Решение по делу № 2А-7510/2023 от 27.07.2023 | Красногорский городской суд (Московская область)

Дело № 2а-7510/2023

УИД 50RS0021-01-2023-006241-77

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 июля 2023 года г. Красногорск

Красногорский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Харитоновой Р.Н., при секретаре судебного заседания ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> об оспаривании решения налогового органа, признании права на налоговый вычет, возложении обязанности произвести возврат налога,

установил:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> об оспаривании решения налогового органа, признании права на налоговый вычет, возложении обязанности произвести возврат налога. Просит суд признать незаконным решение административного ответчика от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в предоставлении налогового вычета. Признать право административного истца на налоговый вычет в размере 40627,00 рублей в виде удержанного в бюджет НДФЛ за 2020 год и обязать административного ответчика произвести возврат налога в размере 40627,00 рублей в пользу административного истца на основании налоговой декларации 3-НДФЛ и представленных документов.

Административный иск мотивирован тем, что ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратилась к административному ответчику с заявлением о предоставлении социального налогового вычета за период 2020 года в связи с несением расходов по дорогостоящему лечению в размере 312514,96 рублей. Сумма возврата из бюджета по данным ФИО2 составляла 40627,00 рублей. ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 инспекцией ФНС России по <адрес> вынесено решение № об отказе ФИО2 в получении социального налогового вычета за дорогостоящую операцию дочери ФИО3; решение административному истцу было представлено ДД.ММ.ГГГГ.

Не согласившись с указанным решением ИФНС России по <адрес>, административный истец обратилась ДД.ММ.ГГГГ в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> с жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения, с восстановлением срока обжалования решения от ДД.ММ.ГГГГ №.

Административный истец считает решение от ДД.ММ.ГГГГ № в отношении ФИО2 неправомерным.

Административный истец ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске.

Представители административного ответчика по доверенности ФИО6 и ФИО7 в судебном заседании возражали против заявленных исковых требований по основаниям, изложенным представленных письменных возражениях на иск.

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав письменные доказательства в материалах дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 3 ст. 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

В силу ч. 1 ст. 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что административный истец ФИО2 обратилась в ИФНС по <адрес> (далее также - Инспекция) с заявлением о предоставлении социального налогового вычета за 2020 год в связи с несением расходов по дорогостоящему лечению дочери – ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 312 514, 96 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 40 627,00 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ №, об отказе в предоставлении социального налогового вычета (л.д.07-10).

Не согласившись с решением Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ №, ФИО2 обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Согласно положениям п.п. 1, 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

В соответствии с и. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц определен ст. 219 НК РФ.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 3 или 6 ст. 210 НК Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ поименован перечень лиц (налогоплательщик, его супруг (супруга), родители, дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет, подопечные в возрасте до 18 лет), в отношении которых налогоплательщик, оплативший медицинские услуги, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № (действующим в спорный период) утвержден перечень медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении размера социального налогового вычета.

Судом установлено, что ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3- НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

В представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год налогоплательщиком заявлена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета в размере 40 627,00 руб.

С налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, для подтверждения права на получение социального налогового вычета по дорогостоящему лечению дочери ФИО3 представлены документы: справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 312 514,96 руб., дата оплаты ДД.ММ.ГГГГ; свидетельство о рождении ФИО3, дата рождения ДД.ММ.ГГГГ; справка от ДД.ММ.ГГГГ №.3-33.0451-2021, подтверждающая, что ФИО3 является студенткой ФГБОУ ВО «ФИО4 государственного гуманитарного университета» очной формы обучения с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. По итогам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 11-14).

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым уменьшена сумма налога, заявленная к возврату из бюджета в размере 40 627,00 руб.

В силу разъяснений, изложенных в пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", при разрешении споров, рассматриваемых по правилам главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), главы 24 АПК РФ, суд применяет нормы материального права, которые действовали во время возникновения правоотношения с участием административного истца (заявителя), если из федерального закона не вытекает иное (часть 5 статьи 15 КАС РФ, часть 5 статьи 3 и часть 1 статьи 13 АПК РФ).

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ внесены изменения, согласно которым расширены возможности получения социального налогового вычета в сумме расходов, понесенных на лечение ребенка.

В силу прямого указания п. 11 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 323-ФЗ, действие положений п. 17.2 и 92 ст. 217, п.п. 3 и 7 п. 1 ст. 219 НК РФ распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с ДД.ММ.ГГГГ.

На основании установленных обстоятельств, учитывая, что на дату оказания медицинских услуг и на дату оплаты медицинских услуг возраст ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, был более 18 лет, суд приходит к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены условия п.п 3 п. 1 ст. 219 НК Российской Федерации, действующие в спорном периоде.

Нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки или иных существенных нарушений со стороны налогового органа, которые могли бы привести к нарушению прав и гарантий налогоплательщика и, следовательно, принятию неправомерного решения исходя из положений п. 14 ст. 101 НК РФ, налоговым органом не допущено. Принятое решение налогового органа законно и обоснованно.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований означало бы, по существу, неосновательное обогащение за счет бюджетных средств, приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (постановление от ДД.ММ.ГГГГ №-П, определения от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №).

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 следует отказать, оснований для признания решения Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в предоставлении налогового вычета незаконными, признании права ФИО2 на налоговый вычет за спорный период, не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

административный иск ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> об оспаривании решения налогового органа, признании права на налоговый вычет, возложении обязанности произвести возврат налога, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Московский областной суд через Красногорский городской суд.

Судья Р.Н. Харитонова

<данные изъяты>