Решение по делу № 2А-2055/2023 от 15.05.2023 - о признании задолженности безнадежной к взысканию, возложении обязанности совершить определенные действия.

Дело № 2а-2055/23

№

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Омск 15 мая 2023 года

Ленинский районный суд г. Омска в составе

в составе председательствующего судьи Верещагиной Т.Ю.,

при секретаре судебного заседания Царёвой Н.А.,

помощнике судьи Велиевой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 15 мая 2023 года по адресу: <...> административное дело № 2а-2055/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Омской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, возложении обязанности совершить определенные действия,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Ленинский районный суд г. Омска с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Омской о признании задолженности безнадежной к взысканию, возложении обязанности совершить определенные действия. В обоснование требований указал, что ФИО5» направило в его адрес письмо от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости представить декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту учета, на основании справки по форме 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму выплат 606 615,39 руб. В декабре 2017 ФИО6» произвело остаток выплаты по исполнительному листу, в составе выплаты присутствуют позиции, которые освобождены от налогообложения, а именно компенсация за задержку платы в размере 20 013,45 руб.; среднемесячный заработок на период трудоустройства в размере 97 019,68 руб. и выходное пособие в размере 125 321,90 руб.; компенсация морального вреда в размере 10 000 руб.; судебные расходы в размере 11 400 руб. Поскольку часть выплат по исполнительному листу не подлежит налогообложению, ДД.ММ.ГГГГ направлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. После проведенной проверки налоговым органом представленных документов произведено перечисление денежных средств в бюджет на сумму 44 572 руб. В августе 2019 года выявлен факт повторного начисления налога на доходы физических лиц, полученных в декабре 2017 года на основании справки 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ. На письменное обращение через личный кабинет в налоговый орган с предоставлением справки 3-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ, получен ответ о сторнировании повторного начисления по налоговому требованию № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 78 860 руб. и отсутствии задолженности перед бюджетом. В январе 2020 на основании той же справки 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ за доход, полученный в декабре в 2017 года, ему снова начислен налог. Через личный кабинет и путем личного приема представил налоговому органу документы, подтверждающие неправомерность многократного начисления налога. Данные обращения налоговым органом проигнорированы. На основании налогового требования № ИФНС № обратилась в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с него задолженности. На основании его возражений, судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГ. Указал, что по недоимки по налогу в размере 78 860 руб., которая образовалась до ДД.ММ.ГГГГ, срок на принудительное взыскание этой суммы истек. Считает, что обязанность как налогоплательщика им исполнена в полной мере и в соответствии с действующим законодательством еще в мае 2018 года, после передачи справка 3-НДФЛ и перечисления денежных средств в бюджет. Налоговым органом, в нарушение порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, неправомерно произведено выставление двух дублирующих требований по одному и тому же источнику начислению дохода. Направление налоговым органом повторного требования № взамен аналогичного сторнированного требования № не может быть признано уточненным, поскольку оно выставлено по тому же основанию, что и первоначальное сторнированное требование.

Просил суд отменить взыскание налога по требованию №, сформированного в соответствии со справкой 2-НДФЛ за 2017 года на доходы, полученные от ФИО7 в размере 78 860 руб., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки в размере 15 480,98 руб. и признать утраченной возможность налогового органа принудительного взыскания по их уплате и запрет на выставление в дельнейшем повторных требований, сформированных на основании справки 2-НДФЛ за доходы, полученные от <данные изъяты> в 2017 году.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Омской области ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебном заседании не возражал против удовлетворения заявленных административных требований, указал, что после отмены судебного приказа с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 указанной задолженности не обращались, предусмотренный законом срок обращения в настоящее время налоговым органом пропущен.

Заинтересованные лица Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № и <данные изъяты>" в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Выслушав административного истца, представителя административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу положений статей 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации). Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.

В силу статьи 24 Кодекса налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

На основании пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, получивший доход, с которого не был удержан налог на доходы физических лиц, должен уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного ему инспекцией налогового уведомления. Указанные разъяснения содержатся пункте 1 письма Федеральной налоговой службы России от 22 августа 2014 года № СА-4-7/16692.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В п. 1 статьи 229 НК РФ указано, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Основания и порядок начисления пени регламентирован ст.75 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Из материалов дела следует, что на основании решения Первомайского районного суда г. Омска от ДД.ММ.ГГГГ по делу № выдан исполнительный лист серии ФС № о взыскании с <данные изъяты>» в пользу ФИО1 средней заработной платы за период с марта 2014 года по февраль 2015 года в размере 34 2860,36 руб., компенсации за задержку выплаты заработной платы в размере 20 013,45 руб., среднего месячного заработка на период трудоустройства в размере 97 019, 68 руб., компенсации морального вреда в размере 10 000 руб., судебных расходов в сумме 11 400 руб., выходного пособия в размере 125321,9 руб.

