Решение по делу № 3А-42/2025 от 18.03.2025 - об оспаривании нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

УИД 50OS0000-01-2024-000945-47

Дело 3а-42/2025 (3а-786/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 марта 2025 года г. Красногорск,

Московская область

Московский областной суд в составе

председательствующего судьи Елизаровой М.Ю.

при ведении протокола помощником судьи ФИО,

с участием прокурора Московской областной прокуратуры ФИО,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО об оспаривании нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации,

установил:

Министерством имущественных отношений Московской области 26.11.2020 издано распоряжение № 15ВР-1607, утвердившее перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов на 2021 год). Данное распоряжение действует в редакции по состоянию на 26.12.2024 года и размещено на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

29.11.2021 Министерством имущественных отношений Московской области издано распоряжение № 15ВР-2199, утвердившее перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов на 2022 год). Данное распоряжение действует в редакции по состоянию на 26.12.2024 года и размещено на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

29.11.2022 Министерством имущественных отношений Московской области издано распоряжение № 15ВР-2457, утвердившее перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов на 2023 год). Данное распоряжение действует в редакции по состоянию на 26.12.2024 года и размещено на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В Перечни объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 за № <данные изъяты>, на 2022 за № <данные изъяты> и на 2023 за № <данные изъяты> был включен объект недвижимости – нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> назначение – нежилое, наименование – магазин, общей площадью 1076,6 кв.м., расположенное по адресу: <данные изъяты>.

Административный истец ФИО обратился в Московский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня принятия пункты Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденных данными распоряжениями.

В обоснование заявленных требований указано, что включенный в Перечни объект недвижимости находится в составе многоквартирного дома с кадастровым номером <данные изъяты> и расположен на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, категория земель – земли населенных пунктов для эксплуатации многоквартирного жилого дома. Объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, не соответствует видам и признакам объекта, который должен быть включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Включение данного объекта в Перечень, по мнению административного истца, является неправомерным, поскольку возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Определением Московского областного суда произведено процессуальное правопреемство административного истца на ФИО

В судебное заседание представитель административного истца ФИО заявленные административные исковые требования поддерживал в полном объеме, дополнительно указав, что в течение всего налогового периода 2021 года и на начало налогового периода 2022 года спорное помещение не использовалось, соответственно, у Министерства имущественных отношений Московской области отсутствовали основания, предусмотренные ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для включения объекта в оспариваемые Перечни. Каких-либо доводов о наличии нарушений порядка принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов у административного истца не имеется.

Представитель ФИО заявленные административные исковые требования поддерживал.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Московской области в отзыве просил в удовлетворении административного искового заявления отказать, указав, что в соответствии с техническим паспортом объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, площадь помещения в здании, назначение которого предусматривает размещение торговых объектов, составляет 796,6 (73,9%) кв.м., что подтверждается актом осмотра от 03.02.2025 года. Таким образом, объект с кадастровым номером <данные изъяты> соответствует требованиям ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Закону Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области».

Заинтересованные лица УФНС России по Московской области, Администрации г/о Подольск Московской области в судебное заседание не явились, о рассмотрении дела уведомлены своевременно и надлежащим образом, сведений об уважительности причин неявки в суд не представили, возражений на иск также не представили.

Выслушав объяснения представителя административного истца и заинтересованного лица, исследовав и оценив материалы административного дела в совокупности и взаимосвязи, заслушав заключение прокурора Московской областной прокуратуры ФИО, полагавшего административное исковое заявление подлежащим удовлетворению в части, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. При этом данные законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам (части 2, 5 статьи 76 Конституции РФ).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (здесь и далее по тексту законы и иные нормативные акты приведены в их редакции, действующей на дату принятия оспариваемого в части нормативного правового акта) к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемого данными органами за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Согласно предписаниям статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 2 статьи 402 НК РФ регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 данной статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.

В свою очередь пункт 3 статьи 402 НК РФ предусматривает, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 4 упомянутой статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В спорные периоды налог на имущество физических лиц на территории городского округа Подольск Московской области определялся в соответствии с решением Совета депутатов городского округа Подольск Московской области от 30.11.2015 № 7/6.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве имущественных отношений Московской области, утвержденного Постановлением Правительства Московской области от 29.10.2007 N 842/27 Министерство имущественных отношений Московской области (далее - министерство) является центральным исполнительным органом государственной власти Московской области специальной компетенции, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность на территории Московской области в сфере имущественно-земельных отношений, проводящим государственную политику, осуществляющим межотраслевое управление и координацию деятельности в указанной сфере иных центральных и территориальных исполнительных органов государственной власти Московской области, государственных органов Московской области и государственных учреждений Московской области, образованных для реализации отдельных функций государственного управления Московской области (далее Положение).

В силу пункта 13.5.1 Положения, в Московской области уполномоченным органом, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является Министерство имущественных отношений Московской области.

Анализ названных норм свидетельствует о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты компетентным органом с соблюдением требований к их форме, порядку принятия и к введению в действие. Распоряжения опубликованы на официальном портале Правительства Московской области - http://www.mosreg.ru, на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области, а также в официальном печатном издании - газете Ежедневные новости. «Подмосковье».

Порядок принятия и опубликования нормативного правового акта административным истцом не оспаривается.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Материалами дела установлено, что ФИО, правопреемником которого является административный истец ФИО, являлся собственником объекта недвижимости – нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты> назначение – нежилое, наименование – магазин, общей площадью 1076,6 кв.м., расположенное по адресу: <данные изъяты>.

В соответствии с договором купли-продажи нежилого помещения от 15.03.2023 право собственности на спорный объект зарегистрировано за ФИО (запись о регистрации права <данные изъяты> от 18.05.2023).

