РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 января 2023 г. г. Иркутск

Ленинский районный суд г. Иркутска в составе председательствующего судьи Хрусталевой Т.Б., при секретаре судебного заседания Ткаченко Т.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело ***) по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России *** по *** к П.С. о взыскании задолженности по налогу на доход физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России *** по *** обратилась в суд с иском к П.С. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2015г. в размере 18593 руб., пени по НДФЛ в размере 3734,07 руб.

В обоснование заявленных требований указано о том, что П.С. состоит на учете в МИФНС России *** по *** в качестве адвоката с *** по настоящее время, налоговую декларацию в налоговый орган за 2015г. не представил. Согласно данным КРСБ, административному ответчику был начислен авансовый платеж в размере 9296 руб. по сроку уплаты *** и авансовый платеж в размере 9297 руб. по сроку уплаты ***. Оплаты по данным авансовым платежам не поступало. Инспекцией выставлено требование об уплате налога от *** ***, до настоящего времени требование не исполнено. Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № *** г. Иркутска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с П.С. задолженности по налогу. Определением мирового судьи от *** судебный приказ от *** отменен в связи с поступившими от ответчика возражениями.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России *** по *** в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежаще.

Административный ответчик П.С. в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, представил возражения на иск, полагал, что срок обращения в суд административным истцом пропущен.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с требованиями ст. 62 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее КАС РФ), содержание которой следует рассматривать в контексте с положениями ч. 3 ст. 123 Конституции РФ и ст. 8 КАС РФ, закрепляющих принцип состязательности административного судопроизводства и принцип равноправия сторон, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.ст. 209, 210 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 227 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии со ст. 229 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Как следует из материалов дела и установлено судом, П.С. состоит на учете в МИФНС России *** по *** в качестве адвоката с 26.09.2014г.

Решением Совета Адвокатской палаты *** от *** статус адвоката П.С. прекращен с 14.09.2015г.

П.С., как показывает сторона истца, налоговую декларацию в налоговый орган не предоставил, авансовые платежи и налог на доходы физических лиц за 2015г. не уплатил.

Согласно данным КРСБ, П.С. начислен авансовый платеж в размере 9296 по сроку уплаты ***, авансовый платеж в размере 9297 руб. по сроку уплаты 15.01.2016г.

Налоговым органом в личный кабинет ответчика направлено требование *** по состоянию на *** об уплате НДФЛ (по сроку уплаты ***) в размере 9297 руб., НДФЛ (по сроку уплаты ***) в размере 9296 руб., пени в размере 3734,07 руб. Срок уплаты указан в требовании до ***.

Требование получено ответчиком ***, что подтверждается скриншотом сайта личного кабинета налогоплательщика.

До настоящего времени, как указывает истец, данное требование ответчиком не исполнено, доказательств обратного суду не представлено.

01.04.20221 МИФНС *** по *** обратилась к мировому судье судебного участка № *** г. Иркутска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с П.С. НДФЛ за 2015г. в размере 18593 руб., пени в размере 3734,07 руб.

*** мировым судьей судебного участка № *** г. Иркутска вынесен судебный приказ о взыскании указанной недоимки, отмененный определением мирового судьи от ***.

*** налоговый орган обратился в суд с настоящим иском.

Согласно ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Из положений части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что обстоятельства соблюдения срока обращения в суд с требованиями о взыскании обязательных платежей и санкций относятся к кругу, обстоятельств, подлежащих обязательному выяснению.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Из положений пунктов 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по общему правилу, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Налоговое законодательство связывает возможность взыскания налогов (в настоящем случае страховых взносов) с направлением налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

В данном случае при проверке обстоятельств соблюдения совокупных сроков для взыскания юридически значимой является дата выявления недоимки. В данном случае датой выявления недоимки является – *** по авансовому платежу в размере 9296 руб., - *** по авансовому платежу в размере 9297 руб., то есть следующий день после наступления срока уплаты авансовых платежей за соответствующий период.

Требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в трехмесячный срок со дня выявления недоимки, не позднее 16.01.2016г. - по авансовому платежу в размере 9296 руб., не позднее *** - по авансовому платежу в размере 9297 руб.

Как видно из материалов дела, налоговым органом требование *** об уплате НДФЛ направлено ответчику 13.11.2021г.

Согласно п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п.п. 9, 10, 16 Порядка направления и получения документов по ТКС, утвержденного Приказом ФНС России от *** N ЕД-7-2/448@, датой направления участником электронного взаимодействия Документа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки электронного документа.

При получении участником электронного взаимодействия квитанции о приеме электронного документа датой его получения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата принятия, указанная в квитанции о приеме электронного документа.

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты, указанной в пункте 9 настоящего Порядка, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме Требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика.

При получении отправителем квитанции о приеме Требования об уплате датой его получения плательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме, но не позднее шести дней с даты, указанной в пункте 9 настоящего Порядка.

Согласно п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

За вынесением судебного приказа административный истец должен был обратиться в течении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (ч. 2 ст. 48 НК РФ).

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 16 Порядка, согласно которым требование считается полученным по истечении шести дней с даты его направления (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).

Несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков - установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации и то что, общая сумма недоимки по страховым взносам превышала 3000 рублей по каждому авансовому платежу, в данном случае предельный срок обращения к мировому судье по взысканию недоимки по авансовому платежу со сроком уплаты *** истек *** (*** + 6 дней + 8 дней + 6 месяцев), предельный срок обращения к мировому судье по взысканию недоимки по авансовому платежу со сроком уплаты *** истек *** (*** + 6 дней + 8 дней + 6 месяцев).

МИФНС *** по *** обратилась к мировому судье судебного участка № *** г. Иркутска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с П.С. НДФЛ за 2015г. в размере 18593 руб., пени в размере 3734,07 руб. – ***, то есть по истечении общих сроков, установленных налоговым законодательством для обращения в суд.

Согласно п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ от *** N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Каких-либо доводов и доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному направлению налогового требования, обращению в суд, налоговым органом при рассмотрении настоящего спора не представлено. Негативные последствия нарушения сроков обращения в суд не могут быть возложены на налогоплательщика и повлечь взыскание налога с нарушением установленных законом сроков.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что требования о взыскании с П.С. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2015г. в размере 18593 руб., пени по НДФЛ в размере 3734,07 руб., удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России *** по *** к П.С. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2015г. в размере 18593 руб., пени по НДФЛ в размере 3734,07 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Ленинский районный суд г. Иркутска путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца с момента вынесения решения в окончательной форме.

Судья Т.Б. Хрусталева

Мотивированное решение составлено 18.01.2023г.