Дело № 2а-4989/2025

41RS0001-01-2025-005907-68

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Петропавловск-Камчатский 14 августа 2025 года

Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе председательствующего судьи Плотникова А.И., при секретаре Пискуновой А.А., с участием представителя административного истца ФИО4, представителя административного ответчика УФНС России по Камчатском краю и заинтересованного лица МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу ФИО5, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю, заместителю руководителя ФИО1 об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в Петропавловск-Камчатский городской суд с административным иском к УФНС России по Камчатскому краю (далее по тесту – Управление) об оспаривании решения № от ДД.ММ.ГГГГ с учетом решения № от ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование заявленного требования административный истец указал, что решением ответчика № от ДД.ММ.ГГГГ с учетом решения № от ДД.ММ.ГГГГ ему начислены налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 450 592 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 408 руб. 10 коп., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2 112 руб. 15 коп. Основанием для принятия такого решения послужили выводы должностного лица о том, что он владел объектами с кадастровыми номерами № менее минимального предельного срока владения, соответственно, должен был представить соответствующую декларацию, уплатить налог на доходы. Вместе с тем, такие объекты выделены из здания с кадастровым номером 66:04:0000000:2065, которым он владеет с 2014 года. Таким образом, на момент реализации спорного имущества он владел этим имуществом уже более девяти лет. При этом дата регистрации его права собственности на вновь образованные объекты не влияет на исчисление названного срока.

Определениями суда к участию в деле в качестве административного соответчика привлечен заместитель руководителя Управления ФИО1, в качестве заинтересованного лица привлечена МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу.

Административный истец ФИО2 в судебном заседании участия не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО11, действующая на основании доверенности, участвовавшая в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи поддержала заявленное требование по изложенным в административном заявлении основаниям. Дополнительно указала, что моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела объекты недвижимого имущества следует считать дату государственной регистрации права собственности на исходный объект.

Представитель административного ответчика Управления и заинтересованного лица МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу ФИО5, действующая на основании доверенностей, в судебном заседании полагала административный иск необоснованным и не подлежащим удовлетворению. Указала, что для определения минимального предельного срока владения учитывается период, в течение которого на истца в установленном законом порядке были зарегистрированы спорные объекты недвижимости, то есть в период с сентября по ноябрь 2023 года. Дополнительно пояснила, что из представленных в материалы дела налоговых уведомлений следует, что на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости Управлением производилось исчисление ФИО2 налога на имущество в отношении исходного объекта с кадастровым номером № на период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, исчисление налога на имущество на вновь образованные объекты производилось с учетом даты регистрации соответствующего права истца на период с сентября по ноябрь 2023 года.

Представитель административного ответчика руководитель Управления ФИО6 в судебном заседании участия не принимала, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. В представленных до судебного заседания письменных возражениях полагала административный иск необоснованным и не подлежащим удовлетворению. Указала, что по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности. В 2014 году ФИО2 приобрел здание с кадастровым номером № площадью 1742,6 кв.м, из которого в последующем им выделены объекты недвижимости с кадастровыми номерами № При этом указанные объекты зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости 4, 6, ДД.ММ.ГГГГ, реализованы ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, данные помещения находились в собственности истца менее минимального предельного срока владения, следовательно, полученные от их продажи доходы подлежали налогообложению и отражению в налоговой декларации.

Административный ответчик заместитель руководителя Управления ФИО1 в судебном заседании участия не принимала, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. В представленных до судебного заседания письменных возражениях полагала административный иск необоснованным и не подлежащим удовлетворению, просила рассмотреть дело в её отсутствие.

Представитель заинтересованного лица МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округа ФИО7, действующий на основании доверенности, в судебном заседании участия не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В представленных до судебного заседания письменных возражениях полагал административный иск необоснованным и не подлежащим удовлетворению. Указал, что поскольку в 2023 году возникли новые объекты недвижимого имущества, а право собственности на здание с кадастровым номером № прекращено, срок нахождения в собственности новых объектов недвижимого имущества для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже исчисляется с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты до даты окончания регистрации прав на них, то есть с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы настоящего административного дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1).

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (п. 2).

Согласно п.п. 1, 2 ст. 220 НК налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

В соответствии с положениями ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (пп. 2 п. 1). Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса (п. 2). Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 настоящего Кодекса (п. 3). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 настоящего Кодекс.

В соответствии с положениями ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (абз. 1 п. 2). В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4).

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В силу положений ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 1).

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам. При проведении в соответствии с абз. первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения (п. 1.2).

В соответствии с положениями ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 1).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма (п. 5).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6).

В силу положений ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1).

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол (п. 4).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф (п. 8).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю)(п. 9).

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (п. 14).

Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно положениям ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1). Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 настоящего Кодекса (п. 2). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса (п. 3).

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 являлся собственником здания площадью 1742,6 кв.м с кадастровым номером № на основании договора купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ (том 1 л.д. 32, том 2 л.д. 71).

Из указанного здания были выделены следующие нежилые помещения: № с кадастровым номером № № с кадастровым номером №, № с кадастровым номером №, № с кадастровым номером №, № с кадастровым номером №, № с кадастровым номером №, №№, 18 с кадастровым номером №, № с кадастровым номером №, № с кадастровым номером №, № с кадастровым номером №.

В отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами № осуществлены государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ; в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами № осуществлены государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав ДД.ММ.ГГГГ; в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами № осуществлен государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ, осуществлена государственная регистрация права ДД.ММ.ГГГГ; в отношении нежилого помещения с кадастровым номером № осуществлен государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ, осуществлена государственная регистрация права ДД.ММ.ГГГГ (том 2 л.д. 60-161).

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости ДД.ММ.ГГГГ право собственности ФИО2 на указанные объекты недвижимости прекращено на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, при этом общая стоимость объектов по договору составила 3295300 руб.

Суммарная кадастровая стоимость всех спорных объектов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 5308705 руб. 76 коп. (№ – 101269 руб. 76 коп., № – 68 066 руб. 56 коп., № – 842564 руб. 84 коп., № – 272266 руб. 24 коп., № – 54785 руб. 28 коп., № – 166016 руб., № – 534984 руб. 69 коп., № – 249023 руб. 93 коп., № – 896597 руб. 82 коп., № - 2123130 руб. 64 коп.).

Из материалов дела следует, что на основании сведений, поступивших в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, Управлением выявлен факт непредставления в установленный срок (не позднее ДД.ММ.ГГГГ) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, полученных от продажи объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 66:№, которые находились во владении ФИО2 менее минимального предельного срока владения, в связи с чем в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Управлением проведена камеральная налоговая проверка.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование Управления № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости предоставления в налоговый орган соответствующих пояснений или декларации по налогам на доходы физических лиц за 2023 год (том 1 л.д. 137-138, том 2 л.д. 241).

ДД.ММ.ГГГГ главным государственным налоговым инспектором отдела камерального контроля НДФЛ и СВ № по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № (том 1 л.д. 129-136).

Данный акт, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки №, назначенного на ДД.ММ.ГГГГ в 11 часов 00 минут, направлены ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ посредством личного кабинета, а также ДД.ММ.ГГГГ посредством заказного почтового отправления, которое было возвращено отправителю из-за истечения срока хранения ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №)(том 1 л.д. 127-128, 167-168, том 2 л.д. 228-229).

ДД.ММ.ГГГГ заместителем руководителя Управления ФИО1 принято решение № о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на тридцать дней в связи с неявкой ФИО2 (том 1 л.д. 125-126).

ДД.ММ.ГГГГ заместителем руководителя Управления ФИО1 принято решение № об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой ФИО2 на ДД.ММ.ГГГГ в 11 часов 00 минут (том 1 л.д. 121-122).

Указанное решение №, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки №, назначенного на ДД.ММ.ГГГГ в 11 часов 00 минут, направлены ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 посредством личного кабинета налогоплательщика (том 1 л.д. 123-124, том 2 л.д. 218-219, 222).

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и соответствующих материалов проверки заместителем руководителя Управления ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым последнему начислены налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 685 776 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год в размере 3214 руб. 58 коп., штраф по п. 1 ч. 2 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 2143 руб. 05 коп.

Согласно данному решению, налоговым органом была проведена камеральная проверка, в ходе которой установлено, что 2023 году ФИО2 получен доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, с кадастровыми номерами №. Сумма налога на доходы составила 685776 руб. (5 275202 руб. 58 коп. (сумма полученного дохода за 2023 год) – 250000 руб. (размер налогового вычета) * 13 %. Размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год составил 205733 руб. (685776 руб. * 5% * 6 месяцев), размер штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц составил 137155 руб. (685776 * 20%), общий размер штрафа составил 342888 руб. (205733 + 137155 руб.). При этом Управлением в ходе рассмотрения материалов выявлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения: тяжелое материальное положение физического лица (налогоплательщик имеет трех и более несовершеннолетних детей; совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств (ситуация в стране и мире); несоразмерность деяния тяжести наказания. С учетом данных обстоятельств размер штрафов уменьшен в 64 раза, в связи с чем общий размер штрафов составил 5 357 руб. 63 коп. (342 888 руб. : 64), из которых штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 3214 руб. 58 коп., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2143 руб. 05 коп. (том 1 л.д. 43-51).

Копия решения Управления № от ДД.ММ.ГГГГ направлена в адрес ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ посредством личного кабинета налогоплательщика, ДД.ММ.ГГГГ посредством заказного почтового отправления, которое возвращено отправителю из-за истечения срока хранения ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №)(том 1 л.д. 169, том 2 л.д. 201-203, 204).

Не согласившись с указанным решением, ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился с соответствующей жалобой в МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу.

