Решение по делу № 3А-429/2025 от 14.08.2025 - о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы.

Дело № 3а-429/2025

УИД 52OS0000-01-2025-000064-37

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 31 июля 2025 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Дуцевой Н.Е., при секретаре судебного заседания Скородумовой Ю.П., с участием представителя административного истца ФИО2, прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Калягина В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956165, 170/24 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956165, 170/24.

Указанные Приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункты [номер] раздела «городской округ [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год;

В пункты [номер] раздела «городской округ [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год;

В пункты [номер] раздела «городской округ [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год;

В пункты [номер] раздела «городской округ [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость на 2025 год включены следующие объекты недвижимости:

- нежилое здание, с кадастровым номером [номер], площадью 387 кв.м., назначение: нежилое, наименование: здание магазина по продаже промышленных товаров, расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое здание, с кадастровым номером [номер], площадью: 920,6 кв.м., назначение: нежилое, наименование: торговый центр в [адрес] расположенное по адресу: [адрес]

- нежилое здание, с кадастровым номером [номер], площадью 1494.2 кв.м., назначение: нежилое, наименование: административное здание с боксовыми стоянками на 10 автомобилей с технической мойкой на 2 поста, расположенное по адресу: [адрес]

ФИО1 (далее по тексту ФИО3, административный истец) обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит суд:

признать недействующими со дня принятия в отношении объекта капитального строительства с кадастровым номером [номер]:

- пункт [номер] Раздел «[адрес]». Приказ министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01.11.2024 №326-13-956106/24,

- пункт [номер] Раздел «[адрес]». Приказ министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17.11.2023 № 326-13-959904/23,

- пункт [номер] Раздел «[адрес]». Приказ министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16.11.2022 № 326-13-826786/22,

- пункт [номер] Раздел «[адрес]». Приказ министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2021 № 326-13-703523/21.

В отношении объекта капитального строительства с кадастровым номером [номер]:

- пункт [номер] Раздел «[адрес]», Приказ министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01.11.2024 №326-13-956106/24,

- пункт [номер] Раздел «[адрес]», Приказ министерства имущественных и отношений Нижегородской области от 17.11.2023 № 326-13-959904/23,

- пункт [номер] Раздел «[адрес]», Приказ министерства имущественных и хмельных отношений Нижегородской области от 16.11.2022 № 326-13-826786/22,

- пункт [номер] Раздел «[адрес]», Приказ министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2021 № 326-13-703523/21.

В отношении объекта капитального строительства с кадастровым номеров [номер]:

- пункт [номер] Раздел «[адрес]» Приказ министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16.11.2022 № 326-13-826786/22,

- пункт [номер] Раздел «[адрес]» Приказ министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2021 №326-13-703523/21.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ему на праве общей долевой собственности принадлежат вышеназванные здания, которые включены в оспариваемые пункты Перечней. Административный истец также полагает, что Приказами в обжалуемой части нарушены его права и законные интересы. В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговой базой является кадастровая, а не среднегодовая стоимость вышеуказанных объектов капитального строительства, в связи с чем, влечет необоснованное увеличение налогового бремени.

Административным ответчиком - Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области представлен письменный отзыв на административное исковое заявление ФИО3, в котором административный ответчик указывает, что спорные объекты недвижимости были обосновано включены в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем, административный ответчик просит отказать в удовлетворении заявленных требований (л.д.20-26, т.5).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 заявленные требования поддержала, просила иск удовлетворить в полном объеме с учетом фактического использования объектов недвижимости.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, не представили доказательств уважительности причин своего отсутствия, равно как и ходатайств об отложении судебного заседания, извещались надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания путем направления судебных извещений, кроме того, информация о деле размещена на официальном интернет-сайте Нижегородского областного суда..

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения. Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Изучив материалы административного дела, заслушав представителя административного истца, заключение прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Калягина В.И., полагавшего необходимым удовлетворить административное исковое заявление частично, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании п.1 и 2 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п.3 ст.12 и п.2 ст.372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п.1 ст.4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

Решением городской Думы города Нижнего Новгорода от 19 ноября 2014 года №169 «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах:

для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - 2 процента (пункт 2.2); для прочих объектов налогообложения - 0,5 процента (пункт 2.3).

