Дело <число>

<число>-77

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 октября 2025 года г. Козловка

Козловский районный суд Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Степановой Т.И., при секретаре ФИО3, с участием представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО5, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по пени и штрафам,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике - Чувашии (далее - УФНС, налоговый орган, Управление, административный истец) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени и штрафам, мотивируя тем, что срок представления декларации за 2023 год - <дата>. Физическое лицо ФИО1 ИНН <число> (далее также налогоплательщик), не представило первичную Декларацию <дата>. Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2023 год составляет 26000 рублей. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный статьей 228 Кодекса. Налогоплательщик нарушил срок представления Декларации за 2023 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса. Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области располагает сведениями о том, что ФИО1 реализовала в 2023 году объект недвижимого имущества/земельного участка (квартира), находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ: Адрес объекта 184209, <адрес> Кадастровый номер <число> Дата постановки на учет <дата> Дата снятия с учета <дата>. Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) 1200000. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) 412395.63. В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком не представлена, с <дата> налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п.1.2 ст. 88 НК РФ. В рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес налогоплательщика направлено требование <число> от <дата> о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/ земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год. На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2023 год с приложением копий подтверждающих документов не представлены. Имущество принадлежало налогоплательщику с даты бесплатной передачи жилого помещения (квартиры) в собственность граждан (приватизации) <дата>. В налоговом органе отсутствуют сведения о фактически произведенных налогоплательщиком расходах, связанных с приобретением указанного имущества, регистрация права произведена на основании договора приватизации (договор передачи объекта недвижимости в собственность от <дата>). На основании вышеизложенного, налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей. Расчет налоговой базы и суммы НДФЛ за 2023 год по данным камеральной налоговой проверки: общая сумма дохода - 1 200 000 рублей; сумма налоговых вычетов - 1 000 000 рублей; налоговая база — 200 000 рублей (1 200 000 - 1 000 000); общая сумма налога, исчисленная к уплате - 26 000 рублей (200 000*13%). Не исчислив и не уплатив НДФЛ за 2023 год в размере 26 000 руб. налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Кодекса и влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. В результате камеральной налоговой проверки в соответствии статьей 100 Кодекса был составлен акт камеральной налоговой проверки <число> от <дата>, который в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса был направлен <дата> через личный кабинет налогоплательщика и получен <дата>. Налогоплательщику в Акте, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ, предлагалось в случае несогласия с фактами в течение одного месяца со дня получения Акта представить в Управление ФНС России по Мурманской области письменные возражения по указанному Акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщику предлагалось приложить к письменным возражениям и передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. В установленный НК РФ срок и на дату вынесения настоящего решения возражения по факту допущенного нарушения налогоплательщик в налоговый орган не представил. В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ налогоплательщик на основании извещения о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки <число> от <дата> (далее по тексту - Извещение) был приглашен в Управление ФНС России по Мурманской области <дата> для участия в рассмотрении материалов камеральной проверки. Извещение в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса было направлено <дата> через личный кабинет налогоплательщика и получено <дата>. На рассмотрение материалов налоговой проверки налогоплательщик в налоговой орган в назначенное время не явился. В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 101 НК РФ, заместитель руководителя управления ФНС России по Мурманской области - ФИО2 с участием должностных лиц налогового органа, в отсутствие надлежаще извещенного налогоплательщика (Протокол <число> от <дата>) рассмотрел материалы камеральной налоговой проверки. В ходе рассмотрения материалов проверки установлено, что правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена пунктом 