Дело № 2а-724/2023

УИД 22RS0069-01-2023-000166-65

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Барнаул 21 февраля 2023 года

Ленинский районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Золотарева В.В.,

при секретаре судебного заседания Рожкове Г.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО2 о взысканиизадолженности по налогу и пени за его неуплату,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - МИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 (далее также налогоплательщик) о взыскании задолженности в сумме <данные изъяты> руб., из них по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб. ипени за его неуплату в сумме <данные изъяты> руб..

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО3 состоит на налоговом учёте в качестве налогоплательщика. Акционерное общество «Совкомбанк страхование» представило в МИФНС России № 14 по Алтайскому краю в отношении ФИО3 налоговую декларацию по форме 2-НДФЛ за 2020 год (справку о доходе физического лица в сумме <данные изъяты> руб. и сумме налога <данные изъяты> руб.). В этой связи налоговым органом в адрес ФИО3 направлено налоговое уведомление ... от 1 сентября 2021 года об уплате НДФЛ за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб., что составило 13 % от указанной суммы дохода. Учитывая отсутствие уплаты налога в установленный срок налоговым органом выставлено требование ... от 15 декабря 2021 года об уплате налога и пени за его неуплату в период со 2 декабря 2021 года по 14 декабря 2021 года в сумме <данные изъяты> руб..

Требование налогового органа оставлено налогоплательщиком без исполнения.

Судебный приказ о взыскании с ФИО3 задолженности по уплате названных сумм налога и пени отменен 18 июля 2022 года в связи с поступившими от последнего возражениями относительно исполнения судебного приказа.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал, участие сторон по настоящему делу не является обязательным, в связи с чем суд на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрел административное дело в отсутствие указанного лица.

В судебном заседании административный ответчик ФИО3 возражал против удовлетворения административных исковых требований, указывая, что полученная им от страховой компании сумма является страховой выплатой, которая не подлежит налогообложению. Кроме того, при подаче страховой компанией в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ указан неверный код дохода.

Изучив доводы административного иска, выслушав административного ответчика ФИО3, исследовав материалы административного дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему решению.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее положения кодекса приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее также налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 Приказа ФНС России от 2 октября 2018 года N ММВ-7-11/566@, действовавшего на момент возникновения спорных отношений, установлено, что сообщение о невозможности удержания НДФЛ за 2020 год, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сообщение о невозможности удержания суммы налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации представляются по форме, утвержденной подпунктом 1.1 пункта 1 настоящего приказа (2 НДФЛ).

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что налоговые органы информируются о невозможности удержать исчисленный налог путем направления налоговым агентом справки о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ).

Из материалов дела административного следует, что 4 декабря 2020 года между ФИО1 (Цедент) и ФИО2 (Цессионарий) заключен договор цессии ..., согласно которому Цедент уступает Цессионарию права требования страхового возмещения, неустойки, штрафа, иных убытков (за исключением вреда, причиненного жизни и здоровью) к акционерному обществу «Совкомбанк страхование» (далее - страховая компания, «Совкомбанк страхование» (АО)) в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», возникших в связи с необходимостью исполнения своих обязанностей со стороны страховой компании по факту страхового случая в результате дорожно-транспортного происшествия, имевшего место +++ с участием автомобилей <данные изъяты>, государственный номер ..., <данные изъяты>, государственный номер ..., и <данные изъяты>, государственный номер ....

ФИО1 в адрес «Совкомбанк страхование» (АО) направлено уведомление о переходе права требования.

Платежным поручением от 30 декабря 2020 года страховой компанией в адрес ФИО2 произведена страховая выплата в сумме <данные изъяты> руб.

После этого налоговым агентом «Совкомбанк страхование» (АО) в адрес МИФНС России № 14 по Алтайскому краю направлена справка по форме 2-НДФЛ о доходах и сумме налога физического лица за 2020 год, согласно которой полученный ФИО2 доход за 2020 год составил <данные изъяты> руб., из которого сумма начисленного и не удержанного налоговым агентом налога составила <данные изъяты> руб..

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

ФИО2 зарегистрирован 1 июля 2015 года на сайте ФНС России, где имеет личный кабинет, посредством которого в соответствии со статьей 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации получает налоговые уведомления и требования.

Налоговым органом в адрес ФИО2 посредством личного кабинета налогоплательщика направлено налоговое уведомление ... от 1 сентября 2021 года об уплате НДФЛ за 2020 года в сумме <данные изъяты> руб. в срок не позднее 1 декабря 2021 года.

В связи с возникновением недоимки по данному налогу налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за период со 2 декабря 2021 года по 14 декабря 2021 года в сумме <данные изъяты> руб. по формуле: число дней просрочки (13) х недоимка для пени (<данные изъяты>) х 1/300 установленной ставки рефинансирования ЦБ РФ (7,5 %).

Расчет НДФЛ и указанной суммы пени, размеры налоговых и процентных ставок и период просрочки судом проверены и признаются верными.

Административным ответчиком при рассмотрении настоящего дела представленный административным истцом расчет не оспорен, свой вариант расчета взыскиваемых сумм, а также доказательства, свидетельствующие о погашении заложенности, не представлены.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения по сумме задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, а также мерах взыскания налога и обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент направления требования) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В требовании ... по состоянию на 15 декабря 2021 года, направленном в адрес ФИО2 посредством личного кабинета налогоплательщика, указан срок уплаты налога и пени за его неуплату в общей сумме <данные изъяты> руб. до 21 января 2022 года.

