УИД 63RS0029-02-2025-001033-93

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 мая 2025 года г. Тольятти

Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе: председательствующего судьи Козновой Н.П.,

при помощнике ФИО1,

с участием:

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области и заинтересованного лица УФНС России по Самарской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3317/2025 по административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о признании незаконным отказа в предоставлении права на имущественный налоговый вычет, восстановлении нарушенного права, признании задолженности по уплате налогов и пени отсутствующей,

установил:

10.02.2025 ФИО8 – ФИО5 обратился в Автозаводский районный суд г. Тольятти с исковым заявлением, в котором указал, что Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области ему было отказано в предоставлении права на имущественный налоговый вычет, с чем истец не согласился и обратился в суд с настоящим исковым заявлением, в котором просил, с учетом уточнения требования, признать право на имущественный налоговый вычет по всем жилым помещениям, произвести списание задолженности на 01.01.2023, признать имеющуюся задолженность об уплате налогов, пени – отсутствующей и не подлежащей взысканию (л.д. 42).

Определением суда от 13.02.2025 исковое заявление принято, возбуждено производство по делу 2-3317/2025.

Определением суда от 17.03.2025 суд перешел к рассмотрению дела по исковому заявлению ФИО9 – ФИО5 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о признании отказа в предоставлении права на имущественный налоговый вычет незаконным, признании задолженности об уплате налога и пени отсутствующей по правилам административного судопроизводства и передал дело для рассмотрения по правилам административного судопроизводства в коллегию по административным делам Автозаводского районного суда г. Тольятти Самарской области.

В обоснование административного иска ФИО10 – ФИО5 заявлены следующие доводы.

Ранее административный истец проживал по адресу: <адрес>. Данная квартира приобретена за 1 000 000 руб. Для получения налогового вычета ФИО11 – ФИО5 в налоговый орган подана налоговая декларация. После переезда в г. Октябрьск административный истец стал относится к ИФНС России № 23 г. Сызрани. Налоговый вычет в размере 130 000 руб. от покупки квартиры в размере 1 000 000 руб. административному истцу не предоставлен, денежные средства засчитываются в счет уплаты налогов. Из ответа налоговой следует, что с 01.01.2017 долг в общей сумме составляет 111 235,43 руб., из которых 25 983,93 руб. – пени. Полагает, что даже с учетом начисления пеней, налоговый вычет в размере 130 000 руб. должен перекрыть задолженность в размере 111 230,43 руб. с положительным остатком в размере 18 769 руб. 31.01.2025 административным истцом получен ответ из ИФНС № 2, в котором сообщено, что в силу статьи 220 НК РФ административный истец имеет право на получение имущественного вычета в размере фактически произведенных расходов, не превышающих 2 000 000 руб. Ссылкой на пункт 2 статьи 221.1 НК РФ разъяснено об упрощенном порядке на основании заявления налогоплательщика. Также указано, что в силу пунктом 1 статьи 78 НК РФ налоговый агент вправе распоряжаться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо путем зачета. ФИО12 – ФИО5 неоднократно был на приеме в налоговой инспекции, писал заявления, административному истцу предложено оплатить все налоги. Полагает, невыплату налогового вычета с покупки квартиры незаконной, указывает, что договор купли-продажи квартиры с указанной суммой покупки, заключенный в МФЦ и заверенной печатью является официальным документом несения расходов на приобретение жилого помещения, в связи с чем, для получения налогового вычета административному истцу достаточно написать заявление в УФНС и приложить договор, чтобы воспользоваться правом на получение налогового вычета. Вместе с тем, налоговый вычет административному истцу не предоставляется.

В связи с изложенным, с учетом принятых уточнений (л.д. 112-114) административный истец просит суд:

- обязать ИФНС из потерянной суммы (не использованного остатка) 171 603,00 руб. произвести вычет технической недоимки долга в сумме долга 116 444,37 руб.;

- признать за административным истцом отсутствие налоговой задолженности;

- обязать ИФНС произвести расчет исходя из 2 000 000,00 руб. от покупки недвижимости, договоры купли-продажи которых составлялись в МФЦ. Договоры, заверенные печатями и подписями МФЦ, следовательно, считаются официально оформленными. Копии данных договоров находятся в ИФНС России № 2 и сверены с оригиналами, поскольку предоставлялись административным истцом лично;

- обязать ИФНС в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ сформировать на едином налоговом счете административного истца положительное сальдо от покупки недвижимости в совместном браке на основании положений статьи 245 ГК РФ и статьи 34 СК РФ. В остальной части нарушений и несоответствий со стороны ИФНС согласно изложенной административным истцом позиции, оставляет на усмотрение суда.

