Дело № 2а-3519/2025

39RS0002-01-2024-009432-47

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 декабря 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В.,

при секретаре Ирхиной М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к Ч о взыскании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с названным административным исковым заявлением, указав, что Ч является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, обязанность по уплате которых за налоговый период 2022 года исполнил не в полном объеме, в связи с чем, образовалась недоимка.

На основании изложенного, УФНС России по Калининградской области просило взыскать с Ч задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 79109, 33 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 3 678 658 руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 16.10.2023 по 08.02.2024 в размере 224420, 04 руб.

Административный истец – УФНС России по Калининградской области, извещенный о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, при подаче административного искового заявления представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик Ч в судебное заседание не явился, ранее в судебных заседания его представитель ФИО1 против удовлетворения требований возражал, указав, что административным ответчиком регулярно совершаются платежи в счет уплаты налоговой задолженности, однако, налоговый орган распределяется денежные средства в счет погашения задолженностей, во взыскании которых, налоговым органом отказано судебными актами.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

Как определено ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Положениями ст. 19 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Как определено ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ч. 1 ст. 403 НК РФ).

В силу ч.ч. 1, 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщики уплачивают налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Как определено в ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения в силу ч. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж, с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31.12.2022, включается в сальдо ЕНС на 01.01.2023.

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Судом установлено, что по состоянию на 20.07.2023 налоговым органом налогоплательщику Ч направлено налоговое уведомление №81280525 об уплате в срок до 01.12.2023 транспортного налога за 2022 год в размере 9864 руб., земельного налога за 2022 год в размере 786522 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4 002 658 руб.

По состоянию на 27.06.2023 налоговым органом сформировано требование №12620 об уплате в срок до 26.07.2023 задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в общей сумме 1912248,59 руб., пени в размере 1064823,34 руб.

Следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕДС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС, в связи с чем, требование об уплате задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год налоговым органом не выставлялось.

В силу абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.11.2025) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч руб.

На основании требования №12620 налоговый орган обратился к мировому судье 1-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа, мировым судьей выдан судебный приказ № от 02.02.2024.

Поскольку по состоянию на 01.01.2024 задолженность налогоплательщика превысила 10 000 руб., налоговый орган 14.08.2024 обратился к мировому судье 1-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год, пени, то есть в установленный абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ.

27.08.2024 мировым судьей 1-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ № о взыскании с Ч задолженности в общей сумме 4894518,04 руб., который отменен мировым судьей 17.09.2024, в связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно его исполнения.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ).

Учитывая, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ), административный истец 31.10.2024 обратился с настоящим административным исковым заявлением в Центральный районный суд г. Калининграда, то есть в пределах установленного абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ срока.

Административный ответчик, возражая против взыскания задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год, указал, что им неоднократно совершались платежи в счет погашения спорной недоимки, однако, налоговым органом денежные средства распределены в счет погашение иной задолженности, право на взыскание которой, налоговым органом утрачено.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Как установлено пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно справке о принадлежности сумм денежных средств №2025-1387870 от 23.10.2025 за период с 01.01.2023 налогоплательщиком в качестве ЕНП перечислено в общей сумме 6362556,30 руб., которые распределены налоговым органом в счет погашения следующих задолженностей:

- по транспортному налогу за 2015 год в сумме 23132,87 руб., за 2017 год – 24648 руб., за 2018 - 24648 руб., за 2019 год – 18490 руб., за 2020 год – 9864 руб., за 2021 - 9864 руб., 2022 - 9864 руб.;

- по земельному налогу за 2020 год в размере 59668,57 руб., за 2021 год – 462969 руб., за 2022 год – 486522 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2020 год в размере 780683,97 руб., за 2021 год – 1095972 руб., за 2022 год – 3 334 824,67 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2015 год в размере 45 руб., за 2016 год – в размере 342 руб., за 2017 год в размере 892 руб., за 2018 год – 1497 руб., за 2019 год – 2162 руб., за 2020 год – 2894 руб., за 2021 год – 3699 руб., за 2022 год – 885 руб.

Таким образом, учитывая, что земельный налог с физических лиц за 2022 год налоговым органом налогоплательщику начислен в сумме 486 522 руб., и по состоянию на 23.10.2025 налоговым органом данная сумма зачтена из поступивших ЕНП налогоплательщика в полном объеме, суд приходит к выводу, что недоимка по данному виду налога у налогоплательщика отсутствует, в связи с чем, оснований для удовлетворения налогового органа в данной части не имеется.

Кроме того, налог на имущество физических лиц за налоговый период 2022 года начислен налогоплательщику в сумме 4 002 658 руб., при этом из поступивших в качестве ЕНП платежей налогоплательщика, в счет погашения данной недоимки налоговым органом распределены денежные средства по состоянию на 23.10.2025 в размере 3 334 824,67 руб., таким образом, действительная задолженность составляет 667833 руб.

