Решение по делу № 3А-921/2022 от 06.10.2022 - о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, на 2020 год, на 2021 год и на 2022 год.

КОПИЯ

Дело №3а-921/2022

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 06 октября 2022 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Ефимовой Е.О.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

с участием представителя административного истца ФИО1 - ФИО7, прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений Нижегородской области о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, на 2020 год, на 2021 год и на 2022 год,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в обоснование которого указало, что ей на праве общей долевой собственности с ФИО8( по ?) принадлежит объект недвижимости: нежилое здание (столовая) общей площадью 271,3 кв.м. с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес]

Указанный объект недвижимости включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 12.11.2018 года № Сл-326-25615/18 ( пункт 23173); на 2020 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2019 года № 326-13-369863/19 (пункт 22349); на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19.11.2020 года № 326-13-631667/20 ( пункт 23602 Перечня), а также в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2021 года № 326-13-703523/21( пункт 23683 Перечня).

Вместе с тем, указанный объект недвижимости не отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, расположен на земельном участке с кадастровым номером [номер], категория земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: общественное питание, здание не используется, находится в аварийном состоянии, в связи с чем, основания для его включения в Перечни на 2019 – 2022 годы у министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, по мнению административного истца, отсутствовали.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО7, действующий в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в иске, просил их удовлетворить.

Министерство имущественных и земельных отношений ФИО2 [адрес] в письменном отзыве на иск указало, что объект недвижимости с кадастровым номером 52:18:0090010:136 обоснованно включен в Перечни на 2019 – 2022 годы, поскольку удовлетворял требованиям ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом с соблюдением процедуры принятия и опубликования, просит отказать в удовлетворении исковых требований ФИО1 Административный истец, административный ответчик, заинтересованные лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явились, каких-либо ходатайств не заявили.

На основании ст. 150, ч.5 ст. 213 КАС РФ судом определено рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения физического лица признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п.п. 1 и 3 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п.2 настоящей статьи.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст.378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно п.4 ст. 12 и п.2 ст. 399 НК РФ представительному органу муниципального образования предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Согласно п.7 ст. 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п.1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Статьей 1 Закона Нижегородской области от 05 ноября 2014 года № 140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» предусмотрено, что с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ предусмотрено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Пунктом 1 ст. 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации п.п. 7, 9 ст. 378.2 НК РФ», с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства Нижегородской области от 30.07.2018 года № 557 «О внесении изменения в постановление Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61» предусмотрено, что уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, назначено министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Задачи, функции, права министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденном постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 № 183, которым предусмотрено, в числе прочего, издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти.

Судом установлено, что постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, назначено министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (в редакции, действовавшей на день утверждения Порядка) также было установлено, что министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области осуществляет организационно-техническую работу по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на основании постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» и утверждает перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункты 3, 7 Порядка).

Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области является правопреемником министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области в связи со слиянием данного государственного органа и министерства инвестиционной политики Нижегородской области и образования министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области.

Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ от12.11.2018 г. № Сл-326-25615/18 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год»; издан приказ от25.11.2019 г. № 3226-13-369863/19 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»; издан приказ от 19.11.2020 г. № 326-13-631667/20 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», а также издан приказ от 25.11.2021 № 326-13-703523/1 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Указанные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в соответствии с пп.3 п.7 ст. 378.2 НК РФ. Оспариваемые в части приказы изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя оспариваемые нормативные правовые акты на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, 2020 год, 2021 год и на 2022 год, утвержденные приказами министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от от 12.11.2018 года № СЛ-326-25615/18; от 25.11.2019 года №326-13-369863/19; от 19.11.2020 года № 326-13-631667/20 и от 25.11.2021 № 326-13-703523/1 соответственно, в разделах «город Нижний Новгород» содержат пункт (строку) следующего содержания: номер по порядку:23173 (в Перечне на 2019 год); номер по порядку: 22349( в Перечне на 2020 год); номер по порядку: 223602 (в Перечне на 2021 год) и 23683( в Перечне на 2022 год), кадастровый номер здания: [номер], адрес объекта: [адрес]

Судом установлено, что административный истец вместе с ФИО8 является долевым сособственником объекта недвижимого имущества, включенного в Перечни объектов на 2019 год, на 2020 год, на 2021год и на 2022 год, с 2010 года, следовательно, он является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми в части приказами министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Согласно данным ЕГРН объект с кадастровым номером [номер], расположенный по адресу: [адрес], имеет следующие характеристики: назначение – нежилое, наименование –здание(столовая), площадь 271,3 кв.м., расположено на принадлежащем истцу земельном участке с кадастровым номером [номер], категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – общественное питание.