Определением суда от 26.03.2025 привлечены к участию в деле в качестве заинтересованных лиц Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области, УФНС России по Самарской области.

Протокольным определением суда от 05.05.2025 привлечена к участию в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонная ИФНС России № 15 по Самарской области.

Административный истец в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области и заинтересованного лица УФНС России по Самарской области ФИО3 против удовлетворения административного иска возражал по доводам представленных возражений.

Представители заинтересованных лиц Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области в судебное заседание не явились, о слушании дела извещены надлежаще.

Суд, изучив материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также их совокупности, приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из материалов дела следует, что в собственности ФИО13 – ФИО5 (ИНН <данные изъяты>) находилась квартира по адресу: 445015, <адрес> кадастровым номером <данные изъяты>.

ФИО14 – ФИО5 по предоставленным ранее декларациям по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) предоставлялся имущественный налоговый вычет на указанный объект недвижимости:

- в 2011 году в размере 75 281,48 руб.,

- в 2012 году в размере 88 648,66 руб.

На основании поступивших сведений от регистрирующих органов о доходе, полученном в порядке получения в дар недвижимого имущества, 18.07.2022 сформирован расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год.

10.01.2023 ФИО15 – ФИО5 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3 – НДФЛ) за 2021 год, в которой отражен доход, полученный в порядке получения в дар недвижимого имущества и имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

По представленной декларации сумма дохода составляет 464 466,86 руб., сумма налогового вычета 464 466,86 руб., а сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта – 800 000, 00 руб. Сумма налога к уплате согласно представленной декларации, составила 0,00 руб.

Таким образом, административному истцу по указанному объекту недвижимости предоставлен налоговый вычет на сумму в общем размере 628 397,00 руб. Остаток имущественного налогового вычета в размере 171 603,00 руб. был перемещен на 2022 год.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с пунктом 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса.

Статьей 221.1 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2, подпунктом 3 (за исключением социального налогового вычета в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса), подпунктами 4 и 7 пункта 1 статьи 219, подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1, подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 219.2 и подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, могут быть предоставлены в упрощенном порядке, установленном настоящей статьей

Согласно пункту 2 статьи 221.1 НК РФ налоговые вычеты, указанные в пункте 1 настоящей статьи, предоставляются налогоплательщику налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке (далее в настоящей статье - заявление) по окончании налогового периода не более чем за три года, предшествующие году подачи заявления, при наличии в налоговом органе представленных в соответствии с пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса за соответствующие периоды сведений о доходах физического лица и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке могут быть предоставлены налогоплательщикам, по которым сведения представлены налоговыми агентами или банками, присоединившимися к информационному взаимодействию.

В материалах дела отсутствуют сведения, что ФИО16 – ФИО5 была представлена Декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2022 год, либо подано заявление о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке.

Таким образом, основания для предоставления административному истцу налогового вычета без подачи Декларации или заявления, отсутствуют.

Доводы административного истца об обратном судом отклоняются, поскольку они основаны на неверном понимании и применении норм действующего налогового законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

По запросу суда Управлением Росреестра по Самарской области представлены копии договоров купли-продажи от 13.04.2024 (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №), от 07.11.2023 (комната по адресу: <адрес>, кадастровый №), от 18.04.2011 (квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №).

Вопреки доводам административного истца, подлинность договоров купли-продажи, дарения, также как и его право на имущественный налоговый вычет административным ответчиком не оспаривается. Стоимость объекта недвижимости по адресу: <адрес>, кадастровый №, в размере 800 000 руб. была указана самим административным истцом в декларации (что следует из текста декларации), тогда как в договоре указана стоимость - 1 000 000 руб.

