К делу № 2а-45/2023 года

23RS0009-01-2022-001775-26

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Станица Брюховецкая Краснодарского края 26 января 2023 года

Брюховецкий районный суд Краснодарского края в составе:

судьи Дорошенко Е.В.,

при ведении протокола секретарем Белашовой Т.В.,

с участием:

представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю по доверенности ФИО1,

административного ответчика ФИО2 и его представителя ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю к ФИО2 о взыскании налоговых платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю обратилась с административным иском к ответчику о взыскании налоговых платежей и санкций, указывая, что ФИО2 состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика. Определением мирового судьи судебного участка № 128 Брюховецкого района от 05.10.2022 года судебный приказ о взыскании с административного ответчика обязательных платежей и санкций подлежащих уплате в бюджет РФ за период 2018 год отменен, в связи с подачей должником возражения без предоставления каких-либо доказательств относительно исполнения судебного приказа. 24.04.2019 года ФИО2 представлена в Инспекцию налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год по реализованному магазину, расположенному по адресу: <......> с суммой налога подлежащего уплате в бюджет 0 рублей. Сумма полученного дохода в декларации указана 5 000 000 рублей, сумма произведенных и документально подтвержденных расходов связанных с приобретением имущества составила 5 000 000 рублей. Результаты проведенной налоговой проверки указанной декларации оформлены Актом налоговой проверки № <......> от 14.03.2022 вместе с Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.03.2022 № <......> назначенного на 27.04.2022 в 11 часов 00 минут. По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки № <......> от 14.03.2022 и материалов проверки, Инспекцией вынесено Решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2022 № <......>. По результату налоговой проверки ФИО2 начислен налога на доходы физических лиц – 853 812 рублей; пени – 191 979,62 рублей в связи с неуплатой налога в срок; за налоговое правоанрушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ ему назначено наказание в виде штрафа в сумме 42 690,50 рублей. На основании ч.1 ст.139 НК РФ налогоплательщик подал апелляционную жалобу на Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2022 № <......>, в которой просил отменить и приостановить вынесенное Решение. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС по Краснодарскому краю вынесено Решение от 13.07.2022 №<......>которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, Решение Инспекции от 27.04.2022 №<......> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки вступило в силу. В судебном порядке решение Управления не обжаловалось. Суммы налога, пени, штрафа в добровольном порядке административным ответчиком не уплачены.

На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с административного ответчика ФИО2 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2018 год: налог в размере 853 812 рублей, пеня в размере 191 979,62 рублей, а также штраф за налоговое правонарушение в размере 42 690,5 рублей, на общую сумму 1 088 482,12 рублей.

Представитель административного истца – Межрайонной ИФНС России №4 по Краснодарскому краю по доверенности ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала и просила их удовлетворить по основаниям, указанным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО2 и его представитель ФИО3 в судебном заседании с административными исковыми требованиями не согласились, представили возражения на административное исковое заявление, в котором указали, что проводя проверку с 06.12.2021 по 17.01.2022 года за налоговый период 2018 года налоговый орган установил, что ФИО2 было приобретено и продано здание магазина, расположенного по адресу: <......> за 5 000 000 рублей, о чем была подана декларация. Как указано в Решении: «выездной налоговой проверкой установлено нарушение положений п.5 ст. 217.1 НК РФ, повлекшее неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2018 года в сумме 853 812 рублей. Административный орган, в соответствии с п.5 ст.217.1 НК РФ взяв за основу кадастровую стоимость объекта недвижимости, отнял от неё сумму продажи и на оставшуюся сумму, понизив её на 0,7%, посчитал сумму налога. В отказе в удовлетворении апелляционной жалобы ФИО2, административный орган ссылается на ст.214.10 НК РФ, где говорится о том же, что в п.5 ст.217 НК РФ, которая введена в соответствии с ФЗ от 29.11.2014 с 01.01.2016 года. Согласно ФЗ от 29.09.2019 №325-ФЗ п.5 ст.217.1 НК РФ утратил силу, а ст. 214.10 НК РФ применяется к доходам, начиная с 01.01.2020 года. В соответствии со ст.54 Конституции РФ закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. Административный ответчик полагает, что административный орган в нарушение норм материального права применил к ФИО2 отмененную норму, предусмотренную п.5 ст.217.1 НК РФ. Вышестоящий административный орган, отказывая в удовлетворении апелляционной жалобы, ссылается на ст.241.10 НК РФ, действия которой распространяются на доходы, полученные с 01.01.2020 года. Неправильное применение норм материального права привело к нарушению прав ФИО2 административный истец просил суд отказать в удовлетворении административного иска.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов установлена ст.57 Конституции Российской Федерации, а также ч.1 ст.3 и п.1 ч.1 ст.23, ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Понятие обязательные платежи определено в ст.2 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», согласно абз.5 которой – это налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фоны в, порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

В силу ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанности по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.2.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики – физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

На основании ч.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком– физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, налоговый орган,направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из представленных документов, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ФИО2 по месту жительства: <......> по представленной им 24.04.2019 года налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2018 год №<......>, в отношении реализованного магазина, расположенного по адресу: <......>, с суммой налога подлежащего уплате в бюджет 0 рублей.