1 статьи 119 Кодекса, п. 1 ст. 122 Кодекса, совершены налогоплательщиком по неосторожности и впервые. В связи с вышеизложенным, руководствуясь ст. 112, 114 НК РФ, заместитель руководителя управления ФНС России по Мурманской области ФИО2, при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, а именно, несоразмерность деяния тяжести наказания в совокупности с совершением налогового правонарушения впервые, тяжелое материальное положение физического лица (пенсионер), принял решение снизить размер налоговых санкций в 4 (четыре) раза. Согласно данным единого налогового счета налогоплательщика, с <дата> (срок уплаты налога), до вынесения настоящего решения непрерывно положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере 26 000 руб., достаточном для полной или частичной уплаты налога не имелось. Таким образом, за неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы, других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса, с учетом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность, в соответствии со статьей 112 Кодекса, в виде штрафа в размере 1 300 руб. Размер установленной штрафной санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ отвечает требованиям справедливости и соразмерности. Расчёт суммы штрафа по ст. 122 НК РФ: Сумма налога, подлежащая уплате (доплате): 26 000руб. Размер штрафа: 20% Сумма штрафа: (26 000руб. х 20 %) =5 200 руб. Сумма штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств: 5 200 / 4 = 1 300 руб. За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса, с учетом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность, в соответствии со статьей 112 Кодекса, в виде штрафа в размере 1 950 руб. Размер установленной штрафной санкции по пункту 1 статьи 119 НК РФ отвечает требованиям справедливости и соразмерности. Расчёт суммы штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ: Сумма налога, подлежащая уплате (доплате): 26 000 руб. Неуплаченная сумма налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах: 26 000 руб. Количество полных и неполных месяцев непредставления декларации: 6 мес. Размер штрафа: 5 %. Сумма штрафа: 26 000 х 5% х 6 мес. = 7 800 руб. Сумма штрафа с учетом смягчающего обстоятельства: 7 800/4 = 1 950 руб. Вина налогоплательщика в совершении налоговых правонарушений заключается в неуплате суммы налога в результате занижения налоговой базы, других неправомерных действий (бездействия), в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год в налоговый орган по месту учета. Фактов, указывающих на то, что налогоплательщик осознавал противоправность своих действий, либо сознательно допустил наступление вредных последствий в результате совершенных правонарушений, не установлено. Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 110 Кодекса правонарушения были совершены по неосторожности. Обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 109 Кодекса, не установлено. Обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 111 Кодекса, не установлено. Обстоятельств, отягчающих ответственность налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 112 Кодекса, не установлено. <дата> поступила оплата на единый налоговый счет ФИО1 С <дата> вступил в силу Федеральный закон от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым вводится единый налоговый платеж и объединение налоговых платежей на едином налоговом счете. В установленные законодательством о налогах и сборах сроки обязанность ФИО1 по уплате задолженности исполнена не была, в связи с этим налоговым органом в порядке положений ст. 75 НК РФ исчислена сумма пеней за неуплату задолженности по единому налоговому счету за период с <дата> по <дата> в размере 5 603.87 руб. Управлением в адрес налогоплательщика были направлены: требование <число> от <дата> об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями). Срок исполнения данного требования установлен до <дата>; решение <число> от <дата> о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Установленный в требовании срок для погашения задолженности пропущен. Управление Федеральной налоговой службы Чувашской Республике обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Козловского района Чувашской Республики с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам (страховым взносам), а также пени. Определением от <дата> по делу № 2а-1249/2025, судебный приказ от <дата> по делу № 2а-1249/2025 о взыскании задолженности, отменен. Задолженность ФИО1 до настоящего времени в бюджет не перечислена. Ссылаясь на указанные обстоятельства и нормы закона, просит взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республики задолженность в общей сумме 8 757.39 руб., в том числе: - сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации за период с <дата> по <дата> в размере 5 507.39 руб.; - штраф, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса в размере 1 300.00 руб.; - штраф, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса в размере 1950.00 руб.