Вместе с тем, данное обстоятельство не привело к нарушению прав административного истца, поскольку формирование суммы имущественного налогового вычета, в том числе, производится налоговым органом согласно сведениям, поступившим от регистрирующих органов о доходе заявителя. Налоговый вычет не предоставляется при отсутствии в отчетном году дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.

Из ответа налогового органа следует, что по состоянию на 31.01.2025 сведения по 2-НДФЛ о выплаченных доходах в отношении ФИО2 в инспекцию не поступали. Соответственно, основания для рассмотрения вопроса о возврате НДФЛ отсутствуют. Конкретная точная сумма в размере 13 % не может быть предоставлена. В случае, если имеются иные доходы, возможно заполнить декларацию онлайн в личном кабинете налогоплательщика для физических лиц, где большая часть данных уже предзаполнена или использовать программу «Декларация», которая автоматически формирует нужные листы (л.д. 8-10).

Сведения о доходах административного истца за период с 2010 года по настоящее время судом были запрошены в налогом органе, а также ОСФР по Самарской области, какие-либо разночтения из представленных ответов не выявлены (л.д. 66-74).

В силу статьи 227 КАС РФ для удовлетворения требований о признании действий (бездействия) незаконным необходимо наличие совокупности двух обстоятельств: нарушение административным ответчиком своими действиями (бездействием) требований закона и повлекшее данными действиями (бездействием) нарушение прав и законных интересов административного истца.

Судом совокупности таких условий не установлено, административным истцом в нарушение пункта 1 части 9, части 10 статьи 226 КАС РФ, доказательств нарушения прав, свобод и законных интересов не представлено.

В данном случае административным ответчиком положения вышеуказанных норм налогового законодательства, регулирующие спорные правоотношения, соблюдены.

В судебном заседании представителем УФНС России по Самарской области также указано на нарушение административным истцом досудебного порядка обжалования решения, действия (бездействия) налогового органа.

Довод о несоблюдении административным истцом досудебного порядка суд не принимает во внимание по следующим основаниям.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 139 НК РФ установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Согласно пункта 1 части 1 статьи 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Так как необходимость обязательного досудебного обжалования акта налогового органа ненормативного характера в вышестоящий налоговый орган до обращения в суд прямо установлена пунктом 2 статьи 138 НК РФ, несоблюдение указанных требований влечет правовые последствия, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 196 КАС РФ.

Согласно части 4 статьи 310 КАС РФ нарушение или неправильное применение норм процессуального права является основанием для изменения или отмены решения суда первой инстанции в апелляционном порядке только в том случае, если это нарушение или неправильное применение привело к принятию неправильного решения. Правильное по существу решение не может быть отменено по формальным соображениям.

В силу части 3 статьи 197 КАС РФ после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления административного искового заявления без рассмотрения, административный истец вновь может обратиться в суд с административным исковым заявлением в общем порядке.

Несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора может являться безусловным основанием для оставления иска без рассмотрения для суда первой инстанции, в том случае, если спор не рассмотрен по существу (Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2019 N 5-КА19-11).

Указанное означает, что ФИО2 после оставления судом его заявления без рассмотрения в целях защиты своих прав и законных интересов должен будет обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

В данном случае административное исковое заявление рассмотрено судом по существу, срок для подачи жалобы вышестоящему налоговому органу административным истцом пропущен, что, в силу вышеуказанных норм действующего законодательства, является препятствием для оставления административного иска без рассмотрения в связи несоблюдением досудебного порядка.

Применение пункта 1 части 1 статьи 129, пункта 1 части 1 статьи 196 КАС РФ при отмене решения в апелляционном или кассационном порядке может привести к тому, что заявитель в случае истечения срока для подачи жалобы вышестоящему органу лишается предусмотренной статьей 4 КАС РФ гарантии права на судебную защиту прав и законных интересов.

Такая же правовая позиция изложена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 за 2015 год, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 23.12.2015.

Кроме того, суд принимает во внимание позицию Верховного Суда Российской Федерации, отраженную в пункте 36 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2020)» (утв. Президиума Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020), в котором указано, что законодательством о налогах и сборах не установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров для имущественных требований о возврате излишне взысканных налогов. В соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установил правовые основы для применения единого налогового счета при уплате налогов, сборов и страховых взносов организациями, ИП, физическими лицами. С 01.01.2023 все налоговые обязательства учитываются в совокупности на едином счете.