Однако требование налогового органа оставлено налогоплательщиком без исполнения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Принудительный порядок взыскания недоимки по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регламентирован статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате указанных налога и пени МИФНС России № 16 по Алтайскому краю с соблюдением шестимесячного срока со дня окончания срока исполнения требования налогового органа обратилась 7 июля 2022 годак мировому судье судебного участка № 6 Ленинского района г. Барнаула (далее - мировой судья) с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 настоящейзадолженности.

Судебным приказом мирового судьи от 8 июля 2022 годас ФИО2 в пользу МИФНС России № 16 по Алтайскому краю взыскана задолженность в общей сумме <данные изъяты> руб., в том числе НДФЛ за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб., пени за его неуплату в сумме <данные изъяты> руб..

Определением мирового судьи от 18 июля 2022 года судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО2 возражениями относительно исполнения судебного приказа.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу части 4 статьи 93 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации процессуальное действие, для совершения которого установлен процессуальный срок (за исключением процессуального срока, исчисляемого часами), может быть совершено до двадцати четырех часов последнего дня процессуального срока. В случае, если жалоба, документы или денежные суммы были сданы в организацию почтовой связи до двадцати четырех часов последнего дня установленного процессуального срока, срок не считается пропущенным.

Настоящее административное исковое заявление направлено в адрес Ленинского районного суда г. Барнаула посредством почтового отправления 17 января 2023 года, то есть с соблюдением шестимесячного срока со дня отмены судебного приказа.

Таким образом, сроки, предусмотренные как пунктами 2 и 3 статьи 48, так и пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, административным истцом по взысканию задолженности по НДФЛ за 2020 год и пени за его неуплату соблюдены.

Позиция административного ответчика о том, что полученная им сумма страховой выплаты не подлежит налогообложению, основана на неверном толковании действующих правовых норм.

Произведенная ФИО2 выплата осуществлена на основании заключенного им договора уступки прав требований, а не в связи с наступлением страхового случая по договору обязательного страхования, соответственно, указанная выплата в понимании пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть освобождена от налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Абзацем 8 статьи 1 Федерального закона «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» установлено, что договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее - договор обязательного страхования) - договор страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховое возмещение в форме страховой выплаты или путем организации и (или) оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Договор обязательного страхования заключается в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, правилами обязательного страхования, и является публичным.

Потерпевший вправе предъявить страховщику требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, в пределах страховой суммы, установленной настоящим Федеральным законом, путем предъявления страховщику заявления о страховом возмещении или прямом возмещении убытков и документов, предусмотренных правилами обязательного страхования (часть 1 статьи 12 Федерального закона «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).

Частью 3 статьи 10 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» предусмотрено, что страховая выплата - денежная сумма, которая определена в порядке, установленном федеральным законом и (или) договором страхования, и выплачивается страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Следовательно, сумма выплаты, которая выплачивается иному физическому лицу, не являющемуся страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем, не является страховой выплатой.

Специальных норм в отношении случаев обращения цессионариев к страховщику за получением денежных средств по договору ОСАГО на основании договора цессии законодательство не содержит.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из анализа положений подпункта 1 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации, части 3 статьи 10 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации», пункта 4 статьи 11 Федерального закона «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» следует, что не учитывать доходы, полученные в виде страховых выплат, могут потерпевший или выгодоприобретатель.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Сумма выплаты, право требования на которую перешло к другому физическому лицу (например, уступка права требования), подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, так как не является страховой выплатой, а указанное физическое лицо не является страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем.

Указание ФИО2 о том, что в справке по форме 2-НДФЛ, представленной страховой компанией в налоговый орган, указан неверный код дохода, при вышеизложенных обстоятельствах само по себе не может является основанием для освобождения от уплаты НДФЛ. При этом суд отмечает, что в случае несогласия со сведениями, содержащимися в указанной справке, налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о предоставлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей справки о доходах.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования МИФНС России № 16 по Алтайскому краю подлежат удовлетворению со взысканием с ФИО2 задолженности в сумме <данные изъяты> руб., из них по НДФЛ за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб., пени за его неуплату в период со 2 декабря 2021 года по 14 декабря 2021 года в сумме <данные изъяты> руб..

В силу статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений пункта 2 статьи 61.1 и пункта 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в установленном абзацем 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации размере, составляющем по настоящему делу <данные изъяты> руб..

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО2 о взысканиизадолженности по налогу и пени за его неуплату удовлетворить.

Взыскать с ФИО2(место жительства: /// в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю задолженность в сумме <данные изъяты> руб., из них по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб., пени за его неуплатув период со 2 декабря 2021 года по 14 декабря 2021 года в сумме <данные изъяты> руб..

Взыскать с ФИО2 доход местного бюджета (муниципального образования городского округа - города Барнаула) государственную пошлину в сумме <данные изъяты> руб..

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Ленинский районный суд г. Барнаула в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 10 марта 2023 года

Судья В.В. Золотарев