Решение по делу № 3А-130/2022 от 26.12.2022 - о признании недействующим пункта 293 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892 (в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 1 сентября 2022 года № 509).

Дело № 3а-130/2022

УИД 68OS0000-01-2022-000147-19

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 декабря 2022 года г.Тамбов

Тамбовский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ледовских И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дмитриевой Е.М. и помощником судьи Беленчук О.В.,

с участием прокуроров Ермаковой Е.С. и Матвейчук А.В., административного истца ФИО1, представителя административного истца ФИО2, представителей административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО3 и ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 ФИО10 о признании недействующим пункта 293 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892 (в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 1 сентября 2022 года № 509),

УСТАНОВИЛ :

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в который под пунктом 2399 включено здание с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: *** Ж.

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 1 сентября 2022 года № 509 в вышеуказанный Перечень внесены изменения; Перечень изложен в новой редакции, в котором здание с кадастровым номером *** значится под пунктом 293.

Являясь собственником данного здания, ФИО1 обратился в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением с учетом его уточнения в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации о признании недействующим пункта 293 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892 (в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 1 сентября 2022 года № 509), ссылаясь на противоречие данной нормы положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку здание, исходя из его разрешенного использования не относится к видам недвижимого имущества признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным указанной нормой закона, и, следовательно, не подлежит включению в Перечень. Включение спорного здания в Перечень на 2022 год нарушает права и законные интересы административного истца, поскольку возлагает на него бремя по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В судебном заседании административный истец и его представитель настаивали на удовлетворении административного искового заявления по изложенным в нем основаниям.

Представители административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области (ранее до переименования на основании распоряжения Главы Тамбовской области от 19 октября 2022 года № 50 – Комитет по управлению имуществом Тамбовской области) в судебном заседании возражали против удовлетворения предъявленных требований, считая, что вышеуказанное здание обоснованно включено в Перечень, исходя из содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) сведений о наименовании здания – «строительство здания магазина по продаже товаров легкой промышленности», и о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, - «для строительства магазина смешанных товаров».

Представитель заинтересованного лица Первомайского поссовета Первомайского района Тамбовской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в письменном заявлении просил провести судебное заседание в его отсутствие, принятие решения оставляет на усмотрение суда.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, заключение прокурора Матвейчук А.В., полагавшей административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на здание, строение, сооружение, помещение (статьи 3, 15, 399, 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, одновременно предусматривает различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения, и определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемые в том числе для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц, делая отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций» (статьи 378.2, 402, 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в перечень для целей налогообложения наряду с иными объектами подлежат включению административно-деловые и торговые центры (комплексы).

Законодателем в качестве таковых признаются отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), помещения в которых принадлежат одному или нескольким собственникам и которые отвечают хотя бы одному из следующих условий: для административно-делового центра - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения; для торгового центра - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункты 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при наличии одного из приведенных условий, объект недвижимости признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Согласно статьям 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункту 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункту 3 статьи 12, пункту 2 статьи 372, пункту 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Статьей 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется, в частности, в отношении торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Постановлением Тамбовской областной Думы от 24 июня 2022 года № 320 принят Закон Тамбовской области от 29 июня 2022 года № 117-З «Об особенностях определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в 2022 году», которым установлено, что в 2022 году налоговая база для налога на имущество организаций как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении отдельных объектов недвижимости, и в частности, в отношении торговых центров (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещений в них (статья 1); в 2022 году статья 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» применяется с учетом положений настоящего Закона (статья 2); настоящий Закон вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года, и действует по 31 декабря 2022 года включительно (статья 3).

Решением Первомайского поселкового Совета народных депутатов Первомайского района Тамбовской области от 25 ноября 2016 года № 121 «Об установлении на территории муниципального образования - Первомайский поссовет Первомайского района Тамбовской области налога на имущество физических лиц» в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, указанных в статье 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области», установлена налоговая ставка в 2022 году - 1,5%, в 2023 году - 1,75%, в 2024 году и последующие годы - 2%.

Пунктом 2 постановления Администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области 12 февраля 2021 года в адрес Комитета по управлению имуществом Тамбовской области была направлена следующая информация, содержащаяся в ЕГРН Тамбовской области:

- кадастровый номер *** вид объекта – здание, наименование – «строительство здания магазина по продаже товаров легкой промышленности на земельном участке с кадастровым номером ***, расположенном по *** р.***», назначение – нежилое здание, адрес: ***, Первомайский поссовет, р.***, площадь 701 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером ***, категория земель – земли населенных пунктов; вид разрешенного использования земельного участка – «для строительства магазина смешанных товаров», площадь 752 кв.м. (т.1 - л.д.229-231).

Данная информация на основании пунктов 2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом от 14 декабря 2021 года № 14 вышеуказанной рабочей группы административному ответчику было рекомендовано включить спорный объект недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 году определяется как кадастровая стоимость, без проведения обследования в целях определения его фактического использования, исходя из содержащихся в ЕГРН сведений об объекте.

Оспариваемый в части приказ Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892 опубликован 29 декабря 2021 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), которая является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Тамбовской области, что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 30 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Протоколом заседания рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды № 13 от 31 августа 2022 года с учетом особенностей, установленных Законом Тамбовской области от 29 июня 2022 года № 117-З, административному ответчику рекомендовано внести изменения в Перечень на 2022 год, изложив его в новой редакции в отношении 2924 объектов недвижимого имущества согласно приложению, то есть по существу, исключив из Перечня в первоначальной редакции объекты недвижимости общей площадью менее 500 кв.м., и обеспечить принятие приказа об определении Перечня на 2022 год в новой редакции в срок до 10 сентября 2022 года.

