Судья: Курбатов В.А. УИД 61RS0023-01-2022-008078-86

Дело 33а-12481/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

14 августа 2023 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судьи Москаленко Ю.М.,

судей: Вервекина А.И., Новиковой И.В.,

при секретаре Симонян А.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области к ФИО1, заинтересованное лицо УФНС России по Ростовской области о взыскании задолженности по страховым взносам, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 19 апреля 2023 года.

Заслушав доклад судьи Москаленко Ю.М., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области (далее по тексту – МИФНС России №12 по Ростовской области, налоговой орган, инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование требований инспекция указала, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката, а значит, в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

В связи с неуплатой в установленный законом срок страховых взносов за 2021 год ФИО1 начислены пени.

В адрес ФИО1 направлено требование № 5533 от 25 января 2022 года об уплате недоимки по страховым взносам в размере 40 874 руб. и пени в размере 162,13 руб. в срок до 28 февраля 2022 года, которое не было исполнено налогоплательщиком.

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 11 Шахтинского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и пени, в указанном в требовании № 5533 от 25 января 2022 года размере.

30 августа 2022 года мировым судьей судебного участка № 11 Шахтинского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам, а также государственной пошлины, который отменен определением мирового судьи от 19 сентября 2022 года в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

На момент обращения с настоящим административным исковым заявлением в суд задолженность по указанному выше требованию не уплачена.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, уточнив административные исковые требования Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области просила суд взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам за 2021 год с учетом произведенного перерасчета 5 071,92 руб., в том числе по взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 3 494,32 руб., а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного страхования в размере 1 577,60 руб.

ФИО1 обратилась со встречным административным исковым заявлением о признании незаконными действий (бездействия) налогового органа, в обоснование которого указала, что 30 мая 2022 года ею была произведена оплата задолженности по страховым взносам в размере 40 803, 58 руб., которая была зачислена в качестве оплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц, задолженность по которому у административного ответчика отсутствовала.

В учетом изложенного, уточнив требования, ФИО1 просила суд признать действия налогового органа незаконными и обязать налоговый орган произвести зачет уплаченных денежных средств по квитанции ПАО Газпромбанк от 30 мая 2022 года, зачесть в качестве уплаты страховых взносов обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование за 2021 год, в размере 3 494,32 руб. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии, а также 1 577,60 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Федерального фонде обязательного медицинского страхования.

Решением Шахтинского городского суда Ростовской области от 19 апреля 2023 года административные исковые требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Суд взыскал с ФИО1 недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 3 494,32 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 1 577,60 руб., всего на общую сумму 5 071,92 руб.

Кроме того, с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

В удовлетворении встречного административного иска ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области отказано.

В апелляционной жалобе ФИО1 считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении требований налогового органа.

Заявитель апелляционной жалобы, повторяя доводы встречного искового заявления, указывает, что денежные средства в размере 40 803, 58 руб., уплаченные 30 мая 2022 года были неправомерно распределены налоговым органом в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Несмотря на произведенный налоговым органом зачет сумм в размере 13 785 руб. и 21 946 руб. в качестве оплаты задолженности по страховым взносам, сумма в размере 5 071, 92 руб. не была учтена налоговым органом, обоснованный расчет не представлен.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области ФИО2, ФИО3 возражали против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке ч.2 ст.150 КАС Российской Федерации в отсутствие ФИО1, извещеннойо о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней, возражения на апелляционную жалобу, заслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия по административным делам находит основания, предусмотренные положениями ст. 310 КАС РФ, для отмены решения суда первой инстанции.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно части 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. за расчетный период 2021 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 32 448 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - 8 426 руб.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 207 НК Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации к числу таких плательщиков относятся, в том числе, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

При этом, согласно п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 5 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы, наряду с нормами главы 32 КАС РФ, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, в силу статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд (абзац третий пункта 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в качестве адвоката, следовательно, в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Требованием № 5533 от 25 января 2022 года ФИО1 проинформирована о необходимости уплаты недоимки по страховым взносам за 2021 год в размере 40 874 руб. и пени в размере 162, 13 руб. в срок до 28 февраля 2022 года.

Указанное налоговое требование было оставлено административным ответчиком без исполнения, что явилось основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 11 Шахтинского судебного района Ростовской области от 30 августа 2022 года мировым судьей судебного участка №11 Шахтинского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам, а также государственной пошлины, который отменен определением мирового судьи от 19 сентября 2022 года в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции проверил соблюдение инспекцией порядка взыскания страховых взносов, правильность исчисления размера страховых взносов, и пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате страховых взносов за 2021 год в указанном в уточненном административном иске размере.

Судебная коллегия, соглашаясь с выводами суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом сроков и процедуры взыскания задолженности, однако не может признать обоснованными выводы о размере образовавшейся задолженности.

