Дело №2а-683/2025
УИД: 32RS0003-01-2025-000078-20
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
6 марта 2025 года г. Брянск
Брянский районный суд Брянской области в составе
председательствующего судьи
ФИО1,
при секретаре судебного заседания
ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Брянской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Брянской области обратилось в суд с настоящим административным иском, указав, что административный ответчик ФИО3 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 23.01.2024 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 130 179,32 руб. По состоянию на 17.05.2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляла 299 170,73 руб., в том числе, налог 240 312 руб., пени 34 827,53 руб., штрафы 24 031,50 руб. Ссылаясь на изложенное, а так же на то, что на момент подачи иска в суд у административного ответчика имелась задолженность в размере 145 407,10 руб., административный истец УФНС России по Брянской области просил взыскать с ФИО3 задолженность в общей сумме 145 407,10 руб., в том числе, налог в размере 120 156 руб., штраф в размере 9 011,70 руб., пени в размере 16 239,40 руб.
Представитель административного истца УФНС России по Брянской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, направил в суд заявление о рассмотрении дела без его участия. Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Суд в соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).
При этом административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (ч.2).
Согласно ч.2 ст.45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В силу абз.2 п.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Таким образом, при принудительном взыскании сумм налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены сроки, установленные ст.48 НК РФ, для обращения в суд.
Как следует из материалов дела, 19.06.2024 г. по заявлению УФНС России по Брянской области (дата подачи заявления 14.06.2024 г.) мировым судьей вынесен судебный приказ №2а-1566/2024 о взыскании с ФИО3 в пользу УФНС России по Брянской области задолженности за счет имущества физического лица за 2022 г. в размере 299 170,73 руб., в том числе, по налогу 240 312 руб., пени 34 827,53 руб., штрафам 24 031,20 руб.
При этом законность вынесения мировым судьей судебного приказа не может являться предметом рассмотрения судом в рамках настоящего административного дела. Суд отмечает, что мировым судьей судебный приказ был вынесен, соответственно судьей, в соответствии со ст.123.4 КАС РФ, на стадии принятия заявления о выдаче судебного приказа, проверены обстоятельства соблюдения инспекцией порядка и сроков его направления, наличие у инспекции полномочий на его подачу.
Определением мирового судьи от 11.07.2024 г. судебный приказ №2а-1566/2024 о взыскании с ФИО3 задолженности по уплате обязательных платежей и санкций отменен в связи с поступившими от должника возражениями.
С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Брянской области обратилось в Брянский районный суд Брянской области 10.01.2025 г., т.е. в пределах установленного законом шестимесячного срока.
Конституция Российской Федерации в ст.57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п.1 ст.3, п.1 ст.23 НК РФ.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).
Таким образом, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.
Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (далее – ЕНС) лица, который ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Единым налоговым платежом (далее – ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Исходя из норм указанной статьи исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.
В силу п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии со ст.11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
В соответствии с п.п.2, 3 ст.45 НК РФ, если иное не предусмотрено п.п.4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 настоящего Кодекса.
Пунктом 1 ст.210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
В силу пп.2 п.1 ст.228 НК РФ, в соответствии с которым исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики - физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой, ФИО3 является плательщиком налога на доходы физических лиц.
Согласно п.п.2, 3 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст.229 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст.217.1 НК РФ. Согласно данной статье освобождение от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества осуществляется с учетом минимального срока владения имуществом, который в общем случае составляет пять лет (п.4 ст.217.1 НК РФ). Положение данной статьи, как и п.17.1 ст.217 НК РФ в новой редакции, применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 01.01.2016 г.
В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, земельного участка и жилого дома, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.
Кроме того, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.
Налогоплательщиком ФИО3 в представленной декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 г. отражен доход, полученный от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, в общей сумме 1 716 000 руб., а также заявлен имущественный налоговый вычет при продаже имущества в сумме 791 720 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составила 120 156 руб.
Вместе с тем, налог на доход физических лиц за 2022 г. в установленный законодательством срок административным ответчиком не уплачен.
В соответствии со ст.229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется в налоговый орган физическими лицами по месту их жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
В соответствии с п.7 ст.6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемым в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.
На основании вышеизложенного, у ФИО3 имелась обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 г. от продажи имущества, в срок, не позднее 02.05.2023 г.