Единый налоговый счет – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Суммы, перечисленные в качестве ЕНП, учитываются в следующей последовательности:

- недоимка по НДФЛ – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения

- НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом,

- недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения,

- иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению),

- пени,

- проценты,

- штрафы (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 31.07.2023) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023), задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.

В материалы дела представлен ответ Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области № 15-20/008131@ от 28.04.2025, из которого следует, что: «по состоянию на 21.04.2025 у ФИО17 – ФИО5 имеется задолженность в ЕНС на общую сумму 116 444,37 руб., из которой: НДФЛ – 1 470,46 руб., страховые взносы за периоды с 01.01.2023 в размере 3 419,93 руб., страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам в размере 12 733,89 руб., страховые взносы за периоды до 01.01.2023 в размере 34 445,00 руб., страховые взносы за периоды до 01.01.2023 в размере 8 766,00 руб., УСН в размере 956,00 руб., налог на имущество в размере 2 466,99 руб., налог на имущество в размере 2 141,00 руб., транспортный налог в размере 17 773,69 руб., земельный налог в размере 567,00 руб., штрафы в размере 500,00 руб., пени в размере 31 204,41 руб.

Таким образом, задолженность ФИО18 – ФИО5 в размере 116 444,37 руб. является обоснованной и списанию не подлежит».

Согласно представленному в материалы дела решению о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от 13.04.2023 № 1272, признана безнадежной задолженность ФИО2 ИНН №, ОГРН № на сумму 3241,17 руб., образовавшаяся за налоговый период 2021 год, из которой: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 2485,06 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 645,29 руб., пени в размере 110,82 руб.

Оснований не доверять сведениям, представленным налоговым органом, у суда не имеется.

Доказательства, свидетельствующие о необоснованном начислении вышеуказанных налогов, возникновении обязанности у налогового органа на зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета административного истца, материалы настоящего дела не содержат.

Ввиду изложенного, у суда отсутствуют основания для признания задолженности по уплате налогов, числящейся в ЕНС налогоплательщика ФИО2 ИНН <данные изъяты>, отсутствующей, поскольку налоговым органом произведено списание задолженности как безнадежной к взысканию только по страховым взносам и пеням за 2021 год. Кроме того, в случае обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлениям о взыскании задолженности с административного истца (что следует из его пояснений, данных им в судебном заседании 17.03.2025), последний не лишен возможности заявлять доводы, представлять доказательства, подтверждающие необоснованное начисление недоимки по налогам, числящейся в настоящее время в ЕНС, либо утрату налоговым органом права на её взыскание.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года N 1727-О, в развитие закрепленной в статье 46 Конституции Российской Федерации гарантии на судебную защиту прав и свобод человека и гражданина часть 1 статьи 4 КАС РФ устанавливает, что каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, а часть 1 статьи 128 того же Кодекса определяет, что гражданин может обратиться в суд с требованием об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности. Тем самым процессуальное законодательство, конкретизирующее положения статьи 46 Конституции Российской Федерации, исходит, по общему правилу, из того, что любому лицу судебная защита гарантируется только при наличии оснований предполагать, что права и свободы, о защите которых просит лицо, ему принадлежат, и при этом указанные права и свободы были нарушены или существует реальная угроза их нарушения.

Таким образом, право на обращение за судебной защитой не является абсолютным и судебной защите подлежат только нарушенные, оспариваемые права, свободы и законные интересы.

Для принятия заявления к производству суда достаточно того, что заявитель выступил в защиту своего нарушенного права.

Вместе с тем для удовлетворения требований заявителя недостаточно одного только установления нарушения законодательства. Такое нарушение должно приводить к действительному нарушению прав заявителя.

По данному административному делу правовых оснований, позволяющих принять решение об удовлетворении заявленного требования, судом не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о признании незаконным отказа в предоставлении права на имущественный налоговый вычет, восстановлении нарушенного права, признании задолженности по уплате налогов и пени отсутствующей оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено 16 июня 2025 года.

Судья Н.П. Кознова