Дело №а-3441/2022

55RS0004-01-2022-004750-72

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Омск 12 октября 2022 года

Октябрьский районный суд города Омска в составе председательствующего судьи Ведерниковой Н.В., рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей (санкций),

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Омской области обратилась в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), за 2007 год в размере 1 817 408 руб., пени по уплате налога на доходы физических лиц за период с 25.12.2015 по 24.07.2019 в размере 979 751,22 руб., всего 2797159,22 руб.

В обоснование требования указано, что ФИО1 в соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ являлся плательщиком налога на доходы физических лиц. 16.05.2008 административный ответчик представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год, согласно которой подлежащая уплате в бюджет сумма налога составила 3 374 806 руб. Поскольку задолженность по налоговым обязательствам ФИО1 не была погашена в полном объеме, в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности по налогу и пени, которое до настоящего времени не исполнено.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 в судебном заседании поддержал исковые требования, дополнительно указал, что истребуемая в настоящем иске сумма пени меньше, чем указанная в требовании №84838 от 25.07.2019, в связи с ее частичным списанием налоговым органом. Документы о направлении требования № от 25.07.2019, а также о частичном погашении задолженности в налоговых органах отсутствуют по причине их утраты, принятые административным истцом меры в порядке межведомственного взаимодействия с налоговыми органами оказались безрезультатными.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил письменные возражения, в которых указал о несогласии с предъявленными требованиями со ссылкой на отсутствие обязанности по уплате истребуемого налога и пени, поскольку с 2010 года не ведет трудовой деятельности. Также указал, что с 2010 года не проживал в городе Омске, в 2013 году встал на учет в налоговом органе города Москвы, с 2015 года по 30.01.2022 проживал в Испании.

Явка извещенного надлежащим образом административного ответчика не признана судом обязательной, в связи с чем его отсутствие в силу ч. 2 ст.289 КАС РФ не является препятствием к рассмотрению дела по существу.

Выслушав пояснения представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счету платы установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как определено положениями ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч. 5 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (ч. 2 ст. 228 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО1 16.05.2008 предоставил в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год, согласно которой в 2007 году он получил доход в размере 50 000 000 рублей, исчислив из него сумму налога на доходы физических лиц в размере 3 374 806 рублей.

Согласно ч. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, налог на доходы физических лиц за 2007 год должен быть уплачен ФИО1 в срок не позднее 15.07.2008.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2007 год ФИО1 выставлено требование №84838 по состоянию на 25.07.2019 об уплате в срок до 12.08.2019, в числе прочего, задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. в сумме 1 817 408 руб. (с учетом частичного списания 09.02.2012), пени за период с 25.12.2015 по 24.07.2019 в размере 5 472 711,82 руб. (на дату подачи административного иска – 979 751,22 руб.).

Как пояснил в судебном заседании представитель административного истца, сумма пени в размере 5 472 711,82 руб. уменьшена налоговым органом до 979 751,22 руб. в связи с частичным списанием недоимки, на которую они начислены.

В требовании указан почтовый адрес налогоплательщика: <адрес>

Доказательств фактического направления требования в адрес налогоплательщика не представлено.

Согласно письменного ответа ИФНС России №19 по г. Москве от 30.06.2022, карточка расчета с бюджетом, требования об уплате, а также меры взыскания по ст. 48 НК РФ в отношении ФИО1 переданы при централизации карточек РСБ с помощью электронного документооборота. Данных о мерах взыскания в программном продукте АИС Налог-3 в связи с миграцией налогоплательщика не имеется. Реестры направления документов в адрес налогоплательщика не представляется возможным в связи с тем, что срок хранения реестров почтовых отправление в соответствии с приказом ФНС России от 15.02.2012 №ММВ-7-10/88@ составляет 2 года.

Таким образом, административным истцом в материалы дела не представлено доказательств направления административному ответчику требования №84838 по состоянию на 25.07.2019.

12.05.2022 МИФНС №7 по Омской области в порядке ст. 48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка №65 в Октябрьском судебном районе в городе Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц в размере 1 817 408 руб., пени на недоимку в размере 979 751,22 руб.

На основании данного заявления мировым судьей вынесен судебный приказ от 19.05.2022 №2а-846/2022 (65) о взыскании с ФИО1 указанной задолженности.

Определением мирового судьи от 09.06.2022 судебный приказ отменен по заявлению ФИО1

15.09.2022 МИФНС России №7 по Омской области подан в районный суд настоящий административный иск.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд находит административный иск налогового органа не подлежащими удовлетворению, в связи с пропуском срока выставления налогового требования, повлекшего в свою очередь пропуск установленного ч. 2 ст. 48 НК РФ срока.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ч.2 ст.48 НК РФ).

Согласно абз. 2 ч. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ).

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (в ред. от 17.05.2007).

Учитывая, что налог на доходы физических лиц за 2007 год должен быть уплачен ФИО1 в срок не позднее 15.07.2008, требование об уплате указанной задолженности и пени должно было быть направлено налоговым органом в адрес налогоплательщика не позднее 16.10.2008, однако, как следует из материалов дела, данное требование фактически выставлено 25.07.2019, то есть со значительным пропуском установленного законом срока.

Ходатайство о восстановлении указанного срока административным истцом не заявлено.

Сведений о частичной оплате спорной недоимки административным истцом не представлено в материалы дела.

Нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.

В то же время с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок с даты выявления недоимки или даты частичной оплаты задолженности) Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае, как отмечено ранее, установленные вышеприведенными нормами закона совокупные сроки превышены налоговым органом, в том числе срок, установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, о чем указано в части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 8 февраля 2007 года №381-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

С учетом изложенного направление в адрес налогоплательщика требования об уплате налога на доходы физических лиц за 2007 год в размере 1 817 408 руб. и пени на указанную недоимку в размере 979 751,22 руб. за пределами установленного налоговым законодательством срока, повлекшего нарушение предусмотренного ч.2 ст.48 НК РФ срока, является существенным нарушением процедуры принудительного взыскания налога и, соответственно, основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь статьями 175, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей (санкций) отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Октябрьский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Н.В. Ведерникова

Мотивированное решение изготовлено 25 октября 2022 года.