Судом установлено, что ФИО3 на праве общей долевой собственности принадлежат:

- нежилое здание, с кадастровым номером [номер], площадью 387 кв.м., назначение: нежилое, наименование: здание магазина по продаже промышленных товаров, расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое здание, с кадастровым номером [номер], площадью: 920,6 кв.м., назначение: нежилое, наименование: торговый центр в [адрес] расположенное по адресу: [адрес]

- нежилое здание, с кадастровым номером [номер], площадью 1494.2 кв.м., назначение: нежилое, наименование: административное здание с боксовыми стоянками на 10 автомобилей с технической мойкой на 2 поста, расположенное по адресу: [адрес], что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости.

Указанные объекты недвижимости включены в пункты Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО3 является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года №666 «Об утверждении положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», Министерство является правопреемником Министерства инвестиционной политики Нижегородской области и Министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области. Пунктами 4.31 и 4.32 Положения о Министерстве предусмотрено, что Министерство для осуществления возложенных на него функций имеет право издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области.

Согласно Указу Губернатора Нижегородской области от 15 января 2018 года №6 «Об утверждении структуры органов исполнительной власти Нижегородской области», функции по развитию инвестиционной политики и соответствующие штатные единицы из Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области переданы в Министерство экономики и конкурентной политики Нижегородской области. Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области переименовано в Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года № 183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Постановлением Правительства Нижегородской области от 30 июня 2018 года №557, в пункт 1 постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения, слова «Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области» заменены словами «Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области».

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты Министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее - Закон №140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года № 8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года № 129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года № 183 «Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание оспариваемых нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21, от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23, от 1 ноября 2024 года №326-13-956165, 170/24 «Об определении перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2025 годы», соответственно, в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 14 и пунктом 1 статьи 372 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Согласно статье 1 Закона №140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; (нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу статьи 378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (здания), не снятые с кадастрового учета.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015г. №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 названного Порядка уполномоченный орган осуществляет организационно-техническую работу по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с пунктом 5 Порядка для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью составления Перечня используются:

- сведения государственного кадастра недвижимости и Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (сведения Единого государственного реестра недвижимости, - в ред. постановления Правительства Нижегородской области от 14.12.2017 № 910).

В целях уточнения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений дополнительно используются:

- документы технического учета (инвентаризации);

- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с п.3 ч.2 ст.62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основании своих требований.

Судом установлено, что спорные объекты недвижимого имущества это:

- нежилое здание, с кадастровым номером [номер], площадью 387 кв.м., назначение: нежилое, наименование: здание магазина по продаже промышленных товаров, расположенное по адресу: [адрес], указанное нежилое здание располагается на земельном участке с кадастровым номером [номер], категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для строительства 2-х этажного магазина по продаже промышленных товаров, адрес: [адрес]

- нежилое здание, с кадастровым номером [номер], площадью: 920,6 кв.м., назначение: нежилое, наименование: торговый центр в [адрес], расположенное по адресу: [адрес], указанное нежилое здание располагается на земельном участке с кадастровым номером [номер], категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: торговые центры, адрес: [адрес]

Законодатель в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым или торговым центром, указал, что один из видов разрешенного использования земельного участка должен предусматривать размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому, торговому центру, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом налоговое законодательство не требует прямого соответствия вида разрешенного использования земельного участка соответствующему коду Методических указаний для возможности включения в Перечень.

Согласно приказу Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) от 10 ноября 2020 года №П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», код (числовое обозначение) вида разрешенного использования земельного участка 4.2. предполагает размещение на нем объектов торговли (торговых центров, торгово-развлекательных центров (комплексов), код 4.4. предполагает размещение магазинов.

Согласно ответу филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области объект недвижимости с кадастровым номером [номер] поставлен на кадастровый учет в реестре объектов недвижимости 03.03.2014 без наименования.

В реестре прав содержится запись о регистрации права от 12.03.2014 на данный объект недвижимости с наименованием «Торговый центр в [адрес]

25.06.2020 наименование в ЕГРН приведено в соответствие сведениям реестра прав: «Торговый центр в [адрес]

Земельный участок с кадастровым номером [номер] внесен в ЕГРН 12.01.2005 с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства». Данный вид разрешенного использования внесен в ЕГРН на основании инвентаризационной описи.

24.06.2013 вид разрешенного использования изменен на вид: «магазины товаров первой необходимости» на основании заявления от 18.06.2013 о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости от ФИО7, ФИО8, ФИО12, документ- основание: Градостроительный регламент.

09.07.2013 вид разрешенного использования изменен на вид: «торговые центры» на основании заявления от 18.06.2013 о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости от ФИО7, ФИО8, ФИО12, документ основание: Градостроительный регламент.