Согласно данным технического паспорта, изготовленного КП НО «Нижтехинвентаризация-БТИ Нижегородской области» (поступившего по запросу суда), объект недвижимости с пристроем, площадью 271, 3 кв.м., расположенный по адресу: ФИО2 [адрес], по состоянию на 14 июня 2007 года, имеет следующие характеристики: наименование: производственно-офисный комплекс, экспликация плана здания включает наименование помещений: лестничные клетки, подсобные помещения – 7( 116,7 кв.м.), холл, холодильники (38,7 кв.м.), овощной склад ( 17,2 кв.м.), чистка (9,0 кв.м.), нарезка( 9,7 кв.м.), заправка ( 10,0кв.м.), моечная (11,3 кв.м.), склад готовой продукции ( 15,8 кв.м.), упаковка( 10,4 кв.м.), фасовка (28,5 кв.м.), кухня (72,4 кв.м.), яичный цех( 5,0 кв.м.), мясной цех( 4,9 кв.м.), рыбный цех( 4,9 кв.м.), хоз. склады - 6( 27,4 кв.м.), офисные помещения - 7 (175,4 кв.м.), балкон.

Согласно данным технического паспорта на нежилое здание(строение), изготовленного ГП НО «Нижтехинвентаризация» -Нижегородский городской филиал по состоянию на 29.06.2012 г., представленного административным истцом, экспликация к поэтажным планам здания по адресу: [адрес], содержит аналогичные сведения о наименовании помещений и их площади.

Согласно пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Нежилое помещение, согласно пп 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.4 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром(комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание(строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1)здание(строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и(или) бытового обслуживания;

2)здание(строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание(строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания(строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета(инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и(или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания(строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и(или) объектов бытового обслуживания.

Из системного толкования вышеприведенных норм следует, что для признания отдельно стоящего нежилого здания и помещений в нем объектами недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, необходимо установление в отношении них одного из условий, перечисленных в пунктах 1, 4 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценив представленные доказательства и проанализировав приведенные выше нормы права, суд полагает, что в удовлетворении административного искового заявления должно быть отказано по следующим мотивам.

Из содержания приведенных выше положений 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что правовыми основаниями для включения объектов недвижимости в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является не только фактическое использование объектов для целей, перечисленных в статье 378.2 НК РФ, но и предназначение таких объектов для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов согласно документам технического учета (инвентаризации) либо документам кадастрового учета (кадастровый паспорт, Единый государственный реестр недвижимости), а также расположение объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, офисов.

При этом наличие одного из перечисленных признаков является основанием для включения объекта в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Нежилое здание с кадастровым номером 52:18:0090010:136 с наименованием здание (столовая) расположено на земельном участке с кадастровым номером 52:18:0090010:253 с разрешенным видом использования: общественное питание.

Земельный кодекс Российской Федерации установил, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, предусмотрев возможность выбора любого вида разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования, указав, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений ( п.2 ст. 7).

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 г. № 540 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков. В названном классификаторе под кодом 4.6 значится вид разрешенного использования «общественное питание».

Согласно ГОСТ 31985-2013 Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения общественное питание(индустрия питания) – это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно- управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг. При этом под предприятием общественного питания (предприятие питания) понимается объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров(в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления) как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

В силу п.3 Правил оказания услуг общественного питания №1036, услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.

ГОСТ 30389-2013 устанавливает общие требования и классификацию предприятий(объектов) общественного питания различных типов, предусматривает размещение в объектах общественного питания производственных и складских помещений, цехов для приготовления холодных блюд и закусок, кондитерских цехов, для временного хранения готовых блюд должны быть предусмотрены помещения, оборудованные холодильниками и стеллажами, складскими и административно-бытовыми помещениями.

Из материалов дела судом установлено, что по состоянию на даты утверждения оспариваемых Перечней, а также на начало налоговых периодов 1 января 2019 года, 1 января 2020 года, 1 января 2021 года и 1 января 2022 года, документы технического учета помещений спорного здания наименованием здание (столовая) площадью более 80% общей площади этого здания позволяли отнести спорный объект к объекту общественного питания в понимании статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, на момент утверждения оспариваемых перечней принадлежащее административному истцу здание располагалось на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение на нем объекта общественного питания – столовой, и соответствии с документом технического учета здание столовой с кадастровым номером [номер] площадью 271,3 кв.м. содержит помещения (подпомещения), предназначенные для организации общественного питания, при этом их площадь составляет более 20% от общей площади здания, т.е. сам объект недвижимости, принадлежащий истцу, предусматривает размещение в нем объекта общественного питания, что является достаточным основанием для включения его в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, 2010 год, 2021 год и на 2022 год. Довод административного истца о том, что здание по назначению не используется, поскольку находится в аварийном состоянии, правового значения не имеет.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующими пунктов 23173, 22349, 23602, 23683 раздела «город Нижний Новгород» Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, на 2020 год, на 2021 год, на 2022 год, утвержденных приказами министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 12.11.2018 г. № Сл-326-25615, от 25.11.2019 г. № 326-13-369863/19, от 19.11.2020 г. № 326-631667/20, от 25.11.2021 г. №326-13-703523/1 – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

П.П. Председательствующий судья Ефимова Е.О.: подпись

В окончательной форме решение суда составлено 20 октября 2022 года.

П.П. Председательствующий судья Ефимова Е.О.: подпись

КОПИЯ ВЕРНА.

Судья областного суда Е.О. Ефимова