УИД 77RS0016-02-2024-015673-49

Дело № 2а-57/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

14 февраля 2025 года адрес

Мещанский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Смирновой М.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-57/2025 по административному иску ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы №2 по адрес о признании незаконным уведомления №46856922 от 05.02.2024 г. о предоставлении декларации 3-НДФЛ, освобождении от обязанности по оплате налога,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратилась в суд с административным иском, в обоснование которого указывает на следующие обстоятельства: ФИО1 было получено от ИФНС России №2 по адрес Уведомление № 46856922 от 05.02.2024 г. с требованием о предоставлении налоговой декларации 3-НДФЛ в связи с продажей ею в 2023 г. земельного участка по адресу: адрес.

Не согласившись с вышеуказанным требованием, ФИО1 02.04.2024 г. подала заявление в ИФНС России №2 по адрес с требованием освободить ее от уплаты имущественного налога с продажи земельного участка по адресу: адрес.

Обосновывая свое требование, тем, что земельным участком, расположенным по адресу: адрес категория: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: Для эксплуатации индивидуального жилого дома она владеет на праве собственности с 2000 г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 05.06.2000 г.

адрес земельного участка в 2000 г. при покупке составляла 885 кв.м.

В 2020 г. было произведено перераспределение вышеуказанного земельного участка, а именно:

Согласно Соглашению о перераспределении земельных участков от 09.07.2020г. заключенного между ФИО1 и фио, по результатам осуществления перераспределения, в собственность фио согласно межевого плана от 02.07.2020 г. перешла часть земельного участка, кадастровый номер 61:58:0002004:26, ранее принадлежащего на праве собственности ФИО1., площадью 91.78 кв. м.

После перераспределения площадь адрес Любови Николаевны стала 793 кв.м., а также был присвоен новый кадастровый номер: 61:58:0002004:193.

В связи с чем ФИО1 не получила в собственность новый объект, более того площадь земельного участка ранее принадлежавшего ей уменьшилась.

В ответ на поданной заявление ИФНС №2 по адрес отказала ФИО1 в освобождении ее от имущественного налога за указанный земельный участок.

В силу статей 217.1, 229 Налогового кодекса Российской Федерации доход, полученный от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности у налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (пять лет), не освобождается от обложения НДФЛ и подлежит декларированию.

Согласно Свидетельству о государственной регистрации права Р061 № 0090421, ФИО1 владеет на праве собственности земельным участком с кад. номером 61:58:0002004:26 площадью 885 кв.м, с 05.06.2020г. После перераспределения в 2020 г. площадь адрес Любови Николаевны стала 793 кв.м., в связи с чем ФИО1 не получила в собственность новый объект, более того площадь земельного участка ранее принадлежавшего ей уменьшилась.

В силу изложенного Административный Истец считает, что Административным ответчиком неправильно определен срок владения земельным участком для целей обложения НДФЛ.

Представители административного истца фио, ФИО2, действующие на основании доверенностей, в судебное заседание явились, требования административного иска поддержали.

Представитель административного ответчика ИФНС №2 фио представил письменные возражения на административное исковое заявление, в судебном заседании просил отказать в удовлетворении административного иска.

Выслушав представителей административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, суд находит заявленный административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Конституция Российской Федерации (статья 46) гарантирует каждому судебную защиту его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд (части 1 и 2).

Данные положения Конституции Российской Федерации нашли отражение и в статье 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которой каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных этим кодексом и другими федеральными законами (часть 1).

Суды в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих (пункт 2 части 2 статьи 1 поименованного Кодекса).

Производство по указанной категории дел урегулировано положениями главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Так, в соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч.9 ст.226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В силу ч.10 ст.226 КАС РФ в случае, если по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов, организаций, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, федеральными законами ограничены основания для оспаривания таких решений, действий (бездействия) (в частности, в отношении некоторых решений, действий (бездействия) квалификационных коллегий судей и экзаменационных комиссий), суд выясняет обстоятельства, указанные в пунктах 1 и 2, подпунктах "а" и "б" пункта 3 части 9 настоящей статьи. Если установленные федеральными законами основания для оспаривания действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, не вошли в число этих обстоятельств, суд проверяет эти основания.

В соответствии с ч.11 ст.226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, ФИО1 являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу адрес, кадастровый номер 61:58:0002004:26 на основании договора купли-продажи от 02.06.2000. В соответствии с предметом договора купли-продажи от 02.06.2000, заключенным между с фио, фио (продавцы) и ФИО1 (покупатель), домовладение и земельный участок площадью, расположенный по адресу адрес, продан ФИО1 Наличие у ФИО1 права собственности на вышеуказанный земельный участок подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 05.06.2000 № Р061 от 0090421.

09.07.2020 между ФИО1 и фио заключено соглашение о перераспределении земельных участков, в соответствии по результатам осуществленного перераспределения с которым в собственность к фио перешла часть земельного участка площадью 91.78 кв.м, с кадастровым номером 61:58:0002004:26.

Площадь земельного участка, оставшегося в собственности у ФИО1, составила 793 кв.м.

