Решение по делу № 2А-1176/2024 от 13.03.2025 - о взыскании задолженности по пени.

УИД: 66RS0052-01-2024-001714-88

Адм. дело 2а-43/2025 (2а-1176/2024)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Сухой Лог

27 февраля 2025 года

Сухоложский городской суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Нестерова В.А.,

при секретаре Дунаевой О.Б.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Свердловской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании задолженности по пени,

установил:

МИФНС России № 29 по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, просит взыскать в доход федерального бюджета задолженность по пене, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате сумм налогов (страховых взносов) в установленные законодательством РФ сроки в размере 11936,87руб.

В обоснование иска указано, что ФИО2, являясь плательщиком транспортного налога в 2017 – 2018 г.г., а также плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2018 – 2019 г.г., допустил недоимку по указанным обязательным платежам, в связи с которой начислялись пени, размер которых на 01.01.2023 составил 10 218 руб. 76 коп. В связи с образованием отрицательного сальдо Единого налогового счёта (ЕНС) ответчика в соответствии со ст. 69, ст. 70 НК РФ 23.07.2023 ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате № по состоянию на 23.07.2023, которое получено ФИО2 01.08.2023. Срок исполнения требования об уплате задолженности № истёк 11.09.2023. В порядке, установленном п. 3 ст. 46 НК РФ, в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности № по состоянию на 23.07.2023, Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области (в настоящее время – МИФНС России № 29 по Свердловской области) принято решение № от 01.11.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Указанное решение направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 02.11.2023. Задолженность Налогоплательщика на основании указанного решения полностью не погашена. 29.11.2023 Межрайонная ИФНС России № 29 по Свердловской области обратилась к мировому судье судебного участка № Сухоложского судебного района <адрес> с заявлением № от 06.11.2023 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по пене единого налогового счета в общей сумме 11936,87 руб. (с учётом начислений и списаний на 06.11.2023). 29.11.2023 мировым судьей вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 11936,87 руб., который определением мирового судьи от 29.07.2024 отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно исполнения судебного приказа, в связи с чем административным ответчиком заявлены исковые требования о взыскании с административного ответчика задолженности по пени в том же размере 11936,87 руб.

Представитель административного истца МИФНС России №29 по Свердловской области, будучи извещенным о дате и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, в иске просил рассмотреть дело в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании иск не признал, не отрицал, что у него действительно в определенный период образовалась задолженность по транспортному налогу, которая была с него взыскана в судебном порядке и в дальнейшем полностью погашена в ходе исполнительных производств, которые судебным приставом-исполнителем окончены в связи с фактическим исполнением, в связи с чем полагает, что оснований для начисления ему пени за заявленный налоговым органом период не имеется.

Суд определил рассмотреть дело при данной явке, в отсутствие представителя административного истца.

Заслушав административного ответчика, оценив представленные в дело доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, п.1 ч.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается этим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с этим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 357 НК РФ установлено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 названного Кодекса).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортного средства (пункт 1 статьи 361 НК РФ). Законом Свердловской области от 29 ноября 2002 года N 43-ОЗ "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области" на территории Свердловской области установлен и введен в действие транспортный налог.

Согласно положению пункта 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Также в соответствии с положениями п.3 ст.363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Административным ответчиком не оспаривалось и в силу ст.65 КАС РФ признаётся судом установленным, что ФИО2 в 2016 – 2017 годах имел в собственности автотранспортное средство, в связи с чем являлся плательщиком транспортного налога, допустив при этом образование недоимки по его уплате за указанный период.

Кроме того, из материалов дела следует, что ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 21.10.2003 по 14.01.2019, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Как следует из п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. В соответствии с абз. 2 п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен ст. 430 НК РФ.

В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 430 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354,00 руб. - за 2019 год; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884,00 руб. - за 2019 г.