Сумма полученного дохода в декларации составила – 5 000 000 рублей, сумма произведенных и документально подтвержденных расходов связанных с приобретением имущества составила 5 000 000 рублей.

По итогам проведенной проверки был составлен Акт налоговой проверки №<......> от 14.03.2022 года, который был вручен ФИО2 14.03.2022 года вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки №<......> от 14.03.2022 года и материалов проверки, Инспекцией вынесено Решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ от 27.04.2022 года №<......> в виде штрафа в сумме 42 690,50 рублей.

Налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ выразилось в том, что ФИО2 не уплатил полностью сумму налога на доходы физических лиц в результате неправомерных действий при следующих обстоятельствах.

24.04.2019 года ФИО2 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2018 год №<......> с суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, равной 0 рублей. В разделе 2 и приложении 1 налоговой декларации отражена реализация магазина.

П.4 ст.85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах, и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию в электронном виде в порядке ст.85 НК РФ от Ростреестра в картотеке «Собственность» за ФИО2 значился объект недвижимости «Здание магазина», расположенный по адресу: <......>, дата регистрации права собственности1 2.03.2018 года, дата прекращения владения 03.12.2018 года, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 20.01.2022 №<......>.

По состоянию на 01.01.2018 года актуальная кадастровая стоимость объектов недвижимости составляла 17 001 747,22 рублей, в том числе: «Здание магазина» - 16 180 298,65 рублей; «Шиномонтажная»- 821 448,57 рублей.

По договору купли-продажи от 07.03.2019 года ФИО2 приобрел объекты недвижимости: «Здание магазина» и «Шиномонтажная» у <......>, сумма понесенных ФИО2 расходов при приобретении объектов недвижимости составила 5 000 000 рублей, без указания стоимости относительно каждого объекта с разными кадастровыми номерами («Здание магазина» с кадастровым номером <......> и «Шиномонтажная» с кадастровым номером <......>). В связи с чем налоговым органом самостоятельно определена стоимость приобретенного ФИО2 у ООО «Курган» объекта «Здание магазина», исчисленная пропорционально доле кадастровой стоимости по указанным объектам недвижимости, которая составила-4 758 422 рублей (16180298,65*5000000:17001747,22).

Согласно п. 2 и п.4 ст.217.1 НК РФ для освобождения физического лица от уплаты НДФЛ с дохода от продажи недвижимости минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, не указанного в п.п. 2 и 3 ст. 217.1 НК РФ составляет пять лет.

Право собственности на объект недвижимости «Здание магазина» у ФИО2 возникло 12.03.2018 года, а прекращено – 03.12.2018 года, соответственно условия п.4 ст.217.1 НК РФ налогоплательщиком не соблюдены.

Таким образом, доходы, полученные ФИО2 от продажи объекта недвижимости «Здания магазина», не освобождаются от налогообложения.

Согласно п.5 ст.217.1 НК РФ ( в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате налога, то есть на момент окончания налогового периода для НДФЛ – 31 декабря 2018 года ) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Доход, полученный ФИО2 от реализации указанного объекта недвижимости и отраженный в налоговой декларации, составил 5 000 000 рублей, что меньше кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, а именно 11 326 209,06 рублей (16 180 298,65*0,7).

Таким образом, доходом от продажи принимается кадастровая стоимость проданного объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2018 года (год отчуждения), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, которая составила 11 326 209,06 рублей.

ФИО2 в нарушение п.5 ст.217.1 НК РФ занижена сумма полученного дохода от реализации объекта недвижимости на 6 567 787,06 рублей (11 326 209,06 рублей -4 758 422 рублей ).

Подпунктом 2 пункта 1 ст.220 НК РФ и ч. 3 ст. 214.10 НК РФ ( в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате налога) предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогов доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При приобретении в 2018 году у ООО «Курган» объектов недвижимости ФИО2 понесены расходы в размере 4 758 422 рублей.

Налоговая база для исчисления НДФЛ составила 6 567 787,06 рублей (11 326 209,06 рублей -4 758 422 рублей по формуле доходы от продажи за минусом расходов на приобретение).

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка для НДФЛ установлена в размере 13%., таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2018 год по данным проверки составила – 853 812,31 рублей.

Неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 853 812,31 рублей является налоговым правонарушением, предусмотренным ч.1 ст. 122 НК и предусматривает налоговую ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Решением налогового органа от 27 апреля 2022 года сумма штрафных санкций, предусмотренных п.1 ст.122 НК РФ, с учетом установленных смягчающих вину обстоятельств была уменьшена в четыре раза и составила – 42 690,50 рублей.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ за несвоевременное исполнение обязательств по уплате налога на доходы физических лиц, начисляются пени за каждый календарный день просрочки платежа по ставке, равной 1/300 от действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка РФ.

Сумма пени в связи с неуплатой НДФЛ за 2018 год в полном объеме административным истцом верно исчислена в сумме 191 979,62 рублей.

На основании п.1 ст.139 НК РФ налогоплательщик подал апелляционную жалобу на Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2022 №09-1-48-2/2.

Решением №<......> от 13.07.2022 года Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю оставило апелляционную жалобу ФИО2 без удовлетворения.

Суд полагает решения налогового органа о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение и об оставлении без удовлетворения правильном применении норм права, верной оценке фактических обстоятельств и допустимых и достаточных доказательствах.

Решение инспекции от 27.04.2022 №<......> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки вступило в силу.

14.07.2022 года административному ответчику выставлено требование от уплате НДФЛ за 2018 год в сумме 853 812 рублей и пени на него в сумме 191 979, 62 рублей.

Доводы административного истца, что на момент возникновения спорных правоотношений не действовала норма, предусмотренная п. 5 ст. 217.1 НК РФ суд оценивает критические как противоречащие закону.

Пункт 5 ст. 217.1 НК РФ действовал, начиная с 01 января 2016 года на основании п. 11 ст. 2 и п. 43 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ (ред. от 02.07.2021) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и продолжал действовать по состоянию на день возникновения обязанности по уплате НДФЛ, то есть на 31 декабря 2018 года - на день окончания налогового периода для НДФЛ (ст. 216 НК РФ) ("Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018)

Пункт 5 ст. 217.1 НК РФ утратил силу с 01 января 2020 года в соответствии с п.п. «а» п. 14 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ (ред. от 14.07.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Этим же законом № 325-ФЗ Налоговый Кодекс РФ дополнен статьей 214.10, содержание которой повторяет содержание п. 5 ст. 217.1 НК РФ. Кроме того, согласно п. 12 ст. 3 Федерального закона № 325-ФЗ положения ст. 214. 10 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных с 01 января 2020 года.

Таким образом, как на момент возникновения у ответчика обязанности уплатить НДФЛ за 2018 год, так и в настоящее время порядок исчисления НДФЛ в том случае, когда доход от продажи имущества меньше его кадастровой стоимости, не изменился.

По лицевому счету ФИО2 налога на доходы физических лиц по сроку оплаты 15.07.2019 года переплата отсутствует.

Расчет и размер задолженности по соответствующему налогу, пени и штрафу произведен административным истцом верно.

Доказательств исполнения законно возложенных на административного ответчика обязанностей по уплате соответствующих налогов, административным ответчиком не предоставлено суду.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности, установленный п. 1 ст. 113 НК ( с разъяснениями, содержащимися в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации")

на момент вынесения решения о привлечении к ответственности за налоговое нарушение, не истек.

Частью 5 ст. 108 НК РФ установлено, что привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени.

Срок взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафа, установленный ст. 48 и ст. 69 НК РФ, не истек.

При таких обстоятельствах, суд признает административный иск доказанным, и заявленное административным истцом требование подлежащим удовлетворению в полном объеме.

При этом на основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 13 642,41 рублей, предусмотренная подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю к ФИО2 о взыскании налоговых платежей и санкций – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, <......> года рождения, уроженца <......>, ИНН <......>, проживающего по адресу: <......> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Краснодарскому краю недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 853 812 рублей, пеню в размере 191 979 рублей 62 копейки, штраф в размере 42 690 рублей 50 копеек, на общую сумму 1 088 482 (один миллион восемьдесят восемь тысяч четыреста восемьдесят два) рубля 12 копеек.

Взыскать с ФИО2, <......> года рождения, <......> года рождения, уроженца <......>, ИНН <......> государственную пошлину в доход государства в размере 13 642 (тринадцать тысяч шестьсот сорок два) рубля 41 копейку.

Реквизиты для перечисления задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам, зачисляемые на счет органов Федерального казначейства: Получатель платежа – УФК по Краснодарскому краю (Межрайонная ИФНС № 4 по Краснодарскому краю), расчетный счет № <***>, ИНН <***>, Банк: Южное ГУ Банка России, БИК: 040 349 001.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Брюховецкий районный суд в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 09.02.2023 года.

Судья: Е.В. Дорошенко