Стороны и заинтересованное лицо управление ФНС России по Мурманской области, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Административный истец в иске просил рассмотреть дело без их участия.

Представитель административного ответчика ФИО5 с иском не согласился, просил в его удовлетворении отказать по тем основаниям, что сумма налога в размере 26000 рублей в настоящее время ФИО1 оплачена, и оснований для взыскания пени и штрафов не имеется, так как все извещения направлялись ФИО1 не по настоящему ее месту жительства и не были получены ею.

Выслушав представителя, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пунктам 8, 9 части 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ч.1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

Согласно ч.2 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса. (ч.3 ст. 228 НК РФ).

Согласно ч.4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч.2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 2 ч. 3 ст. 217.1 НК РФ, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации.

Из представленных материалов следует, что ФИО1 с <дата> являлась собственником объекта недвижимого имущества – квартиры, расположенной по адресу: 184209, <адрес>, кадастровый номер <число>, на основании бесплатной передачи жилого помещения (квартиры) в собственность граждан (приватизации) <дата>.

В 2023 году ею указанный объект недвижимости реализован, то есть он находился в ее собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ. Дата снятия с учета <дата>. Цена сделки 1200000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ при определении размера налоговой базы по доходам от продажи имущества налогоплательщик, в соответствии с пунктом 6 статьи 210 Кодекса, имеет право на получение имущественного налогового вычета.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового Кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной квартиры.

В соответствии с п. 2 ст. 220 Налогового Кодекса РФ в случае, если при получении налогоплательщиком имущества, в порядке наследования или дарения налог в соответствии с п. 18 и 18.1 ст. 217 Кодекса не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение такого имущества, если эти расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, с учетом принадлежащей налогоплательщику доли в праве собственности на объект недвижимого имущества, составил 1 000 000 рублей.

Поскольку в налоговом органе отсутствовали сведения о фактически произведенных налогоплательщиком ФИО1 расходах, связанных с приобретением вышеуказанного имущества, регистрация права произведена на основании договора приватизации от <дата>, ей предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей.

Расчет общей суммы налога НДФЛ, исчисленной к уплате в размере 26 000 рублей (200 000*13%), налоговым органом произведен верно, исходя из общей суммы дохода - 1 200 000 рублей; суммы налоговых вычетов - 1 000 000 рублей; налоговой базы - 200 000 рублей (1 200 000 - 1 000 000).

Указанная сумма налога подлежала уплате в бюджет в срок, предусмотренный статьей 228 Кодекса, а именно не позднее <дата>. <дата> поступила оплата на единый налоговый счет ФИО1 на сумму 26000 рублей, что не оспаривается ответчиком.

Согласно ст. 106 Кодекса правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность.

Согласно ч.1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 4 статьи 112 Кодекса судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и учитываются им при применении налоговых санкций.

Возможность смягчения ответственности рассматривается судом или налоговым органом, исходя из представленных налогоплательщиком доказательств, с учетом конкретных особенностей дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма <число>-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 6.1 Кодекса, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Срок представления Декларации за 2023 год - <дата>.

В судебном заседании установлено и не оспаривается ответчиком, что физическое лицо ФИО1 не представило первичную Декларацию <дата>.

За указанное правонарушение она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по ч.1 ст. 119 НК РФ решением <число> заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от <дата> с назначением штрафа, в размере с учетом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность, в соответствии со статьей 112 Кодекса, 1300 руб.

Также в судебном заседании установлено, что, не исчислив и не уплатив НДФЛ за 2023 год в размере 26 000 руб. своевременно налогоплательщик ФИО1 совершила налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Кодекса.

За указанное нарушение решением <число> заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от <дата> ФИО1 назначено наказание по ч.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа, с учетом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность, в соответствии со статьей 112 Кодекса, в размере 1 950 руб.

Расчеты сумм штрафа проверен судом, признаны обоснованными.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, данный Закон разработан в целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей и совершенствования налогового администрирования, позволяя создать для налогоплательщиков более комфортные условия для исполнения обязанности по уплате налогов.