В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ (в ред. ФЗ от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ), если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ (в ред. ФЗ от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ) в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Таким образом, срок уплаты страховых взносов ФИО2 за 2018 год истекал не позднее 09.01.2019, за 2019 год – не позднее 29.01.2019. В указанный срок задолженность по страховым взносам налогоплательщиком не погашена.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (п.2 ст. 432 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, действующего с 01.01.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев начиная с 30.03.2023 (п. 3 ст. 4 НК РФ, п. п. 1, 3 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500).

В соответствии с подп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Из изложенного следует, что требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно), на основании которых налоговым органом приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) сохраняют своё действие и суммы, указанные в таких требованиях (непогашенная задолженность, обеспеченная ранее принятыми мерами взыскания) повторному взысканию после 01.01.2023 не подлежат.

По данным административного истца (л.д.3-6, 56-63) по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо по единому налоговому счету в отношении ФИО2 составило 35 003,32 руб., в том числе по налогам и сборам - 24 784,56 руб., пени - 10 218,76 руб., в данную недоимку истцом учтена следующая задолженность по налогам и сборам:

- по транспортному налогу с физических лиц за 2017 год в сумме 5 479,00 руб.;

- по транспортному налогу с физических лиц за 2018 год в сумме 16 439,00 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года за 2018 год в сумме 2 607,48 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года за 2019 год в сумме 259,08 руб.;

по пени:

- пени по транспортному налогу за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в размере 7 181,80 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период с 27.01.2019 по 01.04.2020 в размере 1 663,07 руб.

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за период с 27.01.2019 по 31.12.2022 в размере 1 373,89 руб.

Кроме того, за период с 01.01.2023 по 06.11.2023 начислены пени в сумме 1847,32 руб.

Из представленных налоговым органом документов следует, что в соответствии со ст. 11.2, ст. 69, ст. 70 НК РФ 23.07.2023 ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате № налоговой задолженности по состоянию на 23.07.2023, в том числе пени в сумме 11 297,62 руб. Согласно сведениям из личного кабинета налогоплательщиков, требование об уплате № от 23.07.2023 получено ФИО2 01.08.2023. Срок исполнения требования истёк 11.09.2023. (л.д.10-11), указанное требование налогоплательщиком не исполнено.

В порядке, установленном п. 3 ст. 46 НК РФ, в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности № Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области принято решение № от 01.11.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Указанное решение направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 02.11.2023, задолженность на основании указанного решения не погашена.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ 29.11.2023 Межрайонная ИФНС России № по Свердловской области обратилась к мировому судье судебного участка № Сухоложского судебного района Свердловской области с заявлением № от 06.11.2023 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО4 задолженности по пене единого налогового счета в общей сумме 11936,87руб., в том числе: 12066 руб. 08 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 06.11.2023 = 10218,76 + 1847,32) - 129 руб. 21 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания).

29.11.2023 мировой судья вынес судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 11936,87 руб. (дело №), который определением мирового судьи от 29.07.2024 отменен, в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно исполнения судебного приказа, что подтверждается материалами истребованного судом у мирового судьи приказного производства.

01.11.2024 инспекция обратилась в Сухоложский городской суд с настоящим иском в отношении ФИО2 с требованиями о взыскании с ответчика той же суммы пени в размере 11 936,87 руб.

Для оценки доводов ответчика о том, что задолженность по налогам и страховым взносам, а также пени с него были взысканы ранее в ходе принудительного исполнения службой судебных приставов на основании вынесенных по обращению налогового органа судебных приказов, судом у административного истца запрошены дополнительные подробные сведения о формировании заявленной в иске задолженности ответчика.

Как следует из представленных налоговым органом (л.д.56-85), а также административным ответчиком (л.д.86-111) дополнительных сведений и подтверждающих документов, в отношении налогоплательщика ФИО2 были приняты следующие меры принудительного взыскания в связи с образованием у последнего недоимки по налогам и сборам.

