Дело № 2а-4705/2025
39RS0002-01-2025-004385-72
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
22 октября 2025 года г. Калининград
Центральный районный суд г. Калининграда в составе:
председательствующего судьи Самойленко М.В.,
при секретаре Ирхиной М.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению М к УФНС России по Калининградской области о признании незаконным требования, возложении обязанности произвести перерасчет налога,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец М обратился в суд с названным административным исковым заявлением, указав, что им получено налоговое уведомление №137192744 от 24.08.2024, согласно которому начислен, в том числе, налог на имущество физических лиц в отношении принадлежащего административному истцу объекта недвижимости – торгово-выставочного комплекса с КН:№, расположенного по адресу: Калининградская область, г. < адрес >, за налоговый период 2023 года в размере 2 196 294 руб.
С налоговым уведомлением в части начисления налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2 196 294 руб. административный истец не согласен, поскольку в соответствии со сведениями ЕГРН по состоянию на 01.01.2023 года и в настоящее время кадастровая стоимость объекта недвижимости с КН:№ составляет 64 032 225,60 руб., тогда как налоговым органом для исчисления спорного налога применена кадастровая стоимость названного объекта недвижимости в размере 109814677,56 руб., установленная актом определения кадастровой стоимости от 30.05.2022 №АОКС-39/2022/000067, не утвержденным Правительством Калининградской области.
На основании изложенного, административный истец М просил признать незаконным налоговое требование от 07.12.2024 №77141 в части объекта недвижимого имущества с КН:№, расположенного по адресу: Калининградская область, г. < адрес >; обязать административного ответчика пересчитать начисленную административному истцу сумму налога на имущество физических лиц за объект с КН:№, расположенный по адресу: Калининградская область, г. < адрес >, за 2023 год.
В судебное заседание административный истец М, извещенный о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, не явился, заявлений и ходатайств суду не представил.
Представитель административного ответчика – УФНС России по Калининградской области – ФИО1 в судебном заседании против удовлетворения требований возражала, поддержала ранее представленные письменные возражения, пояснила, что налоговый орган при исчислении налога на имущества руководствуется сведениями, поступившими из регистрирующих органов.
Иные лица, участвующие в деле, извещенные о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили, заявлений и ходатайств суду не представили.
Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) суд приходит к следующему.
В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Как определено ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение (п. 1 ст. 401 НК РФ).
В силу ч.ч. 1, 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщики уплачивают налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 2 ст. 52 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 52 НК РФ в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика (правопреемника налогоплательщика-организации) о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (п. 2 ст. 69 НК РФ).
Судом установлено, что в налоговом периоде 2023 года административный истец М являлся собственником объекта недвижимости – нежилого помещения (торгово-выставочного комплекса) с КН:№, расположенного по адресу: Калининградская область, г. Калининград, < адрес >А, площадью 1841,7 кв.м.
По состоянию на 24.08.2024 налоговым органом М в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление №137192744 об уплате в срок до 02.12.2024, в том числе, налога на имущество физических лиц, исчисленного налоговым органом в отношении объекта недвижимости с КН:№ в размере 2 196 294 руб.
07.12.2024 налоговым органом налогоплательщику сформировано требование №77141 об уплате в срок до 22.01.2025 задолженности, в том числе, по налогу на имущество физических лиц в размере 1729661,24 руб.
12.12.2024 административный истец М обратился в УФНС России по калининградской области с заявлением уточнении данных о кадастровой стоимости объекта недвижимости с КН:№ в соответствии с Постановлением Правительства Калининградской области от 08.11.2023 №498-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости учтенных в Едином государственном реестре недвижимости на территории Калининградской области зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест, за исключением случаев, предусмотренных частью 3 статьи 11 Федерального закона от 3 июля 2016 года №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», по состоянию на 1 января 2023 года», по результатам рассмотрения которого, административным ответчиком заявителю направлен ответ №3900-00-11-2024/048638 от 17.12.2024 о применении кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости, согласно названному постановлению Правительства Калининградской области с 01.01.2024.