ДД.ММ.ГГГГ исполняющим обязанности руководителя Управления ФИО8 принято решение №, которым решение Управления № от ДД.ММ.ГГГГ отменено в размере 237 021 руб. 38 коп., из которых: налог на доходы физических лиц в размере 235 184 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 102 руб. 43 коп., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 734 руб. 95 коп. При этом в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 450 592 руб., и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ в общем размере 3 520 руб. 25 коп. (с учетом изменения налогооблагаемой базы) названное решение № оставлено в силе. В обоснование должностное лицо указало, что Управлением ДД.ММ.ГГГГ получена жалоба ФИО2, в рамках рассмотрения которой направлен запрос в Филиал ППК «Роскадастр» по Уральскому федеральному округу о содержании правоустанавливающего документа – договора купли-продажи нежилых помещений от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно представленной выписке из Единого государственного реестра недвижимости спорные нежилые помещения реализованы одним договором от ДД.ММ.ГГГГ, цена сделки составила 3 295 300 руб. Суммарная кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, выше цены сделки по договору купли-продажи (5 308 705 руб. 76 коп. * 0,7 = 3 716 094 руб. 03 коп.). С учетом данных обстоятельств сумма подоходного налога, подлежащая уплате, составляет 450 592 руб. (3 716 094 руб. 03 коп. – 250 000 руб.) * 13%), сумма штрафов с учетом изменения налогооблагаемой базы и соответствующего уменьшения составляет 3 520 руб. 25 коп. (л.д. 37-41).

Заместителем начальника МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу ФИО9 жалоба ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ в части начисления налога в размере 237021 руб. 38 коп оставлена без рассмотрения, в остальной части – без удовлетворения. В обоснование такого решения должностное лицо указало следующее. Управлением в период проведения проверки, а также в ходе рассмотрения материалов и оформления её результатом предприняты установленные НК РФ меры, направленные на недопущение нарушения законных прав и интересов ФИО2, путем обеспечения ему возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, а также возможности представить свои пояснения (объяснения) письменно и устно. МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу не установлено нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, в связи с чем доводы заявителя в указанной части являются несостоятельными. Доводы заявителя о том, что полученный доход освобожден от налогообложения в силу владения реализованными объектами недвижимого имущества более минимального предельного срока, необоснованны, поскольку период владения спорными объектами подлежит исчислению с даты регистрации таких объектов. При этом ссылка заявителя на п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей в отношении имущества, приобретенного до ДД.ММ.ГГГГ, является ошибочной, так как соответствующие нежилые помещения являются самостоятельными объектами недвижимого имущества. Вместе с тем, МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу установлено, что Управлением неверно определена сумма дохода заявителя. Так, спорные объекты реализованы одним договором, цена сделки за все объекты составила 3295300 руб. Таким образом, суммарная кадастровая стоимость таких объектов недвижимости, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, выше цены сделки по договору купли-продажи (5308705 руб. 76 коп. * 0,7 = 3716094 руб. 03 коп.). С учетом данных обстоятельств сумма налога, подлежащая уплате, составляет 450592 руб. (3716094 руб. 03 коп. – 250000 руб.) * 13%). При этом Управлением ДД.ММ.ГГГГ в адрес МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу представлена информация, согласно которой оспариваемое решение отменено в указанной части с принятием решения № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 52-60).

С настоящим административным иском административный истец обратился в суд 12 июня 2025 года, то есть в пределах установленного ч. 1 ст. 219 КАС РФ срока.

Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с положениями ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений (ч. 2).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (ч. 3).

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (ч. 5).

Согласно положениям ст. 41 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости (ч. 1). Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости (ч. 3).

Оценив представленные в материалах дела доказательства, установив, что истец владел спорными объектами недвижимости с кадастровыми номерами № менее установленного минимального предельного срока владения, проверив соответствующий расчет налога на доходы физических лиц за 2023 год, а также расчеты штрафов за непредставление налоговой декларации за 2023 год, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 год, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение принято полномочным органом в соответствии с приведенными положениями Налогового кодекса РФ, определяющими основания и порядок его принятия, при этом его содержание соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, такое решение не нарушает прав, свобод и законных интересов административного истца, в связи с чем отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленного требования.

Давая оценку доводам административного истца и его представителя о неверном исчислении налоговым органом срока владения ФИО2 спорными объектами недвижимого имущества, суд считает необходимым указать, что они основаны на ошибочном толковании приведенных нормативных правовых актов, подлежащих применению к спорным правоотношениям, возникшим на момент государственной регистрации права истца на вновь образуемые объекты, в силу положений которых при образовании объектов недвижимости в результате раздела исходного объекта минимальный предельный срок владения вновь образованными объектами для целей налогообложения на доходы физического лица подлежит исчислению с даты регистрации права собственности данного лица на такие объекты в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости».

Иные доводы административного истца и его представителя не содержат в себе ссылок на обстоятельства, которые могут служить основанием для принятия иного решения по настоящему делу.

На основании ч. 3 ст. 89 КАС РФ принятая определением судьи от 20 июня 2025 года мера предварительной защиты подлежит сохранению до вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю, заместителю руководителя ФИО1 об оспаривании решения № от ДД.ММ.ГГГГ с учетом решения № от ДД.ММ.ГГГГ отказать.

По вступлении решения суда в законную силу отменить меру предварительной защиты, принятую на основании определения от ДД.ММ.ГГГГ, в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения №.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 28 августа 2025 года.

Председательствующий подпись А.И. Плотников

Копия верна

Председательствующий А.И. Плотников