В письме <данные изъяты>»» от ДД.ММ.ГГГГ исх. №-БУХ, направленном в адрес ФИО1, указано, что в 2017 году последним получен доход в сумме 606 615,39 руб., превышающий фактические начисления и общую задолженность по заработной плате. Налог на доходы физических лиц исчислен, но не удержан. В связи с чем необходимо самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, представив налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту учета не позднее ДД.ММ.ГГГГ и уплатить сумму налога, указанную в справке о доходах по форме 2-НДФЛ.

Согласно представленной справке по форме 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО1 исчислен доход за 2017 год в размере 606 615,39 руб. и исчислена сумма налога, не удержанная налоговым агентом в размере 78 860 руб.

Судом установлено и не оспаривалось сторонами, что денежные средства в размере 263 755,03 руб., полученные административным истцом, не подлежит налогообложению.

ФИО1 в налоговый орган подана налоговая декларация по налогу на доходы физического лица по форме 3-НДФЛ, полученные в 2017 году, с указанием общей суммы дохода в размере 342 860,36 руб. и исчислен размер налога, подлежащего уплате в размере 44 572 руб.

В материалы административного дела, административным истцом ФИО1 представлена копия извещения об уплате налога в размере 44 572 руб. и чек-ордер от ДД.ММ.ГГГГ по уплате налога в размере 44 572 руб.

По информации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ исх. №з/ю начисление по НДФЛ в размере 78 860 руб. от ДД.ММ.ГГГГ сторнировано ДД.ММ.ГГГГ, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность отсутствует.

Впоследствии в адрес налогоплательщика ФИО1 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате, в том числе налога на доходы физических лиц, полученных в 2017 году в размере 78 860 руб.

В связи с неисполнением обязанности по оплате налога в адрес ФИО1 направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об оплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на доходы физических лиц в размере 78 860 руб. руб. и пени в размере 19,72 руб., также требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об оплате задолженности по налогу на доходы физических лица в размере 78 860 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Мировым судьей судебного участка № в Ленинском судебном районе в г. Омске ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ по делу <данные изъяты> о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2017 год в размере 78860 руб. и взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 283 руб.

На основании поступивших возражений от ФИО1, судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу <данные изъяты> о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2017 год в размере 78 860 руб., а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 1283 руб., отменен ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 1 ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции на дату направления требования) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Таким образом, для обращения в суд с требованием о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 78 860 руб., налоговый орган должен был обратиться в суд в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определение об отмене судебного приказа мировым судом вынесено ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем шестимесячный срок для обращения в суд в порядке искового производства составляет до ДД.ММ.ГГГГ.

Никаких иных доказательств принудительного взыскания недоимки за 2017 год, в том числе судебных актов, сведений о возбуждении исполнительных производств, налоговый орган не представил.

Частью 1.1 статьи 357 КАС РФ предусмотрено, что взыскатель, пропустивший срок предъявления судебного приказа к исполнению, может обратиться в суд, вынесший соответствующий судебный приказ, с заявлением о восстановлении пропущенного срока.

Между тем документов, подтверждающих восстановление налоговому органу в порядке статьи 357 КАС РФ пропущенного срока предъявления исполнительного листа к исполнению, представителем инспекции суду не представлено.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по принудительному взысканию задолженности не принято, как и не принято таких мер после истечения установленного шестимесячного срока для обращения в суд с иском о вынесении решения.

Суд также принимает во внимание, что обязанность по оплате налога на доходы физических лиц за 2017 год ФИО1 исполнена, что не оспаривалось налоговым органом, задолженность по указанной недоимке в размере 78 860 руб. налоговым органом сторнирована в полном объеме, требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ направлено повторно, что налоговым законодательством не предусмотрено.

Согласно п. 4 Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ в случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса таким документом является копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса "Банк решений арбитражных судов" федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса "Судебное делопроизводство" федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://sudrf/).

Таким образом, настоящее решение непосредственно является документом, подтверждающим обстоятельство признания задолженности безнадежной к взысканию, в связи с чем оснований для возложения на административного ответчика обязанности списать указанную выше задолженность, суд не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать безнадежной к взысканию с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год в размере 78 860 рублей, пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год.

В остальной части заявленные административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Омский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Ленинский районный суд г. Омска.

Судья Т.Ю.Верещагина

Мотивированное решение изготовлено 26 мая 2023 года