Также филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области представлена информация о земельном участке с кадастровым номером [номер], который был внесен в ЕГРН 21.04.2006 с видом разрешенного использования «Для строительства 2-х этажного магазина по продаже промышленных товаров». Данный вид разрешенного использования внесен в ЕГРН на основании Распоряжения администрации Выксунского района Нижегородской области №154-р от 06.03.2006.

По данным ЕГРН правообладатели земельного участка не обращались в филиал с заявлением о государственном кадастровом учете изменений вида разрешенного использования данного земельного участка.

Кроме того, филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области в материалы дела представлены реестровые дела, в которых имеются технические паспорта на объекты.

Так, согласно техническому паспорту на нежилое здание, адрес: Нижегородская область, городской округ [адрес] (кадастровый номер [номер]), составленному по состоянию на 10.07.2009 указанное здание состоит из двух этажей и полуподвала. Согласно экспликации к поэтажному плану здания магазина по продаже промышленных товаров следует, что в здании располагаются следующие помещения:

По полуподвалу: лестничная клетка, без наименования, тамбур – общей площадью 130 кв.м.,

По 1 этажу: тамбур, лестничная клетка, торговый зал, гардероб, санузел, котельная, кладовая - общей площадью 127,8 кв.м.,

По 2 этажу: лестничная клетка, торговый зал, сан.узел, кладовая – общей площадью 129,2 кв.м., а всего общая площадь здания 387 кв.м.

Из экспликации следует, что в здании с кадастровым номером: [номер], располагаются такие помещения как торговый зал, общей площадью 188,3 кв.м., что составляет 48,6 % от общей площади здания.

АО БТИ Нижегородской области, административным истцом в материалы дела представлены аналогичные технические паспорта.

Из указанного следует, что здание подлежало включению в Перечни объектов недвижимого имущества на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, согласно которой здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Кроме того, самостоятельным основанием для включения объектов недвижимости в перечни предусмотрено в подпункте 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, согласно которому: здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, поскольку объект недвижимости с кадастровым номером [номер] расположен на земельном участке с кадастровым номером [номер] с видом разрешенного использования: для строительства 2-х этажного магазина по продаже промышленных товаров, объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (4.2), магазины (4.4), а также в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета (инвентаризации), более 20 процентов общей площади здания предусматривает размещение торговых объектов, суд приходит к выводу, что на момент принятия оспариваемых Перечней спорный объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером: [номер], соответствовал критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, в связи с чем, правомерно включен административным ответчиком в оспариваемые нормативные правовые акты.

Административным истцом также в материалы дела представлен технический паспорт на здание, торговый центр в [адрес] (кадастровый номер [номер]), составленный по состоянию на 29.10.2017, согласно экспликации к поэтажному плану следует, что помещения имеют в нем следующие наименования:

По 1 этажу: коридор, лест. клетка, служебное, склад, наркозная, операционная, тамбур, санузел, тех.помещение, материальная, обработочная, коридор, душ, раздевалка, процедурная, палата, кабинет травматолога, перевязочная, холл, смотровая, гардероб, рентген кабинет, кабинет мамолога – общей площадью 440,3 кв.м.,

По 2 этажу: комната приема пищи, кладовая, палата, санузел, коридор, лестн.клетка, электрощитовая, палата, ЦСО, кабинет приема врача, перевязочная, холл, кабинет старшей мед.сестры, ординаторская - общей площадью 437,5 кв.м.,

По мансардному: раздевалка, кабинет невролога, кладовая, кабинет терапевта, кабинет, кабинет кардиолога, процедурная, кабинет УЗИ, кабинет гинеколога, кабинет онколога, кабинет офтальмолога, кабинет дерматолога, кабинет оттолоринголога, санузел, лест.клетка - общей площадью 436,4 кв.м.,

По подвалу: склад, щитовая, санузел - общей площадью 429,8 кв.м., а всего по зданию 1744 кв.м.

Данные вышеприведенной технической документации не могли быть основанием для включения здания в оспариваемые перечни, однако вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено указанное здание, соответствует критериям подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, согласно которой здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

На основании приведенных норм закона, с учетом перечисленных установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что наличие таких условий как:

- расположение здания с кадастровым номером [номер] на земельном участке с кадастровым номером [номер] с видом разрешенного использования «для строительства 2-х этажного магазина по продаже промышленных товаров» и сведений содержащихся в документах технического учета (инвентаризации), согласно которой не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) предусматривает размещение торговых объектов;

- расположение здания с кадастровым номером [номер], на земельном участке с кадастровым номером: [номер] с видом разрешенного использования: «торговые центры» - являлись достаточными основаниями для их включения в оспариваемые Перечни на 2022-2025 годы.

