Решение по делу № 2А-10725/2024 от 14.01.2025

УИД 11RS0001-01-2024-018012-86 Дело № 2а-904/2025 (№ 2а-10725/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Сыктывкарский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Прилеповой Н.Н.,

при секретаре Самсонове А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 14 января 2025 года в городе Сыктывкаре административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании в доход бюджета задолженности по обязательным платежам в размере 20 187 рублей 56 коп., в том числе налог на доходы физических лиц за ** ** ** год в размере 19 445 рублей, страховые взносы на ОПС, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей, за расчётный период за 2023 год в размере 705 рублей, пени в размерен 37 рублей 56 коп., государственной пошлины.

Также Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании в доход бюджета задолженности по обязательным платежам в размере 189 рублей 54 коп., в том числе пени за период с ** ** ** по ** ** ** в размере 189 рублей 54 коп., государственной пошлины.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ФИО1 с ** ** ** является .... ** ** ** налогоплательщиком представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за отчётный период ** ** ** года. Согласно данным декларации сумма налога, подлежащая доплате, составляет 28 015 рублей. Налогоплательщиком подучен доход в расчётном периоде ** ** ** года в размере 370 500 рублей., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате составило 705 рублей (370 500-300 000)х1%) по сроку уплаты ** ** **. В связи с неуплатой налогов, страховых взносов административному ответчику начислены пени. Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование от ** ** ** №... об уплате задолженности, которое в добровольном порядке и в полном объёме не исполнено.

Определением Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 05.12.2024 указанные административные дела объединены в одно производство.

Административный истец извещён о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в административном исковом заявлении просил рассмотреть административное дело в отсутствие его представителя.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о дате, времени и месте судебного разбирательства, в предыдущих судебных заседаниях пояснял, что задолженность по оплате обязательных платежей им погашена.

Суд, руководствуясь положениями части 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, считает возможным проведение судебного разбирательства в отсутствие неявившихся лиц по имеющимся письменным доказательствам в материалах дела.

Исследовав письменные материалы дела, административные дела Первомайского судебного участка города Сыктывкара Республики Коми №... и №..., суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налогов является основанием для применения мер принудительного ее исполнения в порядке, предусмотренном статьями 45, 70 и 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ставка в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 216 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации указанные налогоплательщики (адвокаты) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункт 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, административный ответчик с ** ** ** по настоящее время является ..., в связи с чем признавался плательщиком налога на доходы физических лиц.

** ** ** административным ответчиком представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за отчётный период ** ** ** года. Согласно данным декларации сумма налога, подлежащая доплате, составляет 28 015 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К данной категории относятся, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1.2 стати 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период в фиксированном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года; страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Также ФИО1 является плательщиком страховых взносов, имеет обязанность по уплате страховых взносов за период с ** ** ** по ** ** ** в размере 1% от суммы дохода превышающего 300 000 рублей.

Налогоплательщиком получен доход в расчетном периоде ** ** ** года в размере 370 500 рублей, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате составляет 705 рублей (370 500 – 300 000) х 1%)) по сроку уплаты ** ** **.

Налог на доходы физических лиц и сумма страховых взносов, подлежащие уплате, в установленный законом срок не уплачены, налоговым органом начислены пени за просрочку в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с наличием задолженности по уплате обязательных платежей у ФИО1, налоговым органом в порядке статей 69, 70, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации выставлено требование от 16.05.2023 № 495. Срок исполнения требования установлен не позднее ** ** **.

В установленный срок требование налогового органа от ** ** ** №... не исполнено и распространяет свое действие на задолженность, возникшую, в том числе по сроку уплаты после даты формирования указанного требования.

В порядке пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ ** ** ** УФНС по Республике Коми обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности в размере 28 757 рублей 56 коп., в том числе по налогам в размере 28 720 рублей, пени в размере 37 рублей 56 коп., а также ** ** ** с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности в размере 20 339 рублей 94 коп., в том числе по налогам в размере 20 150 рублей, пени в размере 189 рублей 94 коп.

Судебный приказ по делу №... вынесен мировым судьёй Первомайского судебного участка города Сыктывкара Республики Коми ** ** **.

Определением мирового судьи Первомайского судебного участка города Сыктывкара Республики Коми от ** ** ** судебный приказ от ** ** ** №... был отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам. Затем начисления налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов иной порядок погашения задолженности положениями НК РФ не предусмотрен.

Как следует из материалов дела, обращаясь с настоящими административными исковыми заявлениями, налоговым органом заявлены к взысканию обязательные платежи и санкции в общем размере 20 377 рублей 10 коп., в том числе недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 19 445 рублей, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год в размере 705 рублей, пени в размере 37 рублей 56 коп. и пени в размере 189 рублей 54 коп.

Судом установлено и не оспаривается стороной административного истца, что ФИО1 в счёт оплаты имеющейся задолженности по налогам и сборам произведены платежи ** ** ** в размере 28 720 рублей, ** ** ** в размере 37 рублей 56 коп. и 189 рублей 54 коп., а всего на общую сумму 28 847 рублей 10 коп., то есть в размере заявленных административным истцом требований, по реквизитам, указанным истцом, что подтверждается представленными административным ответчиком в материалы дела квитанциями.

Из пояснений налогового органа следует, что поступивший платеж на сумму 28 720 рублей в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации был распределен в счёт уплаты иных задолженностей: 1950 рублей – налог на доходы физических лиц (по сроку уплаты ** ** **), 6500 рублей - НДФЛ (по сроку уплаты ** ** **), 11 700 рублей – НДФЛ (по сроку уплаты ** ** **), 8570 рублей – НДФЛ (по сроку уплаты ** ** **).

Сумма, уплаченная ФИО1 ** ** ** в размере 28 720 рублей, соответствует сумме, заявленной ко взысканию в рамках административного дела №... о выдаче судебного приказа.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

Поскольку административным ответчиком осуществлены платежи по уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за ** ** ** год в размере 19 445 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ** ** ** год в размере 705 рублей, а также пени в общем размере 227 рублей 10 коп. после начала судебного разбирательства, то суд приходит к выводу о том, что указанная задолженность по требованию от ** ** ** №... у административного ответчика отсутствует, в связи с чем, требования УФНС по Республике Коми не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 111, 114, 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми к ФИО1 о взыскании в доход бюджета задолженности по обязательным платежам в размере 20 377 рублей 10 коп., в том числе налога на доходы физических лиц за ** ** ** год в размере 19 445 рублей, страховых взносов на ОПС, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей, за расчётный период за 2023 год в размере 705 рублей, пени в размерен 37 рублей 56 коп., пени в размере 189 рублей 54 коп. – отказать.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия мотивированного решения суда.

Председательствующий Н.Н. Прилепова

Мотивированное решение составлено 14.01.2025.