Определениями Центрального районного суда г. Калининграда от 08.11.2018 по делам № и № административный иски Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду к Ч о взыскании недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу за 2015 год и пени были оставлены без рассмотрения в связи с нахождением в производстве Арбитражного суда Калининградской области дела № №.

Определением Центрального районного суда г. Калининграда от 19.04.2019 по административному делу № требования налогового органа о взыскании с Ч недоимки за 2016 год по налогу на имущество физических лиц в сумме 916251 руб., пени в сумме 4504,90 руб., по транспортному налогу в сумме 56498 руб., пени в размере 277,78 руб., по земельному налогу в сумме 402037 руб., пени в размере 1976,68 руб.

Определением Арбитражного суда Калининградской области от 11 июля 2017 года по делу № № признаны обоснованными требования ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду к ИП Ч в размере 10 242 997,49 рублей, которые включены в реестр требований кредиторов; в отношении ИП Ч введена процедура банкротства – реструктуризация долгов гражданина.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2018 года определение Арбитражного суда Калининградской области от 11.07.2017 по делу № № отменено. Признано обоснованным заявление ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду и требования к ИП Ч в размере 10 242 997,49 рублей, требования включены в реестр требований кредиторов; в отношении ИП Ч введена процедура банкротства – реструктуризация долгов гражданина.

Определением Арбитражного суда Калининградской области от 12.04.2019 прекращено производство по делу №№ в связи с погашением задолженности.

Решением Центрального районного суда г. Калининграда от 11.12.2020 по административному делу № налоговому органу отказано во взыскании с налогоплательщика Ч недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2015, 2016, 2017 годы в сумме 1882915 руб., пени в размере 6167,32 руб., транспортному налогу с физических лиц за 2017 год в размере 24648 руб., земельному налогу за 2017 год в размере 440983 руб., пени в размере 6559,62 руб.

Вступившим в законную силу решением Центрального районного суда г. Калининграда от 08.09.2022 по административному делу № УФНС России по Калининградской области отказано во взыскании с Ч задолженности по транспортному налогу за 2019 год в сумме 18490 руб., пени в общей сумме 325854,29 руб.

Вступившим в законную силу решением Центрального районного суда г. Калининграда от 12.04.2023 по административному делу № УФНС России по Калининградской области отказано во взыскании с Ч задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 282118,57 руб., пени в общей сумме 1979,28 руб.

Учитывая, что задолженность за 2018 год по транспортному налогу в размере 24648 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 784778 руб. взыскана с налогоплательщика вступившим в законную силу решением Центрального районного суда г. Калининграда от 07.06.2021 по административному делу №, при этом сведений о ее погашении не имеется, то налоговым органом правомерно платежи от 27.04.2023 в сумме 25253 (24648+605) руб. зачтены в счет ее погашения в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ.

По состоянию на 15.12.2021 налоговым органом выставлено требование №83198 об уплате задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 9864 руб., налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1001420 руб., земельному налогу за 2020 год в размере 437029 руб., пени в сумме 4674,96 руб.

На основании требования №83198 мировым судьей 4-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ № от 26.01.2022 о взыскании с налогоплательщика задолженности по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020 год, пени.

В силу ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Поскольку задолженность по земельному налогу за 2020 год образовалась ранее задолженности, взыскиваемой в настоящем административном исковом заявлении, суд приходит к выводу, что налоговым органом платежи от 14.06.2023 и 05.07.2023 в общей сумме 59668,57 руб. правомерно зачтены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2020 год в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ, в период срока предъявления судебного приказа № к исполнению.

Поскольку задолженность по транспортному налогу за 2020 год образовалась ранее задолженности, взыскиваемой в настоящем административном исковом заявлении, суд приходит к выводу, что налоговым органом платеж от 27.04.2023 в общей сумме 9864 руб. правомерно зачтен в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 год в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ, в период срока предъявления судебного приказа № к исполнению.

Поскольку задолженность по налогу на имущество физических ли за 2020 год образовалась ранее задолженности, взыскиваемой в настоящем административном исковом заявлении, суд приходит к выводу, что налоговым органом платежи от 27.04.2023, 17.05.2023, 19.05.2023, 14.06.2023, 05.07.2023, 21.08.2023 в общей сумме 780683,97 руб. правомерно зачтены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических ли за 2020 год в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ, в период срока предъявления судебного приказа № к исполнению.

Судебным приказом мирового судьи 4-го судебного участка Центрального судебного приказа № от 02.02.2024 на основании требования №12620 от 27.06.2023 с налогоплательщика Ч взыскана задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 155045,11 руб., налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1095972 руб., страховые взносы за 2022 и 2023 годы в сумме 16821,22 руб., пени в сумме 469758,96 руб., который отмене мировым судьей 25.03.2025, в связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно его исполнения.

Поскольку задолженность по транспортному налогу за 2021 год образовалась ранее задолженности, взыскиваемой в настоящем административном исковом заявлении, при этом налоговым органом в установленным налоговым законодательством сроки приняты меры ее принудительного взыскания, суд приходит к выводу, что налоговым органом платеж от 27.04.2023 в общей сумме 9864 руб. правомерно зачтен в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2021 год в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ.

