Дело № 2а-1770/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 июля 2025 года г.Хабаровск

Хабаровский районный суд Хабаровского края в составе:

председательствующего судьи Рябцевой Н.Л.,

при секретаре судебного заседания Корниевской З.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю обратилось в суд с вышеназванным административным иском, ссылаясь на то, что ФИО1 в 2020-2022 годах являлась собственником жилого дома. Налогоплательщику исчислен налог на имущество за 2020-2022 гг., направлены налоговые уведомления с указанием налогового периода, объектов налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты. Также, в связи с непредставлением в установленный законом срок декларации по НДС за 2018 г., ФИО1 назначен штраф 1500 руб. В связи с неуплатой задолженности налоговым органом в соответствии с п. 1 ст. 69, ст. 70 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате задолженности, выносились судебные приказы, впоследствии отмененные, однако задолженность до настоящего времени не оплачена, в связи с чем просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за период 2020-2022 г. 3,00 руб., пени 11329,13 руб., задолженность по штрафам 1500 руб., по пеням 14491,05 руб.

В судебное заседании представитель административного истца не явился, просил рассмотреть дело в свое отсутствие. Административный ответчик ФИО1 в суд не явилась, извещалась судом надлежащим образом, ранее представила отзыв, в котором полагала, что обращение в суд налоговым органом совершен с пропуском сроков, установленные законом. Суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц, в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ.

Исследовав собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить, обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.01.2023.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или налогового агента в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ, п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона 263-ФЗ начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось на 01.01.2023 по каждому физическому лицу и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 4 Закона 263-ФЗ сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывало в том числе сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относились суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Порядок и основания исчисления налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 НК РФ.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната) гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу требований пунктов 1 и 2 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в 2020-2022 годах являлась собственником жилого дома по адресу <адрес> кадастровый № доля в праве ?, кадастровая стоимость в 2020-2642 руб., в 2021-2022-2941 руб., дата регистрации права-ДД.ММ.ГГГГ

Налоговым органом ФИО1 исчислен налог на имущество за налоговые периоды 2020-2022 годов и направлено налоговое уведомление № на сумму 3 руб.

В нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик ФИО1 налог на имущество в установленный срок не уплатила.

Т.к. налог на имущество за 2020-2022 г. был согласно ст. 52 ч.2, 408 ч.1 НК РФ исчислен не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления, срок уплаты имущественного налога- 01.12.2023 г., соответственно эта задолженность в сумму, указанную в требовании № от 07.07.2023 г., не входит (на тот момент еще не закончен срок добровольной уплаты налога). Вместе с тем, с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) (пункт 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ).

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0"), в рассматриваемом случае предусмотренная частью 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ, обязанность налогового органа по направлению налогоплательщику требования об уплате задолженности была исполнена при формировании и направлении требования №.

Кроме того, в период 19.07.2016г-07.08.2020 г. ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем, плательщиком НДС, ею в нарушение ст. 174 п.5 НК РФ не была своевременно представлена декларация по НДС за 2018 г.

Согласно данным налогового учета ФИО1 21.01.2019 представлены налоговые декларации по НДС:

за 1 квартала 2018 г. (срок представления 25.04.2018);

за 2 квартала 2018 г. (срок представления 25.07.2018);

за 3 квартала 2018 г. (срок представления 25.10.2018).

По результатам рассмотрения указанных деклараций налоговым органом в соответствии со ст. 101 НК РФ вынесены решения от 04.07.2019 № 613 (по декларации

за 1 квартал 2018 г.), № 614 (по декларации за 2 квартал 2018 г.), № 615 (по декларации

за 3 квартал 2018 г.), о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ.

С учетом применения в соответствии с ст. ст. 112, 114 НК РФ обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, размер штрафных санкций, установленных п. 1 ст. 119 НК РФ, составил:

в размере 500,00 руб. (1 000/2) за 1 квартал 2018 г.;

в размере 500,00 руб. (1 000/2) за 1 квартал 2018 г.;

в размере 500,00 руб. (1 000/2; 166,50+166,50+167,00) за 3 квартал 2018 года.

как указано налоговым органом на запрос суда, в связи с истечением срока хранения, установленного перечнем документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных налоговых органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Приказом ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@, указанные декларации и решения уничтожены, что подтверждается актом о выделении к уничтожению от 29.04.2025 № 3.

Вместе с тем, как указал представитель налогового органа, отсутствуют требования о взыскании задолженности по указанным штрафам, сформированным ранее требования от 07.07.2023 № ( т.е. спорный штраф впервые истребовался в июле 2023 г.).

Согласно п.10 ст. 101.4 НК РФ (действовала до 01.01.2023 г., т.е. на момент спорного правоотношения по возникновению задолженности по оплате штрафа), в случае вынесения решения о привлечении лица к ответственности за нарушение налогового законодательства этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа в порядке, установленном ст. 69 НК РФ, и в сроки, установленные п.2 ст. 70 НК РФ. положения ст. 69 НК РФ, в соответствии с ее п.8, применяются также в отношении уплаты штрафов. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов ( п.5 ст. 69 НК РФ).

Согласно ст. 70 ч.1 НК РФ ( в ред., действовавшей до 01.01.023 г.), требование об уплате налога а следовательно и штрафа) должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено НК РФ. Если сумма недоимки не превышает 3 000 руб., требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Согласно ч.3,4 ст. 69 НК РФ ( в ред. до 01.01.2023 г.), требование об уплате налога отправляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сбора. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получении данного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Таким образом, т.к. решения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ были вынесены 04.07.2019 г., сумма задолженности менее 3 000 руб., то по общему правилу требование относительно его уплаты должно было быть направлено по 04.07.2020 г. При этом, т.к. в п. 7 Постановлением Правительства РФ № 409 от 02.04.2020 г. продлены на 6 мес. сроки направления требований об уплате налогов/штрафов, требование должно было быть направлено до 04.01.2021 г.