На основании статьи 47 НК РФ постановлением руководителя ИФНС России по Ленинскому району г.Екатеринбурга № от 18.07.2018 принято решение о взыскании с ответчика за счёт его имущества задолженности на сумму 68 753,75 руб. В данное постановление вошла следующая задолженность:

1) по требованию № от 07.09.2017 (исполнено в полном объеме):

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) за 2016 год (срок уплаты 09.01.2017) в размере 19 356,48 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года за 2016 год (срок уплаты 09.01.2017) в размере 3 796,85 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 398,23 руб.

2) по требованию № от 19.01.2018 (исполнено в полном объеме):

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2017 год (срок уплаты 19.01.2018) в размере 23 400,00 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года за 2017 год (срок уплаты 09.01.2018) в размере 4 590,00 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 30,23 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 5,93 руб.

На основании постановления руководителя ИФНС России по Ленинскому району г.Екатеринбурга № от 18.07.2018 судебным приставом-исполнителем Сухоложского РОСП ГУФССП России по Свердловской области (далее – Сухоложский РОСП) было возбуждено исполнительное производство № (в справке ошибочно указан №) от 20.07.2018 на сумму 68 753,75 руб. (л.д.66-68). В результате принятых судебным приставом-исполнителем мер принудительного взыскания задолженность погашена, исполнительное производство окончено 28.08.2020 в связи с его фактическим исполнением. (л.д.69-70)

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пенсионное страхование за 2017 год была взыскана с ответчика в полном объеме в установленном законом порядке.

Налоговый орган также направлял требования о погашении недоимки и в соответствии со ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации обращался за выдачей судебных приказов для принудительного взыскания задолженности:

1. Заявление о вынесении судебного приказа № от 29.01.2019 на сумму 22 636,94 руб., в которое включена задолженность по требованию № от 19.12.2018 (л.д.71-72):

транспортный налог с физических лиц за 2017 год (срок уплаты 03.12.2018) в размере 21 918,00 руб.;

имущественный налог с физических лиц за 2017 год (срок уплаты 03.12.2018) в размере 634,00 руб.

пени за период с 04.12.2018 по 18.12.2018 в размере 84,94 руб.

По заявлению вынесен судебный приказ № от 15.02.2019, переданный на исполнение в Сухоложский РОСП, по данным налогового органа в ходе исполнительного производства от 09.04.2019 судебным приставом удержаны и до 26.03.2020 поступили платежи на сумму 22 000,55 руб. При этом, как указано в ответе МИФНС России №29 по Свердловской области на запрос суда, поступившие денежные средства вопреки периоду взыскания в судебном акте были зачтены налоговым органом в погашение задолженности по транспортному налогу за иной период – 2014 год и частично за 2015 год. При этом налоговым органом не представлено доказательств соблюдения установленного законом порядка требования и взыскания задолженности за 2014 и 2015 годы.

Таким образом, суд полагает обоснованными доводы ответчика о том, что задолженность по транспортному налогу за 2017 год была им погашена в порядке исполнения судебного акта до 26.03.2020 и в силу обязательного характера судебных постановлений взысканная на основании судебного приказа № от 15.02.2019 сумма не могла быть направлена налоговым органом на погашение иной задолженности за другие периоды. Следовательно, с 26.03.2020 отсутствовали и правовые основания для начисления пени на отсутствующую задолженность.

2. Заявление о вынесении судебного приказа № от 09.04.2019 на сумму 36 175,93 руб., в которое включена задолженность:

по требованию № от 21.01.2019:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год (срок уплаты 09.01.2019) в размере 26 545,00 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2018 год (срок уплаты 09.01.2019) в размере 5 840,00 руб.;

- пени в размере 2 621,76 руб.;

по требованию № от 04.02.2019:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2019 год (срок уплаты 29.01.2019) в размере 1 104,72 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2019 год (срок уплаты 29.01.2019) в размере 259,08 руб.;

- пени за период 30.01.2019 - 03.02.2019 в размере 1,76 руб. (л.д.74-76).

