд не позднее 10.10.2018 (10.04.2018 + 6 месяцев), а по требованию № от 11.07.2019 предъявлены только пени, производные от задолженности, по которой пропущен срок взыскания, тогда как пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что административным истцом порядок и сроки принудительного взыскания недоимки по налогу нарушены.
Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока обращения с административным иском, в обоснование которого указано, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд по уважительной причине и обусловлен модернизацией программы АИС «Налог-3», проводимой в связи с реорганизацией налоговых органов в форме преобразования, а также введением с 01.01.2023 Единого налогового счета.
Вместе с тем, суд не находит оснований для его удовлетворения, поскольку доказательств уважительности причин пропуска срока обращения в суд с настоящим административным иском административным истцом не представлено.
В данном случае своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.
Модернизация программы АИС «Налог-3», проводимая в связи с реорганизацией налоговых органов в форме преобразования, по убеждению суда, не является уважительной причиной пропуска срока для обращения в суд.
Отсутствие у налогового органа фактической возможности для обращения с административным исковым заявлением в суд без использования указанных налоговым органом программ, учитывая имеющиеся в личных делах налогоплательщиков сведения, не подтверждено.
Реорганизация налогового органа произошла после истечения срока для оплаты административным должником налогов. В связи с чем, у суда не имеется оснований для удовлетворения заявленного ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд, что влечет отказ в удовлетворении заявленного требования.
Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено.
Суд находит, что у налогового органа имелось достаточно времени для оформления административного искового заявления в установленном законом порядке.
Тем более что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.
В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Частью 5 ст. 180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1, ФИО2 в связи с пропуском срока обращения в суд с рассматриваемым административным иском.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1, ФИО2 о взыскании задолженности по налогу и пени отказать.
Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение 1 месяца со дня его вынесения путём подачи апелляционной жалобы через Шадринский районный суд Курганской области.
Судья С.В. Бузаев