Кроме того, в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения, помещения), которые используются (могут быть использованы) для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в специально установленном порядке.

Таким образом, на основании совокупности представленных в материалы дела доказательств, оцененных судом в соответствии с требованиями ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу об обоснованности включения спорных объектов недвижимости с кадастровыми номерами [номер], [номер] в Перечни на 2022-2025 годы, в связи с чем, в этой части в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 следует отказать. При этом доводы стороны административного истца в той части, что указанные объекты недвижимости фактически не используются как торговые объекты, не имеют правового значения, поскольку имеются иные основания для включения их в Перечни.

В своем административном исковом заявлении ФИО3 также просит признать недействующими со дня принятия пункт 656 Раздел «[адрес]» (Приказ министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16.11.2022 №326-13-826786/22), пункт [номер] Раздел «[адрес]» (Приказ министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2021 №326-13-703523/21), в которые включен объект капитального строительства с кадастровым номером [номер].

Судом установлено, что объект капитального строительства с кадастровым номеров [номер] это нежилое здание, площадью 1494.2 кв.м., назначение: нежилое, наименование: административное здание с боксовыми стоянками на 10 автомобилей, с технической мойкой на 2 поста, расположенный по адресу: [адрес]. Указанное нежилое здание располагается на земельном участке с кадастровым номером: [номер], категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: обслуживание автотранспорта, адрес: [адрес]

Согласно ответу филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области земельный участок с кадастровым номером [номер] внесен в ЕГРН 14.05.2018 с видом разрешенного использования «обслуживание автотранспорта». Запись о документе-основании внесения разрешенного использования в ЕГРН отсутствует. Данный вид разрешенного использования не соответствует классификатору видов разрешенного использования земельных участков.

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «обслуживание автотранспорта», не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, относится к иным группам видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, вступившим в силу 24 декабря 2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещать офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В настоящее время действует приказ Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», которым вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Данный приказ вступил в силу с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Приказ Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утратил силу в связи с изданием Приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021 года №68, вступающего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации - 25 марта 2021 года).

В оспариваемые пункты перечней на 2022-2023 годы включено спорное нежилое здание с кадастровым номером: [номер], принадлежащее административному истцу на праве долевой собственности, однако анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание с кадастровым номером: [номер], не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость только на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 (действующая редакция) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, пунктом 4 которого предусмотрено, что уполномоченным органом по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях формирования Перечня и по определению Перечня в соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» является министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области (далее - уполномоченный орган).

Уполномоченный орган привлекает государственное бюджетное учреждение Нижегородской области «Кадастровая оценка» (далее - Учреждение) для выявления объектов, указанных в пункте 3 настоящего Порядка, с целью определения Перечня.

Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящего Порядка, используются: сведения Единого государственного реестра недвижимости; документы технического учета (инвентаризации).

Указанные объекты недвижимого имущества подлежат выявлению на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, актуальных по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, и документов технического учета (инвентаризации). Соответствующие сведения подлежат актуализации с учетом сведений Единого государственного реестра недвижимости ежеквартально.

В случае если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества подлежит обследованию в соответствии с пунктом 7 настоящего Порядка.

При условии соответствия вновь образованного объекта недвижимого имущества критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган: включает вновь образованный объект недвижимого имущества в Перечень на очередной налоговый период; ежеквартально направляет в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области сведения о вновь образованных объектах недвижимого имущества для налогообложения в соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 Порядка).

Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящего Порядка, используются: акты обследования объектов недвижимого имущества; решения межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов включения объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - межведомственная комиссия); иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества; информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 6 Порядка).

Акт обследования объекта недвижимого имущества составляется по форме, утверждаемой уполномоченным органом, по результатам обследования объектов недвижимого имущества, проводимого Учреждением или уполномоченным органом в соответствии с утверждаемой уполномоченным органом Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позднее 10 рабочих дней с даты проведения указанного обследования.

В целях подготовки к обследованию объекта недвижимого имущества используются сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), сведения, содержащиеся в открытых источниках информации.

При необходимости к проведению обследования привлекаются представители органов местного самоуправления соответствующего муниципального района, муниципального или городского округа Нижегородской области.

