Решение по делу № 2А-2986/2023 от 22.06.2023 - о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело № 2а-2986/2023

УИД 12RS0003-02-2023-002536-48

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Йошкар-Ола 22 июня 2023 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе

председательствующего судьи Митьковой М.В.,

при секретаре Иванове Г.А., с участием административного истца ФИО1, представителя административного истца ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском, указанным выше, просил признать незаконным решение УФНС по Республике Марий Эл № 9641 от 09 декабря 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указал, что на основании постановления № 98 от 24 июня 1998 года Администрации Волжского района Республики Марий Эл и решения общего собрания членов <адрес> от 23 апреля 1997 года ему была выделена земельная доля в количестве 2,33 га, находящаяся в поле <номер> на участке <номер> для ведения личного подсобного хозяйства, также был определен размер одной доли в праве общей долевой собственности – 1/1128. Также на основании договоров купли-продажи от 26 июля 2011 года, 26 сентября 2011 года, 07 ноября 2011 года им были приобретены доли в праве собственности на земельный участок сельскохозяйственного назначения, кадастровый <номер>, расположенный в <адрес> С 2011 года по 2014 год по вышеуказанным основаниям им было зарегистрировано право собственности в виде 1/1130 долей в праве на общую долевую собственность земельного участка с кадастровым номером <номер>. Также им в 2011 году были приобретены земельные участки: земельный участок кадастровый <номер> по адресу: <адрес>, земельный участок кадастровый <номер> по адресу: <адрес>, земельный участок кадастровый <номер> по адресу: <адрес>, земельный участок кадастровый <номер> по адресу: <адрес>, земельный участок кадастровый <номер> по адресу: <адрес>. В отношении вышеуказанных земельных участков им обеспечивалась сохранность, велась вырубка леса, однако земельные участки не были им своевременно зарегистрированы по не зависящим от него причинам. Государственная регистрация права собственности на данные участки им произведена в 2016 году, а в 2021 году он осуществил их продажу. Решением налогового органа ему начислен налог по п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ от продажи земли. Не согласившись с данным решением, им подана апелляционная жалоба в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, решение которой в удовлетворении жалобы отказано. С решением налогового органа не согласен, поскольку в соответствии с договорами купли-продажи земель и долей в праве собственности на земельный участок, спорные земли находились в его собственности более 5 лет, часть вышеуказанных земельных участков была образована путем объединения земельных паев, полученных им в порядке приватизации, что свидетельствует об отсутствии оснований для начисления налога. Просил учесть, что он являлся добросовестным налогоплательщиком.

Определением суда от 24 мая 2022 года к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержал по доводам, изложенным выше, представив дополнительно письменные пояснения и отзыв на возражения административного ответчика.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 административные требования поддержал, указав, что в данном случае не было образования нового земельного участка, был выдел земельного участка, поскольку были выданы свидетельства на паи, после межевания земельные участки укрупнились, при выделении в натуре образовались новые с изменением кадастрового номера.

Представитель административного ответчика УФНС по РМЭ по доверенности ФИО3 в судебном заседании с административными требованиями не согласился по доводам, изложенным в возражениях на административный иск.

Представитель административного соответчика Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, извещенный надлежащим образом, не явился.

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемые в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса (пункт 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Судом установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете по месту жительства в УФНС по РМЭ.

По результатам налоговой проверки ввиду непредоставления ФИО1 налоговой декларации УФНС по РМЭ установлена неуплата сумм налога в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимого имущества (земельных участков) в размере 1366542 рубля.

09 декабря 2022 года УФНС по Республике Марий Эл вынесено решение, согласно которому ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в общем размере 170817 рублей 75 копеек, пени в размере 52315 рублей 78 копеек, начислен налог на доходы физических лиц в размере 1 366 542 рубля.

Данное решение ФИО1 обжаловано в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 27 февраля 2023 года № 07-08/0473@ жалоба ФИО1 на решение УФНС по РМЭ от 09 декабря 2022 № 9641 оставлена без удовлетворения.

Предъявляя заявленные требования в суд, административный истец выражает несогласие с принятым решением налогового органа, ссылаясь на отсутствие оснований для начисления налога на доходы физических лиц ввиду нахождения проданных им земельных участков больше минимального срока владения объектов недвижимого имущества.