Так, из материалов дела следует, что 30 мая 2022 года ФИО1 была произведена оплата в размере 14 249, 43 руб., 12 769, 15 руб. и 13 785 руб. на общую сумму 40 803, 58 руб.

В этот же день – 30 мая 2022 года, ФИО1 направила в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ростовской области заявление, содержащее просьбу о зачете уплаченной суммы в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2021 год.

10 июня 2022 года Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в зачете уплаченной суммы в размере 40 803, 58 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2021 год отказано, со ссылкой на то, что у налогоплательщика имелась недоимка по налогу на доходы физических лиц и начисленной на нее пени, в связи с чем, сумма, уплаченная ФИО1 30 мая 2022 года была зачтена в счет погашения данной задолженности, вследствие чего также образовалась переплата по налогу на доходы физических лиц в размере 13 785 руб.

Не согласившись с указанным ответом, ФИО1 повторно обратилась в налоговый орган с заявлением, содержащим просьбу о предоставлении расчета пени и сведений о задолженности, на которую была начислена данная пеня.

4 августа 2022 года Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области ФИО1 предоставлен ответ, согласно которому задолженность на доходы физических лиц за 2016 год составила 12 769,15 руб., на указанную сумму была начислена пеня в размере 14 249,43 руб. за период, начиная с 16 июля 2016 года.

Согласно позиции налогового органа, задолженность по налогу на доходы физических лиц образовалась в связи с начислением авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 17 896 руб. по сроку оплаты: 15 июля 2016 года в размере 8948 руб., 17 октября 2016 года в размере 4 474 руб., 16 января 2017 года в размере 4 474 руб.

Действительно, из налоговой декларации за 2016 год по форме 3-НДФЛ, представленной ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ростовской области 29 апреля 2017 года, усматривается следующее: общая сумма дохода составляет – 212 000 руб., сумма профессионального налогового вычета – 40 788 руб., сумма начисленных авансовых платежей – 22 257 руб., сумма фактически уплаченных авансовых платежей – 0 руб.

Между тем, согласно п. 3 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Как следует из п. 8, 10 с. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Таким образом, налоговой инспекцией не учтено, что авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц являются промежуточными и окончательная сумма определяется по итогам налогового периода, в связи с чем, 25 декабря 2020 года ФИО1 подана уточняющая налоговая декларация за 2016 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 0 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 17 896 руб.

Однако, налоговым органом исчисленные и отраженные в данных о состоянии расчетов с бюджетом суммы авансовых платежей не были уменьшены, что привело к незаконному образованию недоимки и как следствие начислению пени.

Указанное нашло отражение в ответе УФНС России по Ростовской области от 27 января 2023 года, из которого также следует, что после устранения налоговым органом ошибки по неправомерному отражению сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, сумма поступивших 30 мая 2022 года денежных средств была распределена в порядке, установленном п. 8, п. 10 ст.45 НК РФ.

С учетом указанных обстоятельств применительно к положениям приведенных норм, судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговый орган незаконно произвел зачет в порядке очередности внесенных ФИО1 денежных средств в размере 40 803, 58 руб. в счет погашения отсутствующей у нее задолженности по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц за 2016 год.

Таким образом, поскольку задолженность по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц отсутствовала, размер страховых взносов за 2021 год составляет 40 874 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 32 448 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 8 426 руб.), 30 мая 2022 года ФИО1 была произведена оплата в размере 40 803, 58 руб., то взысканию с налогоплательщика подлежит лишь недостающая сумма в размере 70, 42 руб.

С учетом изложенного, выводы суда первой инстанции об удовлетворении административных исковых требований инспекции в полном объеме, не соответствуют обстоятельствам дела, в связи с чем, судебная коллегия приходит к выводу о наличии предусмотренных ч. 2 ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены решения Шахтинского городского суда Ростовской области от 19 апреля 2023 года и вынесения нового решения о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 70, 42 руб.

Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу о том, что действия Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области об отказе в предоставлении зачета денежной суммы в размере 40 803,58 руб. в счет оплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год также не могут быть признаны законными, поскольку противоречат требованиям налогового законодательства и возлагают на ФИО1 необоснованное налоговое бремя.

Таким образом, поскольку суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отмене обжалуемого решения, по делу постановлено новое решение о частичном удовлетворении административных исковых требований, в данном случае с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой в силу статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден административный истец.

Размер госпошлины рассчитан в соответствии с требованиями подпункта 10 пункта 1 статьи 13, пункта 6 статьи 52 и статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации и составляет 400 руб.

Руководствуясь ст.ст. 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 19 апреля 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <...> недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 70, 42 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области к ФИО1 отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области по отказу в предоставлении зачета денежной суммы в размере 40 803,58 руб. в счет оплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течении шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Москаленко Ю.М.

Судья: Вервекин А.И.

Судья: Новикова И.В.

Мотивированный текст апелляционного определения изготовлен 25 августа 2023 года