На основании договора купли-продажи от 16.03.2023, заключенного между ФИО1 (продавец) и фио (покупатель) земельный участок с кадастровым номером 61:58:0002004:193 площадью 793, жилой дом площадью 83.6 кв.м., расположенный по адресу адрес, кадастровый номер 61:58:0002004:89; гараж площадью 44.7 кв.м., расположенный по адресу адрес, кадастровый номер 61:58:0002004:87; летняя кухня площадью 33.8 кв.м., расположенная по адресу адрес, кадастровый номер 61:58:0002004:88 переданы в собственность покупателя. В соответствии с п. 4 соглашения о перераспределении земельных участков от 09.07.2020, право собственности на вновь образованные земельные участки возникает у сторон с момента государственной регистрации права собственности. Как отражено в п. 1.2 договора купли-продажи от 16.03.2023, земельный участок принадлежит продавцу на праве собственности, о чем в ЕГРН сделана запись о регистрации № 61:58:0002004:193-61/042/2020-1 от 24.07.2020. Общая стоимость объектов недвижимого имущества составила сумма, в том числе - земельного участка -сумма, жилого дома, гаража и летней кухни - сумма - п. 2.1 договора.

Уведомлением № 46856922 от 05.02.2024 до сведения административного истца доведена информация о необходимости представления налоговой декларации (расчета) по форме 3-НДФЛ в налоговый орган в срок до 02.05.2024 в связи с получением дохода по сделкам, связанным с продажей имущества:

земельного участка с кадастровым номером 61:58:0002004:193 площадью 793, жилой дом площадью 83.6 кв.м., расположенного по адресу адрес, кадастровый номер 61:58:0002004:89, дата регистрации права 24.07.2020, дата прекращения права 06.04.2024;

гаража с кадастровым номером 61:58:0002004:87площадью 44.7 кв.м., расположенным по адресу адрес, дата регистрации права 24.03.2023, дата прекращения права 06.04.2024;

летней кухни с кадастровым номером 61:58:0002004:88, площадью 33.8 кв.м., расположенной по адресу адрес, дата регистрации права 24.03.2023, дата прекращения права 06.04.2024;

легкового автомобиля марки марка автомобиля GLC 220D 4MATIC, 77У0425891, дата регистрации права 30.12.2022, дата прекращения права 04.11.2023.

В ответ на полученное уведомление ФИО1 направлено заявление исх. от 02.04.2024,в котором административный истец выражает несогласие с требованием о представлении налоговой декларации (расчета), указывая на отсутствие получения дохода по сделкам об отчуждении недвижимого имущества, в частности отмечая, что земельный участок находился в собственности у ФИО1 с 2000, в результате перераспределения земельного участка площадь вновь образованного земельного участка уменьшилась, никакой прибыли либо дохода от данной сделки административный истец не получал.

Инспекцией в адрес ФИО1 направлено письмо исх. № 7702-00-11-2024от 26.04.2024 с разъяснениями относительно полученного административным истцом дохода и наличием оснований для представления налоговой декларации (расчета).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из пункта 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы истца о том, что она владела спорным земельным участком на момент его продажи с 2000 года, не основаны на законе.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Если земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вышеуказанные разъяснения о сроках владения объектами недвижимого имущества изложены в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29 мая 2019 года N 1357-О, от 18 июля 2017 года N 1726-О и от 13 мая 2014 года N 1129-О, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 апреля 2018 года N 48-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2016 года N 53-КГ16-16.

Судом установлено, что право собственности у ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером 61:58:0002004:193 площадью 793 кв. м. возникло 24.07.2020 на основании соглашения о перераспределении земельных участков от 09.07.2020, что подтверждается выпиской из ЕГРН о правах отдельного лица на имевшихся у него объекты недвижимости, данной на запрос суда.

Продажа земельного участка произведена административным истцом на основании договора купли-продажи от 16.03.2023, право собственности на указанный земельный участок прекращено 06.04.2023.

Исходя из вышеизложенных обстоятельств, объект недвижимого имущества находился в собственности у административного истца менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного п. 3. 4 ст. 217. 1 НК РФ. Вследствие чего, основания для освобождения от налогообложения доходов, полученных от реализации имущества в соответствии с продажей имущества, предусмотренные положениями ст. 217.1 НК РФ отсутствуют. Налогообложение полученного дохода производится в общем порядке.

На основании установленных обстоятельств, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что действия административного ответчика по формированию вышеназванного налогового уведомления с указанием подлежащего уплате налога на доходы физических лиц и направлению его административному истцу являлись правомерными и осуществлялись в соответствии с требованиями НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что права административного истца действиями административного ответчика нарушены не были, налоговый орган действовал в рамках своей компетенции, нарушений закона со стороны административного ответчика, которые могли бы служить основанием для признания незаконными действий ИФНС №2 по адрес не допущено, в связи с чем, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 174 - 180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы №2 по адрес о признании незаконным уведомления №46856922 от 05.02.2024 г. о предоставлении декларации 3-НДФЛ, освобождении от обязанности по оплате налога - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Мещанский районный суд адрес в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме 27 марта 2025 года.

Судья Смирнова М.В.