Не согласившись с размером исчисленного к уплате налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с КН:№, административный истец М обратился в МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу с жалобой, в которой просил провести перерасчет налога исходя из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Правительства Калининградской области от 08.11.2023 № 498-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости учтенных в Едином государственном реестре недвижимости на территории Калининградской области зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест, за исключением случаев, предусмотренных ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» по состоянию на 01.01.2023» в размере 64 032 225,60 руб.
По результатам рассмотрения жалобы, решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу №9952-2025/001301/И от 27.05.2025 жалоба М оставлена без удовлетворения, ввиду увеличения кадастровой стоимости объекта недвижимости с КН:№ на основании акта об определении кадастровой стоимости №АОКС-39/2022/000067 от 30.05.2022, согласно которому кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости составила 109 814 677,56 руб., в связи с чем, налоговый орган при исчислении налога на имущество физических лиц за 2023 год правомерно применил для исчисления налога такую кадастровую стоимость.
С настоящим административным исковым заявлением административный истец М обратился 05.06.2025, с соблюдением установленной процедуры досудебного урегулирования спора и установленного ч. 1 ст. 219 КАС РФ срока.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 403 НК РФ).
Как определено ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 408 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» кадастровая стоимость объекта недвижимости - полученный на определенную дату результат оценки объекта недвижимости, определяемый на основе ценообразующих факторов в соответствии с настоящим Федеральным законом и методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.
Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».
Согласно ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о них и объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, осуществляется бюджетными учреждениями в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.
Публично-правовая компания в течение трех рабочих дней со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости формирует и направляет в бюджетное учреждение такие сведения в соответствии с порядком формирования и предоставления перечней объектов недвижимости (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).
Частью 5 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» определено, что в течение сорока рабочих дней после получения перечня объектов недвижимости, предусмотренного частью 7 статьи 15 настоящего Федерального закона, бюджетное учреждение осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в такой перечень, в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.
По результатам определения кадастровой стоимости бюджетным учреждением составляется акт об определении кадастровой стоимости в форме электронного документа, включающий в том числе систематизированные сведения об определении кадастровой стоимости (ч. 6 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).
Бюджетное учреждение в течение трех рабочих дней со дня определения кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном настоящей статьей, размещает акт об определении кадастровой стоимости на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (с указанием сведений о дате размещения) и направляет данный акт с использованием государственной информационной системы в орган регистрации прав для осуществления мониторинга проведения государственной кадастровой оценки и публично-правовую компанию для включения в фонд данных государственной кадастровой оценки сведений о кадастровой стоимости, перечень которых определяется при установлении порядка ведения фонда данных государственной кадастровой оценки федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки, и для внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, содержащихся в данном акте (ч. 7 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).
Согласно п. 4 ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом - с даты государственного кадастрового учета созданного или образованного объекта недвижимости, или внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости, или изменения сведений Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости, повлекшего за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 настоящего Федерального закона.
Как следует из материалов дела, 30.05.2022 филиалом ППК «Роскадастр» по Калининградской области в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости с КН:№ в размере 109814677,56 руб. на основании акта определения кадастровой стоимости объекта недвижимости №АОКС-39/2022/000067 от 30.05.2022 ГБУ Калининградской области «Центр кадастровой оценки и мониторинга недвижимости», подготовленного в порядке ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», дата начала применения – 13.05.2022.
Таким образом, применение налоговым органом для расчета налога на имущество физических лиц за 2023 кадастровой стоимости объекта недвижимости с КН:№ в размере 109814677,56 руб., внесенной в ЕГРН на основании акта определения кадастровой стоимости, подготовленного в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», в связи с внесением изменений в ЕГРН сведений об объекте недвижимости (изменение наименования с «нежилое помещение» на «торгово-выставочный комплекс»), является обоснованным.
Доводы административного искового заявления о незаконном применении налоговым органом акта определения кадастровой стоимости объекта недвижимости №АОКС-39/2022/000067 от 30.05.2022, ввиду его не утверждения Правительством Калининградской области, признаются судом не состоятельными, основанными на неверном толковании норм права, поскольку утверждение акта определения кадастровой стоимости, подготовленного бюджетным учреждением в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», уполномоченным исполнительным органом субъекта Российской Федерации, не требуется.