Вышеуказанный объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> с видом разрешенного использования «для эксплуатации многоквартирного жилого дома».

Согласно техническому описанию, по состоянию на 15.05.2012 год, помещение имеет наименование «часть здания-магазин». Из экспликации в составе указанной технической документации, следует, что в нем расположены помещения с наименованием «вспомогательная» и «основная».

Помещения с наименованием соответствующим торговым объектам, объектам общественного питания, бытового обслуживания, а также офисам в технической документации не указаны.

Таким образом, указанная техническая документация не может являться основанием для отнесения спорного нежилого помещения к объектам налогообложения, установленным ст. 378.2 НК РФ.

Из представленных в материалах дела документов следует, что 01.12.2013 нежилое помещение, принадлежащее административному истцу, передано по поручению истца ООО «Управляющая Компания «Фирма Корона» «Д.У.» в субаренду ООО «Агроаспект» на основании договора № <данные изъяты>. Данный договора расторгнут 31.12.2019, в связи с окончанием срока действия договора.

Из пояснений представителя административного истца, в том числе представленных сведений ООО Управляющей компании «Фирма Корона» следует, что с 2020 года по февраль 2022 года спорное помещение не использовалось, в аренду не сдавалось.

04.02.2022 по поручению собственника помещения ООО «УК Регион» помещение № 1 площадью 651,2 кв.м. и часть помещения № 2 площадью 399,8 кв.м. переданы в субаренду АО «Тандер» на основании договора Мсф_с/3139/22 от 04.02.2022 и используется для организации розничной торговли.

По договору оферты от 10.11.2023 часть помещения площадью 94,94 кв.м, из которых 23,6 кв.м – клиентская площадь, 71,34 кв.м – складская площадь) передана в аренду ООО «Вайлдберриз».

Таким образом, в течении всего налогового периода 2021 года и на начало налогового периода 2022 года спорное помещение не использовалось, соответственно у Министерства имущественных отношений Московской области отсутствовали основания, предусмотренные ст. 378.2 НК РФ для включения объекта в оспариваемые Перечни на 2021 и 2022 г.г.

До принятия оспариваемых Распоряжений помещение в целях определения вида его фактического использования Министерством имущественных отношений не обследовалось.

Вместе с тем, в пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Правительства Московской области 01.07.2014 года № 512/25 (далее - Порядок).

Анализ приведенных положений закона и фактически установленные обстоятельства позволяют суду прийти к выводу, что до принятия Перечней объектов Министерство имущественных отношений Московской области должно было определить фактическое использование помещения.

Согласно акту <данные изъяты>-П обследования здания (строения, сооружения) и помещения с целью определения вида их фактического использования для целей налогообложения, составленного 03.02.2025 сотрудником Министерства имущественных отношений Московской области, под размещение торговых объектов, объектов общественного питания (или) объектов бытового обслуживания используется 73,9 % общей площади здания.

Однако сведения, содержащиеся в указанном акте, суд, полагает не могут быть распространены на налоговые периоды 2021 и 2022 г.г. поскольку договор аренды с АО «Тандер» заключен лишь в феврале 2022 года.

Принимая во внимание изложенные выше обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что здание, принадлежащее ФИО, было включено в Перечни на 2021,2022 налоговые периоды без учета его фактического использования как торговое, однако подобный подход к определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения прямо противоречит положениям пункта 9 статьи 378.2 НК РФ и Порядку, утвержденному постановлением Правительства Московской области. Оснований для признания помещения с кадастровым номером <данные изъяты> объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, не усматривается, в связи с чем, оспариваемые пункты Перечня на 2021 года на 2022 год подлежат признанию недействующим ввиду несоответствия статье 378.2 НК РФ.

Относительно налогового периода 2023 года судом установлено, что в соответствии с договором аренды № Мсф_с/3139/22 от 04.02.2022 под размещение торговых объектов использовалось более 20 % от общей площади помещения.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области представлены сведения в отношении налогоплательщиков, имеющих зарегистрированные кассовые аппараты по адресу <данные изъяты>, из которых усматривается ведение в спорном объекте деятельности АО «ТАНДЕР» (ИНН <данные изъяты>) и у общества зарегистрирована контрольно-кассовая техника с регистрационными номерами: <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>.

По данным ЕГРЮЛ АО «ТАНДЕР» основной вид деятельности код ОКВЭД 47.11 «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазина

Таким образом, установлено, что в течение налогового периода 2023 года спорное помещение фактически используется под размещение объекта торговли. Указанные обстоятельства не оспаривал и представитель заявителя.

Принимая во внимание изложенные выше обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что здание, принадлежащее ФИО, было включено в Перечни на 2023 налоговый период в соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ как объект налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости. Следовательно, в указанной части требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ суд, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт не соответствует иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признает его недействующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Устанавливая дату, с которой оспариваемые в указанных частях распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области должны быть признаны недействующими, суд полагает, что акты подлежат признанию не действующими со дня их принятия, поскольку определение иной даты не будет отвечать задаче административного судопроизводства – защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов субъектов в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Министерства имущественных отношений Московской области, в котором были опубликованы оспоренные положения нормативного правового акта.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 177,178, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд,,

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО удовлетворить частично.

Признать недействующим со дня принятия пункт 4111 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 26.11.2020 № 15ВР-1607.

Признать не действующим со дня принятия пункт 4309 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 29.11.2021 N 15ВР-2199.

В удовлетворении требований ФИО о признании недействующим со дня принятия пункт <данные изъяты> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 29.11.2022 № 15ВР-2457 – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Московский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено 18.03.2025г.

Судья М.Ю.Елизарова