В ходе обследования объектов недвижимого имущества осуществляется фото- и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование указанного объекта недвижимого имущества, а также фото- и (или) видеосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляется обследование. При необходимости проводятся соответствующие обмеры.

В случае если при проведении обследования объекта недвижимого имущества возникли обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества, обследование проводится на основании данных его внешнего визуального осмотра. В этом случае в акте обследования объекта недвижимого имущества указываются обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества.

При наличии признаков, которые свидетельствуют об использовании указанного объекта недвижимости для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт обследования объекта недвижимого имущества составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением соответствующих фотоматериалов (пункт 7 Порядка).

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования спорного объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2023 годы не проводились.

Однако административным ответчиком в материалы дела представлен акт обследования от 05.08.2024, согласно которому Министерством имущественных и земельных отношений установлено, что менее 20% общей площади спорного здания используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. На основании указанного акта обследования Министерством имущественных и земельных отношений был издан приказ №326-13-896329/24 от 15.10.2024 согласно которому, пункт [номер] раздела «городской округ [адрес]» исключен из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год.

Филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области в материалы дела также представлено реестровое дело, в котором имеется технический паспорт на нежилое здание с кадастровым номером: [номер], который был подготовлен в связи с созданием административного здания с боксовыми стоянками на 10 автомобилей с технической мойкой, расположенного по адресу[адрес]

Указанный технический план составлен по состоянию на 3 июля 2018 года и экспликации в своем составе не имеет, соответственно оснований полагать, что указанное здание согласно документам технического учета может быть признано предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания не имеется.

При этом само по себе наименование здания «административное здание с боксовыми стоянками на 10 автомобилей с технической мойкой на 2 поста» в отсутствие иных допустимых и относимых доказательств, которые бы подтверждали оказание в них бытовых услуг, наличие офисов о правомерности включения здания в Перечни на 2022-2023 года свидетельствовать не может. Не имелось оснований для включения объекта в оспариваемые Перечни и по фактическому использованию, поскольку мероприятия по обследованию данного объекта с целью определения его фактического использования не проводились.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание с кадастровым номером: [номер], ни его фактическое использование, ни документы технического учета, не позволяют с достаточной очевидностью отнести объект недвижимости с кадастровым номером [номер] к объектам бытового обслуживания, офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания, и не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, поскольку не свидетельствуют о том, что в данном здании предусмотрено размещение объектов бытового обслуживания, то есть объекта недвижимости, предназначенного для использования или используемого для выполнения работ и (или) оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Доказательств с достоверностью подтверждающих факт использования спорного объекта недвижимости исключительно под цели, указанные в статье 378.2 НК РФ, материалы дела не содержат.

Таким образом, представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что спорное здание, не отвечает предусмотренным ст.378.2 КАС РФ условиям и не может быть отнесено к объектам, подлежащим включению в оспариваемые Перечни.

В силу прямого предписания, содержащегося в ч.9 ст.213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости, условиям, установленным НК РФ и необходимым для включения названного объекта в Перечень, не представлено. И как ранее отмечалось судом, мероприятия по определению вида фактического использования спорного объекта административным ответчиком на дату принятия оспариваемого Приказа не проводились.

При таких обстоятельствах суд находит, что правовых и фактических оснований для включения нежилого здания с кадастровым номером [номер], в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2023 годы, не имелось.

Оценив доводы административного истца, доводы, изложенные в отзыве административного ответчика, во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанный объект недвижимости не относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не подлежал включению в Перечни объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023 годы.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечни, административным ответчиком, обязанным в силу ч.9 ст.213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия оспариваемых нормативных правовых актов или их части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, административное исковое заявление ФИО4, в части признания незаконным пункта [номер] раздела «городской округ [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21;

пункта [номер] раздела «городской округ [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 подлежит удовлетворению, поскольку не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушают права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исчисляемой из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Определяя дату, с которой вышеназванные пункты Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023 годы, подлежат признанию недействующими, суд, исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса РФ, а также из того, что оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2022, 2023 годы), приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца (статья 3 КАС РФ), должно быть достигнуто путем признания их недействующими со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, суд считает возможным возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Помимо указанного, руководствуясь пунктом 4 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, суд считает возможным, исходя из конкретных обстоятельств административного дела, возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «городской округ [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 №326-13-703523/21.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «городской округ [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

В остальной части административного искового заявления ФИО3 отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Н.Е. Дуцева

Решение в окончательной форме принято 14 августа 2025 года.

Судья областного суда Н.Е. Дуцева