Поскольку задолженность по земельному налогу за 2021 год образовалась ранее задолженности, взыскиваемой в настоящем административном исковом заявлении, при этом налоговым органом в установленным налоговым законодательством сроки приняты меры ее принудительного взыскания, суд приходит к выводу, что налоговым органом платежи от 21.08.2023, 06.09.2023, 08.09.2023, 12.09.2023, 28.09.2023, 30.10.2023, 04.12.2023, 19.01.2024, 22.02.2024, 10.04.2024, 24.05.2024, 23.06.2024 в общей сумме 462842,94 руб. правомерно зачтены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2021 год в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ.

Поскольку задолженность по налогу на имущество физических за 2021 год образовалась ранее задолженности, взыскиваемой в настоящем административном исковом заявлении, при этом налоговым органом в установленным налоговым законодательством сроки приняты меры ее принудительного взыскания, суд приходит к выводу, что налоговым органом платежи от 30.10.2023, 04.12.2023, 19.01.2024, 22.02.2024, 10.04.2024, 24.05.2024, 23.06.2024 в общей сумме 1095972 руб. правомерно зачтены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических за 2021 год в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ.

Поскольку задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год и страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов с совокупном фиксированном размере за 2023 год (по сроку уплаты 22.03.2023), образовалась ранее задолженности, взыскиваемой в настоящем административном исковом заявлении, при этом налоговым органом в установленным налоговым законодательством сроки приняты меры ее принудительного взыскания, суд приходит к выводу, что налоговым органом платеж от 23.06.2025 в общей сумме 16821,22 руб. правомерно зачтены в счет погашения названной недоимки в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ.

Вместе с тем, учитывая, что налоговым органом возможность принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу за 2015, 2017, 2019 годы, налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2019 годы утрачена, в связи с отказом во взыскании данной недоимки вступившим в законную силу судебным актом и погашением задолженности в рамках дела о банкротстве, и названная недоимка необоснованно включена в ЕНС налогоплательщика на день его формирования, суд приходит к выводу, что распределение поступивших от налогоплательщика денежных средств в сумме 68 819,87 (23132,87+24648+18490 +45+342+2162) руб. в счет ее уплаты, безосновательно.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что взыскиваемая в настоящем деле задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, с учетом поступивших платежей налогоплательщика, подлежит уменьшению на сумму 68819,87 руб., и составит для взыскания 599 013,13 (667833-68819,87) руб.

В силу ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Как следует из расчета налогового органа, пени, заявленные ко взысканию за период с 16.10.2023 по 08.02.2024, начислены на совокупную задолженность по ЕНС по транспортному налогу за 2015, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 годы, земельному налогу за 2020, 2021, 2022 годы, налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2019, 2020, 2021, 2022 годы, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год и страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов с совокупном фиксированном размере за 2023 год (по сроку уплаты 22.03.2023).

Учитывая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по транспортному налогу за 2015, 2017, 2019 годы, налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2019 годы, а законодательство о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, суд приходит к выводу что пени, начисленные на указанную недоимку взысканию с налогоплательщика не подлежат.

В части остальной задолженности, налоговым органом в установленном налоговым законодательством порядке приняты меры принудительного взыскания, при этом налогоплательщиком различными платежами производилась уплата недоимки, в связи с чем, с учетом сроков наступления обязанности по уплате налогов, судом произведен расчет пени за период с 16.10.2023 по 08.02.2024, по формуле: пени = сумма недоимки х ключевая ставка ЦБ РФ, применяемая в спорный период, х 1/300 х количество дней просрочки, с учетом произведенных в заявленный период начисления пени платежей от 30.10.2023 в размере 200 000 руб., 04.12.2023 в размере 200 000 руб., 19.01.2024 в размере 250 000 руб., которая составит для взыскания 192162,66 руб.

Принимая во внимание, что до настоящего времени требования налогового органа об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 599013,13 руб., пени по состоянию на 08.02.2024 в общей сумме 192162,66 руб. Ч не исполнены (доказательств обратного суду не представлено), суд приходит к выводу, что заявленный УФНС России по Калининградской области административный иск в данной части подлежит удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая, что федеральные налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины в соответствии с положениями п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, суд, с учетом приведенной выше нормы процессуального права, полагает необходимым возложить данную обязанность на административного ответчика и взыскать с административного ответчика в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать с Ч (< Дата > года рождения, уроженец г. Калининграда, зарегистрирован по адресу: г. Калининград, < адрес >, ИНН №) в пользу УФНС России по Калининградской области (ИНН<***>) задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 599 013,13 руб., пени по состоянию на 08.02.2024 в размере 192162,66 руб.

Взыскать с Ч (< Дата > года рождения, уроженец г. Калининграда, зарегистрирован по адресу: г. Калининград, < адрес >, ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 29 января 2026 года.

Судья М.В. Самойленко