Приказ Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 509 «О внесении изменений в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 1 сентября 2022 года, опубликован 5 сентября 2022 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru, номер публикации 16918).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 27 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», в том случае, если административный истец оспаривает основные нормативные положения в определенной редакции, суд рассматривает заявление об оспаривании нормативного правового акта как требование об оспаривании основных нормативных положений в соответствующей редакции, на чем в данном случае настаивает административный истец согласно его уточненному административному исковому заявлению.

Проверяя соблюдение требований нормативных правовых актов при принятии, введении в действие и вступлении в силу оспариваемого нормативного правового положения в соответствующей редакции, а также соответствие его нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к выводу, что вышеуказанные приказы Комитета по управлению имуществом Тамбовской области приняты уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме с соблюдением условий и порядка их принятия и введения в действие, и оспариваемый пункт Перечня не противоречит положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» с учетом положений Закона Тамбовской области от 29 июня 2022 года № 117-З.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, нежилое здание с кадастровым номером ***, площадью 20 кв.м. постановлено на государственный кадастровый учет в ЕГРН 28 ноября 2016 года с регистрацией 19 декабря 2016 года за административным истцом права собственности как имеющее наименование «строительство здания магазина по продаже товаров легкой промышленности, на земельном участке с кадастровым номером ***, расположенном по *** р.***», с видом разрешенного использования земельного участка «для строительства магазина смешанных товаров», соответствующим коду 4.4 «магазины» Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утверждённого приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540, согласно которому к данному коду отнесено размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5 000 кв.м.

Как следует из технического плана спорного здания от 25 декабря 2018 года, после проведенной реконструкции здания магазина смешанных товаров общая его площадь изменилась на 680,0 кв.м. и в соответствии с проектной документацией площадь реконструированного здания составила 700,97 кв.м., год завершения строительства объекта недвижимости – 2018. При этом назначение объекта как торговое после проведенной реконструкции осталось прежним, каких-либо сведений, свидетельствующих об обратном, технический план не содержит.

Из пояснений административного истца и сообщения филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области от 7 декабря 2022 года № 8043 следует, что сведения о виде разрешенного использования здания «объект культурно-досуговой деятельности» внесены в ЕГРН с одновременным исключением из него сведений о наименовании этого объекта недвижимости «строительство здания магазина по продаже товаров легкой промышленности» 5 августа 2022 года на основании заявления административного истца; вид разрешенного использования земельного участка был изменен 14 июля 2022 года на основании заявления последнего от 13 июля 2022 года на вид разрешенного использования «объекты культурно-досуговой деятельности», который был выбран самим собственником земельного участка ФИО1, исходя из перечня основных видов использования земельных участков, содержащихся в зоне О1 – специализированной общественной застройки Правил землепользования и застройки муниципального образования «Первомайский поссовет» Первомайского района Тамбовской области, утвержденных решением Первомайского поселкового Совета народных депутатов Первомайского района Тамбовской области от 20 мая 2016 года № 89, выделенной согласно статье 43.1 настоящих Правил для размещения объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности, а также для размещения административных учреждений и объектов делового назначения, стоянок автомобилей, в которой расположен земельный участок с кадастровым номером ***.

При этом сам административный истец пояснил суду, что основанием для изменения вида разрешенного использования здания и земельного участка под ним явилось не приведение их в соответствие с видом фактического использования, а стремление уменьшить налоговую нагрузку, учитывая, что в качестве объекта культурно-досуговой деятельности здание никогда не использовалось и для этой цели не переоборудовалось; в здании на первом этаже расположен магазин, площадью 70 кв.м., остальная площадь здания не используется, в ней проводится косметический ремонт.

Таким образом, на начало налогового периода 2022 года нежилое здание с кадастровым номером *** с наименованием «строительство здания магазина по продаже товаров легкой промышленности на земельном участке с кадастровым номером ***, расположенном по *** р.***», вид разрешенного использования которого предусматривал размещение на нем исключительно торговых объектов, отвечало критериям, предусмотренным пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и региональным законодательством, в связи с чем, правомерно было включено в оспариваемый пункт Перечня на 2022 год.

Изменение вида разрешенного использования земельного участка в июле 2022 года, не имеет значения применительно к оспариваемому нормативно-правовому положению.

Как следует из вышеприведенного пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждается на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций, которым в силу пункта 1 статьи 379 настоящего Кодекса является календарный год. При этом включение объектов недвижимого имущества в Перечень осуществляется до 1-го числа очередного налогового периода. По смыслу пунктов 7, 10 и 12 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации изменение в течение налогового периода включенного в Перечень объекта недвижимого имущества, вследствие которого данный объект перестает соответствовать условиям для его включения в Перечень, может влиять на порядок определения налоговой базы, но само по себе не является основанием для признания Перечня в этой части недействующим.

Довод административного истца и его представителя о том, что не были проведены мероприятия по обследованию здания с целью установления его фактического использования в юридически значимый период, является несостоятельным, поскольку здание включено в Перечень исходя из вида разрешенного использования земельного участка, являющегося самостоятельным критерием для этого.

Сам по себе факт неиспользования объекта недвижимости в коммерческих целях не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества, на что указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 11 марта 2021 года № 373-О.

В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО1.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 ФИО11 о признании недействующим пункта 293 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892 (в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 1 сентября 2022 года № 509), оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Ледовских И.В.

Мотивированное решение изготовлено 12 января 2023 года.

Судья Ледовских И.В.