По данному заявлению мировым судьей вынесен судебный приказ № от 21.10.2019, на основании которого Сухоложским РОСП ГУ ФССП по СО возбуждено исполнительное производство № от 20.12.2019, по итогу которого у должника ФИО2 удержаны и перечислены взысканные денежные средства в полном объеме, что подтверждается постановлением об окончании исполнительного производства № ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому взысканная задолженность исполнена полностью, последнее погашение должником произведено 28.07.2020. (л.д.77-80)

При этом согласно ответу МИФНС России №29 по Свердловской области на судебный запрос остаток задолженности по данному исполнительному производству составил 2 868,32 руб., в том числе по налогу - 2 866,56 руб. за 2018-2019 годы, пени - 1,76 руб. В то же время суду не представлено сведений о том, что налоговым органом оспаривалось окончание исполнительного производства по мотиву его фактического неисполнения.

Таким образом, суд полагает обоснованными доводы ответчика о том, что задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пенсионное страхование за 2018 - 2019 годы была взыскана с ответчика в полном объеме в установленном законом порядке и в силу обязательного характера судебных постановлений взысканная на основании судебного приказа № от 21.10.2019 сумма не могла быть направлена налоговым органом на погашение иной задолженности за другие периоды. Следовательно, с 28.07.2020 отсутствовали и правовые основания для начисления пени на отсутствующую задолженность по страховым взносам.

3. Заявление о вынесении судебного приказа № от 27.02.2020 на сумму 16 495,57 руб., в которое вошла задолженность по требованию № от 19.12.2019:

транспортный налог с физических лиц за 2018 год (срок уплаты 02.12.2019) в размере 16 439,00 руб.;

пени в размере 56,57 руб.

По данному заявлению мировым судьей вынесен судебный приказ № от 18.03.2020, находившийся на исполнении в Сухоложском РОСП ГУ ФССП по СО (Постановление о возбуждении исполнительного производства № от ДД.ММ.ГГГГ). По итогу исполнения судебного акта в полном объеме судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ в связи с фактическим исполнением, последний платеж поступил ДД.ММ.ГГГГ. (л.д.81-84)

По данному исполнительному производству поступили платежи на всю взысканную сумму 16 495,57 руб., что указано самим налоговым органом. Однако вопреки установленному судебным актом конкретному налогу и периоду его взыскания данная сумма была зачтена налоговым органом в погашение задолженности по транспортному налогу за 2017 год (которая была ранее взыскана судебным приказом № от ДД.ММ.ГГГГ и погашена ответчиком в исполнительном производстве), вследствие чего у налогоплательщика необоснованно учтена как непогашенная задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 16 495,57 руб., в том числе по налогу 16 439,00 руб., пени 56,57 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что задолженность ответчика по транспортному налогу за 2018 год была взыскана налоговым органом в установленном порядке и погашена ответчиком до 11.09.2020. Следовательно, после указанной даты оснований для начислений пени на указанную недоимку не имелось.

Как неоднократно разъяснял Конституционный Суд РФ, в налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от 14 июля 2005 года N 9-П и Определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17 февраля 2015 года N 422-О и от 25 июня 2024 года N 1740-О).

Постановлением Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П разъяснено, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия (Постановление от 24 марта 2017 года N 9-П).

Федеральный законодатель предусмотрел для взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, судебный порядок взыскания. Тем самым, по смыслу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, законодателем обеспечивается защита прав личности посредством предварительного судебного контроля процедуры взыскания налоговой задолженности (Постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П; определения от 15 января 2009 года N 242-О-П и от 4 июня 2009 года N 1032-О-О). Вместе с тем приемлемость конкретного порядка взыскания задолженности с физических лиц должна оцениваться с учетом всей совокупности правовых гарантий, предусмотренных для налогоплательщиков. Законодатель, устанавливая такой порядок, обладает широкими дискреционными полномочиями, если при этом не допускается умаления конституционных гарантий права собственности и гарантий государственной, в том числе судебной, защиты прав и свобод человека и гражданина (Постановление от 23 июня 2022 года N 26-П и Определение от 11 февраля 2021 года N 180-О-Р).