Однако, штраф 1500 руб., назначенный в июле 2019 г., впервые отражен в требовании от 07.07.2023 г., т.е. требование направлено несвоевременно, налоговым органом нарушен порядок взыскания задолженности по штрафу, в настоящее время истребовать ее он не имеет права, утрачена возможность ее взыскания, данная сумма должна быть исключена из сальдо ЕНС. В связи с изложенным, у суда не имеется оснований для взыскания вышеуказанной суммы штрафа.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности (далее - Реестр) в соответствии с п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании (далее - Решение), информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности (далее - Поручение) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 48 НК РФ.

Ведение Реестра осуществляется на основании «Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном Реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Порядок), утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@.

В соответствии с п. 3.1 Порядка в Реестре указывается информация о размере отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения Решения.

В соответствии с п. 2.2.1 Порядка в Реестре размещается поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации, которое в соответствии с п. 3.2 Порядка содержит информацию о вступившем в законную силу судебном акте о взыскании задолженности.

В соответствии с п. 5 Порядка размещение Поручений налогового органа и (или) уведомления об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, осуществляется в Реестре и признается направлением соответствующего поручения/уведомления в банк, в котором открыт такой счет.

Таким образом, взыскание задолженности с физических лиц посредством размещения в Реестре в соответствии с п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ документов о взыскании (Решения, Поручения) осуществляется только на основании вступившего в законную силу судебного акта о взыскании задолженности.

Налоговым органом направлено налогоплательщику Решение от 12.10.2023 г. № на сумму отрицательного сальдо ЕНС, сформированного на дату вынесения указанного Решения, в размере 80304,26 руб.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика-физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000,00 рублей.

На момент формирования заявления о выдаче судебного от 30.10.2023 сальдо EНС составляло 80 619,14 руб., в том числе

по налогу - 51 903,44 руб.

по штрафам - 1 500.00 руб.,

пеням — 27 215,70 руб. (25 557,73 (суммы задолженности по пеням, принятым из отдельной карточки налоговых обязательств при переходе на ЕНС по пеням) - 2 461,53 (пени, признанные по решению налогового органа от 05.07.2023 № безнадежными ко взысканию) + 4 772,29 (пени, начисленные в ЕНС) - 652,79 руб. (уменьшение по пеням в связи с произведенной оплатой), а также с учетом того, что непогашенный остаток задолженности по ранее принятым мерам взыскания составил 64 628,09 руб., в том числе по налогу - 51 903,44 руб., по пеням - 12 724,65 руб., задолженность по указанному заявлению составила 15 991,05 руб. (80 619,14 - 64 628,09), в том числе по пеням - 14 491,05 руб., штрафам - 1 500.00 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 67 судебного района «Хабаровский paйон Хабаровского края» на основании заявления налогового органа вынесен судебный приказ от 06.12.2023 № 2а-5396/2023 о взыскании задолженности с должника в пользу налогового органа, который отменен определением суда от 14.11.2024, так как от должника поступили возражения.

В соответствии с абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности за счет имущее налогоплательщика-физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после под предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии п. 3 ст. 48 НК РФ, в сумме более 10 000,00 рублей.

С учетом того, что на момент формирования заявления о выдаче судебного приказа от 25.11.2024 сальдо ЕНС составляло 77 931,30 руб., в том числе налогу - 37 895,12 руб., по штрафам - 1 500,00 руб., по пеням - 38 536,18 руб. (25 557,73 (сумма задолженности по пеням, принятым из отдельной карточки налоговых обязательств при переходе на ЕНС по пеням) - 2 461,53 (пени, признанные по решению налогового органа от 05.07.2023 № безнадежными к взысканию) + 15 998,97 (пени, начисленные по ЕНС)-558,99 руб. (уменьшение по пеням в связи с произведенной оплатой (652,79 (уменьшение по пеням за предыдущий период) - 93,80 (сторнирование операций), также с учетом того, что непогашенный остаток задолженности по ранее принятым мерам взыскания составил 66 599,17 руб., задолженность по указанному заявлению составила 11 332,13 руб. (77 931,30 - 66 599,17), в том числе по налогу - 3,00 руб., по пеням - 11 329,13 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 67 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» на основании заявления налогового органа вынесен судебный приказ от 24.12.2024 № 2а-1802/2024 о взыскании задолженности с должника в пользу налогового органа, который отменен определением суда от 10.01.2025, так как от должника поступили возражения.

Согласно положениям п. 4 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено в суд налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Настоящее исковое заявление направлено в суд 13.05.2025, т.е. в течение шести месяцев с момента отмены обоих судебных приказов.

Поскольку требование об уплате налогов и пени в полной мере административным ответчиком не исполнено, доказательств обратного суду не предоставлено, настоящий административный иск подлежит удовлетворению, за исключением суммы штрафа 1500 руб., т.к. ранее установлена утрата возможности его взыскания.

Согласно пункту 1 статьи 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии со ст. 333.19, ст. 333.20 НК РФ с административного ответчика в доход бюджета Хабаровского муниципального района Хабаровского края подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-181, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю задолженность по налогу на имущество физических лиц за период 2020-2022 гг. в размере 3,00 руб., пени 25820,18 руб., а всего задолженность на общую сумму 25823,18 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в доход бюджета Хабаровского муниципального района Хабаровского края государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме, через Хабаровский районный суд Хабаровского края.

Судья: Н.Л. Рябцева

Мотивированное решение суда составлено 31.07.2025 года.