В соответствии с частями 1, 4 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 названной статьи, в валюте Российской Федерации на основании, в том числе, налоговых уведомлений: со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога: со дня направления налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем такое положительное сальдо единого налогового счета (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ)

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с абзацем 28 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налогового кодекса РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налогового кодекса РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В связи с принятием Федеральных законов от 14.07.2022 N 263-ФЗ и от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ" с 01.01.2023 перечисление платежей осуществляется на счет УФК по Тульской области (Получатель: Межрегиональная ИФНС России по управлению долгами).

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ установлено, что неисполнение налоговой обязанности, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления ему требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налогового кодекса РФ" определено, что предусмотренные Налогового кодекса РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Судом установлено, что <дата> административным истцом в адрес административного ответчика через личный кабинет направлено требование <число> от <дата> об уплате налога, пени, штрафов со сроком исполнения до <дата>.

По состоянию на дату истечения срока исполнения требование <число> не исполнено, сальдо единого налогового счета являлось отрицательным. Инспекцией вынесено решение <число> от <дата> о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в общей сумме 34757 руб. 39 коп.

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требовалось. Статьей 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Таким образом, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

В рамках рассматриваемого публично-правового спора административным истцом заявлено требование о взыскании с административного ответчика ФИО4 задолженности по пени, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налогоплательщиком НПД и транспортного налога.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

По настоящему административному делу сумма пени рассчитана в соответствии со статьей 75 НК РФ на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате НДФЛ в размере 26000 рублей и составляет 5 507,39 руб. за период с 16.07.2024 по 05.06.2025.

Расчет суммы задолженности по пени судом проверен, признан арифметически и методологически верным, произведенным в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, принят за основу.

Согласно пункту 1 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных статьей 48 Кодекса.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 Кодекса).

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Материалами дела подтверждается, что <дата> налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 1 Козловского района Чувашской Республики с заявлением о выдаче судебного приказа (дело N 2а-1249/2025) о взыскании с должника ФИО1 в пользу УФНС по Чувашской Республике задолженности в размере 34757,39 руб., в том числе: по налогам – 25866,24 руб., пени 5641,15 руб., штраф – 3250 руб.

<дата> определением мирового судьи судебный приказ от <дата> по делу N 2а-1249/2025 отменен в связи с поступившими <дата> от ФИО1 возражениями относительно его исполнения.

Поскольку ФИО1 задолженность по пени и штрафам не была погашена, <дата> УФНС обратилось в районный суд с настоящим административным исковым заявлением.

Административным истцом законность взыскания с административного ответчика имеющейся задолженности обоснована, порядок и сроки обращения в суд, процедура направления требования налогоплательщику о необходимости погашения задолженности, предшествующая обращению в суд, налоговым органом соблюдены. Доказательств уплаты пени и штрафов ФИО1 не представлено, в связи с чем, сумма задолженности в требуемом административным истцом размере подлежит взысканию с налогоплательщика.

Кроме того, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб., от уплаты которой административный истец в силу положений пункта 19 части 1 статьи 333.36 НК РФ был освобожден.

Руководствуясь статьями 175-180, 289-290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике к ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ИНН <число> в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (ИНН <число>) задолженность в общей сумме 8 757,39 руб., в том числе:

- сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации за период с <дата> по <дата> в размере 5 507,39 руб.

-штраф, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 300,00 руб.;

-штраф, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1950,00 руб.

Сумма задолженности подлежит зачислению:

Наименование банка получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по <адрес> БИК банка получателя 017003983

Номер счета банка получателя <число> Получатель: Казначейство России (ФНС России)

Номер счета получателя: 03<число>

ИНН получателя: 7727406020, КПП получателя: 770801001

код ОКТМО: 0

КБК 18<число>

Взыскать с ФИО1 ИНН <число> в доход бюджета муниципального образования - Козловский муниципальный округ Чувашской Республики государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Чувашской Республики в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Козловский районный суд Чувашской Республики.

Председательствующий, судья Т.И. Степанова

Мотивированное решение составлено <дата>.