В рамках налоговой проверки из сведений Росреестра установлено, что ФИО1 в 2021 году продал объекты недвижимого имущества:

- земельный участок кадастровый <номер>, расположенный по адресу: <адрес>. Дата регистрации права 27 апреля 2016 года, дата окончания регистрации права 01 февраля 2021 года, размер доли в праве 1/1;

земельный участок кадастровый <номер> расположенный по адресу: <адрес>. Дата регистрации права 28 апреля 2016 года, дата окончания регистрации права 29 января 2021 года, размер доли в праве 1/1,

земельный участок кадастровый <номер>, расположенный по адресу: <адрес>, Дата регистрации права 27 апреля 2016 года, дата окончания регистрации права 08 февраля 2021 года, размер доли в праве 1/1;

земельный участок кадастровый <номер> расположенный по адресу: <адрес>. Дата регистрации права 28 апреля 2016 года, дата окончания регистрации права 08 февраля 2021 года, размер доли в праве 1/1;

земельный участок кадастровый <номер> расположенный по адресу: <адрес>. Дата регистрации права 06 июня 2016 года, дата окончания регистрации права 08 февраля 2021 года, размер доли в праве 1/1.

Согласно договору купли-продажи от 22 января 2021 года земельный участок, расположенный по адресу <адрес>, кадастровый <номер> был продан за 40000 рублей, что ниже 70% от кадастровой стоимости (982800 рублей).

Согласно договору купли-продажи от 22 января 2021 года земельный участок, расположенный по адресу <адрес>, кадастровый <номер> был продан за 210000 рублей, что ниже 70% от кадастровой стоимости (5438160 рублей)

Согласно договору купли-продажи от 22 января 2021 года земельный участок, расположенный по адресу <адрес>, кадастровый <номер>, был продан за 25000 рублей, что ниже 70% от кадастровой стоимости (589680 рублей).

Согласно договору купли-продажи от 22 января 2021 года земельный участок, расположенный по адресу <адрес>, кадастровый <номер>, был продан за 105000 рублей, что ниже 70% от кадастровой стоимости (2686320 рублей).

Согласно договору купли-продажи от 22 января 2021 года земельный участок, расположенный по адресу <адрес>, кадастровый <номер>, был продан за 260000 рублей, что ниже 70% от кадастровой стоимости (6748560 рублей).

Данные земельные участки принадлежали Трyдолюбову Е.H согласно договорам купли-продажи доли в праве собственности на земельный участок (земельной доли) от 26 июля 2011 года, 26 сентября 2011 года, 07 ноября 2011 года.

Проданные земельные участки образованы в результате объединения в 2016 году принадлежащих ФИО1 213 долей (паев) в праве собственности на земельные участки сельскохозяйственного назначения, расположенные в <адрес> с кадастровыми номерами <номер>, что подтверждается представленными административным истцом свидетельствами о государственной регистрации права, в связи с чем указанные объекты сняты с регистрационного учета в 2016 году, а вновь образованным присвоены новые кадастровые номера.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

При перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается, за исключением случая, предусмотренного п. 12 ст. 39.29 настоящего Кодекса. При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок, за исключением случая, предусмотренного п. 12 ст. 39.29 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 11.7 ЗК РФ).

Таким образом, при перераспределении земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Решение налогового органа мотивировано тем, что исходные земельные участки прекратили свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из него земельные участки и срок нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на эти земельные участки, то есть с 2016 года.

Пунктом 2 статьи 41 Закона № 218-ФЗ определено, что в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственной кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков.

Как следует из пункта 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Частью 4 статьи 41 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" предусмотрено, что государственный кадастровый учет измененных земельных участков в результате выдела доли в натуре в счет доли в праве общей собственности осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на земельные участки, образованные из указанных земельных участков.

Из приведенных выше норм материального права следует, что при перераспределении земельных участков возникают новые объекты недвижимого имущества, которым присваиваются новые кадастровые номера и право на вновь образованные объекты подлежит государственной регистрации, при этом исходные объекты прекращают свое существование, в связи с чем срок нахождения в собственности образованных земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации права на вновь созданные земельные участки.