Более того, исходя из положений ст. 403, 408 НК РФ, налоговый орган при исчислении налога на имущество физических лиц руководствуется сведениями, представленными органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в том числе, сведениями о кадастровой стоимости объектов недвижимости, и не вправе входить в оценку таких сведений.
В соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Действительно, постановлением Правительства Калининградской области от 08.11.2023 №498-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости учтенных в Едином государственном реестре недвижимости на территории Калининградской области зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест, за исключением случаев, предусмотренных частью 3 статьи 11 Федерального закона от 3 июля 2016 года №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», по состоянию на 1 января 2023 года» для объекта недвижимости с КН:№ утверждена кадастровая стоимость в размере 64 032 225,60 руб.
Согласно п. 2 постановления Правительства Калининградской области от 08.11.2023 №498-п оно вступает в силу по истечении одного месяца после дня его официального опубликования.
Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу по истечении одного месяца после дня его обнародования (официального опубликования) (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).
В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом - с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.
Пунктом 1 статьи 5 НК РФ определено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ.
Постановление Правительства Калининградской области от 08.11.2023 №498-п опубликовано 13.11.2023 и вступило в силу по истечении 1 месяца после опубликования, в связи с чем, результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные названным постановлением, подлежат применению для целей налогообложения с 01.01.2024.
Таким образом, правовых оснований для перерасчета налоговым органом налога на имущество физических лиц за 2023 год на основании измененной Постановлением Правительства Калининградской области от 08.11.2023 №498-п кадастровой стоимости объекта недвижимости с КН:№, у административного ответчика не имелось, при этом кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости, установленная актом определения кадастровой стоимости объекта недвижимости №АОКС-39/2022/000067 от 30.05.2022, в установленном законом порядке административным истцом не оспорена, доказательств обратного суду не представлено.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что налоговым органом правомерно налог на имущество физических лиц за 2023 год в отношении объекта недвижимости с КН:№, принадлежащего административному истцу М, исчислен в сумме 2196294 руб., исходя из кадастровой стоимости названного объекта недвижимости в размере 109814677,56 руб., определенной актом определения кадастровой стоимости объекта недвижимости №АОКС-39/2022/000067 от 30.05.2022.
Поскольку по состоянию на 07.12.2024 в ЕНС налогоплательщика М имелась задолженность, что не оспаривалось административным истцом, то налоговым органом правомерно в соответствии с положениями ст. 69 НК РФ, сформировано требование №77141.
Формирование налоговым органом требования об уплате задолженности, при наличии отрицательного сальдо ЕНС, является обязанностью налогового органа, и не может расцениваться как нарушение прав, свобод и законных интересов налогоплательщика.
В рассматриваемом же случае, доводы административного искового заявления фактически сводятся к несогласию налогоплательщика М с размером исчисленного налоговым органом налога на имущество физических лиц за 2023 год в отношении принадлежащего ему объекта недвижимости с КН:№.
Согласно ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет требования о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, если признает оспариваемые решения, действия (бездействие) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Таким образом, для признания действия (бездействия), решений должностного лица незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие действий (бездействия), решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым действием (бездействием), решением прав и законных интересов административного истца.
По своей сути административное судопроизводство направлено не на сам факт признания незаконными тех или иных решений, действий (бездействия) государственного органа или должностного лица. Судебная защита имеет целью именно восстановление нарушенного права административного истца (статья 46 Конституции Российской Федерации статьи 3 и 4, статья 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
В рамках рассмотрения настоящего административного дела доводы административного искового заявления о нарушении административным ответчиком закона, своего подтверждения не нашли, нарушение прав, свободы и законных интересов административного истца не установлено.
Таким образом, суд приходит к выводу, что совокупность условий для признания незаконным оспариваемого требования и действий административного ответчика при рассмотрении настоящего административного дела не установлена, оснований для удовлетворения административного искового заявления, в том числе, в части возложения на административного ответчика обязанности произвести перерасчёт спорного налога, не имеется.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление М удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления М – отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение суда изготовлено 25 декабря 2025 года.
Судья М.В. Самойленко