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с этим при рассмотрении дела необходимо учитывать, что нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета".

До вступления в силу названного Федерального закона Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей, если недоимка не погашена (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ и от 8 августа 2024 года N 259-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). При этом, поскольку порядок взыскания является судебным, в статье 48 названного Кодекса указывается, что рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый пункта 4). Аналогичное регулирование, включая отсылку к административно-процессуальному законодательству, и прежде содержалось в пунктах 1 - 3 этой статьи.

Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 "Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций" КАС Российской Федерации. В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из пункта 6 части 1 статьи 287 КАС Российской Федерации, а также детализировано Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в пункте 48 его постановления от ДД.ММ.ГГГГ N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации". Таким образом, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.

Указанные разъяснения высшей судебной инстанции подтверждают невозможность произвольного отнесения поступивших налоговому органу в принудительном или добровольном порядке платежей в счёт погашения задолженности, право взыскания которой утрачено, а также утверждают обязательность соблюдения судебного порядка взыскания задолженности по налогам и сборам при невозможности взыскания во внесудебном порядке. Таким образом, отнесение поступивших в порядке исполнения судебных приказов платежей в счёт погашения иной, кроме взысканной этими актами задолженности, противоречит закону.

В силу п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Ранее действовавшая редакция указанной нормы содержит в целом аналогичную регламентацию порядка исчисления пени.

В то же время судом по настоящему делу установлено, что вопреки изложенному выше нормативному регулированию заявленная в иске задолженность по пене начислена на образовавшуюся у ответчика недоимку, которая была ранее взыскана в надлежащем порядке и затем погашена в ходе процедуры принудительного исполнения судебных актов до внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Как установлено судом, недоимка ответчика по транспортному налогу за 2017 год была взыскана налоговым органом в установленном порядке и погашена в порядке исполнения судебного акта до 26.03.2020, по транспортному налогу за 2018 год недоимка погашена до 11.09.2020; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пенсионное страхование за 2018 - 2019 годы недоимка погашена в исполнительном производстве до 28.07.2020. Иного не доказано.

Таким образом, у административного истца отсутствовали правовые основания для начисления пени на отсутствующую задолженность по заявленной недоимке с даты её полного погашения.

В то же время, как отмечено выше Конституционным Судом РФ налоговый орган вправе был начислить пени за период с даты образования недоимки и до даты её погашения, направив налогоплательщику требование об уплате налога не позднее одного года со дня уплаты недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ в действующей на дату погашения редакции), то есть не позднее 11.09.2021, в то время как требование о её уплате № направлено значительно позже 23.07.2023 и получено ФИО2 01.08.2023, что свидетельствует об утрате налоговым органом права требовать взыскания пени на заявленную недоимку.

Кроме того, поскольку, как указано налоговым органом, после 01.01.2023 от ФИО2 поступили платежи для уплаты недоимки в размере 19 967,87 руб., а судом в настоящем деле признаны необоснованными начисления ответчику недоимки по транспортному налогу и страховым взносам, на погашение которых были распределены в автоматическом режиме на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, суд признаёт недоказанным довод о том, что на дату рассмотрения дела на ЕНС административного ответчика имеется отрицательное сальдо.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, оснований для удовлетворения требований административного иска не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 178-180, 293-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Свердловской области к ФИО2 № о взыскании задолженности по пени отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Свердловский областной суд подачей апелляционной жалобы через Сухоложский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 13 марта 2025 года.

Судья Сухоложского городского суда

Свердловской области В.А. Нестеров