По аналогичным основаниям судом отклоняются ссылки административного истца на то, что при образовании проданных земельных участков не произошло изменения внешних границ принадлежащих ему долей в праве на земельные участки, кроме того, в данном случае имеет место образование пяти земельных участков вместо двух.

При таком положении, поскольку земельные участки с кадастровыми номерами <номер> образованные в результате перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами <номер>, находились в собственности ФИО1 менее пяти лет после регистрации права собственности на них и до момента их реализации, доход, полученный административным истцом от его продажи, не подлежит освобождению от налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Доводы административного истца о применении к данным правоотношениям п. 3 ст. 217.1 НК РФ, согласно которым минимальный срок владения объектом владения недвижимым имуществом полученного собственником в порядке приватизации, составляет три года, подлежат отклонению, поскольку приобретенные ФИО1 и преобразованные земельные участки с кадастровыми номерами <номер> в рамках правоотношений в сфере реестрового и кадастрового учета представляют собой иные образуемые объекты недвижимости. Само по себе образование данных земельных участков вследствие приватизации административным истцом и гражданами Волжского района Республики Марий Эл в 1997-1998 году земельных долей не свидетельствует о наличии оснований делать вывод, что ФИО1 получил вновь образованные объекты недвижимости в порядке приватизации.

Доводы административного истца о том, что исходные земельные участки находились в его фактическом владении с 2011 года, уплачивались налоги, а потому доход, полученный от их продажи, подлежит освобождению от налогообложения, не могут быть признаны состоятельными, поскольку в данном случае правовое значение для исчисления минимального срока владения объектом имеет не сама по себе давность владения, а непосредственно срок нахождения земельного участка в собственности с момента регистрации права на вновь образованный участок до момента его продажи.

Статьей 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п. 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом налоговым органом обоснованно сделан вывод о возникновении у истца обязанности по представлению налоговой декларации и уплате соответствующей суммы НДФЛ в бюджет.

Налоговая база исчислена налоговым органом верно, с учетом примененного в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогового вычета в размере 1 000 000 рублей, сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год, подлежащая уплате ФИО1, в размере 1 366 542 рубля (рассчитанной от величины кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества умноженной на понижающий коэффициент 0,7), определена правильно ((687960+3806712+412776+1880424+4723992)-1000 000) x 13%). Административный истец с данным расчетом в судебном заседании согласился.

О порядке исчисления налога на доходы физических лиц, полученных от продажи земельных участков, образованных при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе доли из них, указано также в письмах Министерства финансов Российской Федерации (Департамента налоговой политики) от 9 декабря 2021 года № 03-04-05/100153, от 11 февраля 2022 года № 03-04-05/9688, от 21 апреля 2022 года № 03-04-05/35747.

Совершение данного налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку ФИО1 не уплачена сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год, а также не представлена налоговая декларация в ходе камеральной налоговой проверки, то он правомерно привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, размер которого, с учетом предусмотренных п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельств, смягчающих ответственность, а именно, несоразмерности деяния тяжести наказания, налоговым органом снижен в четыре раза.

Оснований для большего снижения размера штрафа судом не усмотрено, иных обстоятельств, смягчающих ответственность административного истца, которые не были бы учтены налоговым органом, при рассмотрении дела не установлено, административный истец не ссылался.

В связи с несвоевременной уплатой налога на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом правомерно начислены пени в размере 52315 рублей 78 копеек.

Установленные обстоятельства и совокупность имеющихся в материалах дела доказательств свидетельствуют о том, что камеральная налоговая проверка проведена уполномоченным органом в установленном порядке, выявленные нарушения нашли свое подтверждение, в связи с чем ФИО1 обоснованно произведено начисление налога, начислены пени и вменен штраф. При привлечении ФИО1 к ответственности за допущенное налоговое нарушение требования действующего налогового законодательства, в том числе, в части процедуры проведения проверки и ее оформления, налоговым органом не нарушены.

На основании изложенного, заявленные требования ФИО1 удовлетворению не подлежат в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Марий Эл путем подачи апелляционной жалобы через Йошкар-Олинский городской суд РМЭ в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья М.В. Митькова

Мотивированное решение

составлено 06.07.2023 года.