В нарушении п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация по налогу физических лиц (форма 3-НДФЛ) налогоплательщиком представлена несвоевременно, первичная декларация фактически представлена 23.01.2024 г. при сроке ее предоставления 02.05.2023 г.
В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.
По результатам проведенной налоговым органом в соответствии со ст.88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 г., решением заместителя руководителя УФНС России по Брянской области № от 22.03.2024 г. ФИО3 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, и ему назначено наказание, с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность, в виде признания вины и устранения ошибок, несоразмерности деяния тяжести наказания, в виде штрафа в размере 9 011,70 руб.
Вместе с тем, ФИО3 вышеуказанный штраф не уплачен.
В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности платить налоги в НК РФ предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.
В силу положений п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Конституционный Суд РФ неоднократно отмечал (постановление от 17.12.1996 г. №20-П, определение от 08.02.2007 г. №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
В соответствии с п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ.
В соответствии с п.6 ст.75 НК РФ сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.
Исходя из изложенных норм права, пени рассчитывается исходя из совокупной обязанности налогоплательщика.
Исходя из материалов дела, по состоянию на 23.01.2024 г. у налогоплательщика ФИО3 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 130 179,32 руб., в том числе пени в размере 10 023,32 руб.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п.1 ст.69 НК РФ).
Согласно статьям 69 и 70 НК РФ ФИО3 направлено требование об уплате задолженности от 09.02.2024 №, в том числе недоимки в виде НДФЛ в размере 120 156 руб., пени в размере 11 112,74 руб., сроком исполнения до 06.03.2024 г., которое было получено налогоплательщиком 12.02.2024 г.
В связи с введением ЕНС с 01.01.2023 г. требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равно нулю. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.
Административным ответчиком ФИО3 указанная в требовании недоимка уплачена не была.
При неисполнении налогоплательщиком в установленный срок требования по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган формирует решение о взыскании задолженности, а именно, согласно п.1 ст.48 НК РФ налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ.
В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате обязательных платежей и пени налоговым органом вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 06.05.2024 г., которым с ФИО3 взыскана задолженность в общем размере 297 632,73 руб., в том числе, указанная в требовании от 09.02.2024 №.
По состоянию на 17.05.2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке ст.48 НК РФ, с учетом уменьшения (увеличения) для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 299 170,73 руб., в том числе, пени в размере 34 827,53 руб., сумма которых в связи с произведенным уменьшением по камеральной налоговой проверки была уменьшена до 16 239,40 руб.
При этом, заявление о взыскании задолженности формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст.48 НК РФ), такая задолженность для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.
На дату подачи в суд указанного административного иска задолженность, подлежащая взысканию с ФИО3 составила 145 407,10 руб., в том числе, налог в размере 120 156 руб., штраф в размере 9 011,70 руб., пени в размере 16 239,40 руб., сведений о погашении которой в материалах дела не имеется, административным ответчиком не представлено.
Таким образом, с учетом вышеизложенных норм права и обстоятельств дела, заявленные УФНС России по Брянской области требования о взыскании с ФИО3 обязательных платежей и санкций, подлежат удовлетворению в полном объеме.
В силу ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В соответствии с п.40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 г. №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
С учетом бюджетного законодательства уплата государственной пошлины по настоящему делу, подлежит в доход местного бюджета.
С учетом положений ч.1 ст.114 КАС РФ, учитывая, что в силу ст.333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины при обращении в суд, и что сведения об освобождении от уплаты государственной пошлины ФИО3 не представлены, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, исчисленная в соответствии с пп.1 п.1 ст.333.19 НК РФ, в размере 5 362,21 руб.
Руководствуясь ст.ст.177-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление УФНС России по Брянской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворить.
Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., зарегистрированного по адресу: <адрес>, паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ ОВД <адрес>, в пользу УФНС России по Брянской области задолженность по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 145 407,10 руб., в том числе, налог в размере 120 156 руб., штраф в размере 9 011,70 руб., пени в размере 16 239,40 руб.
Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., зарегистрированного по адресу: <адрес>, паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ ОВД <адрес>, государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 5 362,21 руб.
Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Брянский районный суд Брянской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Брянского районного суда
Брянской области ФИО1
Мотивированное решение изготовлено 20.03.2025 года.