(УИД:23RS0051-01-2024-003162-73) К делу 2а-140/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

станица Брюховецкая Краснодарского края 24 февраля 2025 года

Брюховецкий районный суд Краснодарского края в составе: председательствующего судьи Гринь С.Н.,

при секретаре судебного заседания Кудринской Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю и управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконными и отмене решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился с административным иском к Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю и управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконными и отмене решений, указывая, что решением Советского районного суда г.Краснодара от 01.03.2022 г. по административному делу №2а-3652/2021 административным ответчикам было отказано во взыскании недоимки по земельному налогу в размере 1248126 рублей 45 копеек за период 2018 года. Решение вступило в законную силу, однако, несмотря на это, административным ответчиком было принято самостоятельное решение от 15.12.2023 №4 о принудительном взыскании налога за 2018 год. Данное решение принято произвольно и 04.09.2024 г. направлено для исполнения в кредитную организацию, где у административного истца открыт текущий счет. Банк, получив это решение, принудительно списал денежные средства, принадлежащие ему. В результате таких действий административному истцу был причинен материальный вред. В рамках досудебного урегулирования спора административным истцом через личный кабинет налогоплательщика была направлена жалоба сначала в Межрайонную инспекцию ФНС России №10 по Краснодарскому краю, а затем, в порядке подчиненности, решение оспорено в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. Оба обращения оставлены без удовлетворения. О нарушении своих прав административный истец узнал в тот момент, когда банком с его счёта были списаны денежные средства, а именно 04.09.2024 г.. После обращения в онлайн поддержку банка сотрудником было разъяснено административному истцу основание для списания денежных средств. Административный истец считает решение Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Краснодарскому краю незаконным. Административные ответчики, будучи надлежащим образом осведомлёнными о состоявшемся решении Советского районного суда города Краснодара, вступившм в законную силу, о том, что им было отказано во взыскании налога за 2018 год, тем не менее продолжают его принудительно взыскивать. На основании изложенного, административный истец просит суд признать незаконным и отменить решение № 4 от 15.12.2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Краснодарскому краю; признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 14.02.2024 № 26-20/04571@ об оставлении без удовлетворения жалобы ФИО1 на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 10 по Краснодарскому краю от 15.12.2023 № 4; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Краснодарскому краю произвести перерасчет сумм налога и пени за 2018 год, не подлежащих уплате и отраженных по ЕНС; в порядке части 4 статьи 200 КАС РФ направить материал в органы дознания или предварительного следствия для возбуждения уголовного дела в отношении должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Краснодарскому краю по признакам преступлений, предусмотренных статьями 286, 315 УК РФ.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен судом в установленном законном порядке, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении судебного разбирательства не просил.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен судом в установленном законном порядке, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении судебного разбирательства не просил, в представленных отзыве на административное исковое заявление и дополнении к отзыву на административное исковое заявление просил суд в удовлетворении заявленных требований ФИО1 отказать в полном объеме, в том числе указав, что в решении №4 от 15.12.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в сумму задолженности 16272987 рублей 87 копеек не входит сумма списанной недоимки по земельному налогу, согласно решению Советского районного суда г.Краснодара от 01.03.2022, в размере 1250601 рубль 45 копеек. Данные выводы налогоплательщика являются надуманными и не подтверждаются документально. В части довода налогоплательщика о незаконном вынесении решения о взыскании от 15.12.2023 г. № 4 считает, что принятие данного решения обусловлено предусмотренными с 01.01.2023г. этапами процедуры принудительного взыскания задолженности. При наличии у заявителя сформированного отрицательного сальдо ЕНС принятие решения о взыскании от 15.12.2023 № 4 обоснованно и совершено в пределах полномочий налогового органа.

Представитель административного ответчика управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю судебное заседание не явился, в суд представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, а также письменные возражения на административное исковое заявление, в которых просил в удовлетворении заявленных ФИО1 требований отказать в полном объеме, указав, в том числе, что довод заявителя о не списании задолженности по земельному налогу за 2018 год в общей сумме 1250601 рубль на основании вынесенного Советским районным судом г.Краснодара решения от 01.03.2022 по делу №2а-3652/2021 является несостоятельным, поскольку данным решением отказано во взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2019 год, а не за 2018 год, более того, данное решение исполнено инспекцией 25.04.2022 г. путем списания указанной задолженности.

Явка административного истца, административных ответчиков (представителей) не была признана судом обязательной, оснований для отложения рассмотрения дела, предусмотренных ст. 150 КАС РФ, судом не установлено.

На основании ч.6 ст.226 КАС РФ суд определил рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся административного истца, административных ответчиков (представителей), надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания.

Оценивая исследованные в судебном заседании доказательства в их совокупности, суд приходит к убеждению, что в удовлетворении административного иска необходимо отказать по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Как следует из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ч.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В силу действующего налогового законодательства налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП). Неисполнение обязанности по уплате денежных средств в качестве ЕНП, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) налогоплательщика, является основанием для принятия мер по взысканию задолженности (статьи 45, 46, 47, 48, 69 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п.1 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с пп.1 п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: 1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В судебном заседании установлено, что в связи с формированием по состоянию на 25.05.2023 года у ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС в размере 16422431,13 рублей Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю на основании статей 69, 70 НК РФ ФИО1 было направлено требование № 1104 от 25.05.2023 года об оплате задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам в вышеуказанном размере в срок до 17.07.2023 года. В данное требование об уплате задолженности налоговым органом была включена следующая недоимка: налоги 12 365 062 рубля 12 копеек, пени 4 030 069 рублей 01 копейка, штрафы 27 300 рублей. Общая сумма требования составила 16 422 431 рубль 13 копеек, в том числе: налог на доходы физических лиц - 624 000 рублей; земельный налог с физических лиц по объекту налогообложения по адресу: <......> – в сумме 11 718 818 рублей 41 копейка; земельный налог с физических лиц по объекту налогообложения по адресу: <......> в сумме 1 219 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – в сумме 16 759 рублей 53 копейки; страховые на обязательное медицинское страхование – в сумме 4 265 рублей 18 копеек; пеня в сумме 4 030 069 рублей 01 копейка; штрафы в сумме 27 300 рублей.

В связи с неисполнением ФИО1 требования от 25.05.2023 года №1104 Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю на основании ст.46 НК РФ принято решение №4 от 15.12.2023 года о взыскании задолженности в размере 16272987 рублей 87 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования указанного решения о взыскании, которое направлено ФИО1 заказным письмом (штриховой почтовый идентификатор № <......>) и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п.5 ст. 52 НК РФ), что подтверждается копией списка почтовых отправлений от 19.12.2023 года.

Разница между суммой задолженности, указанной в требовании налогового органа от 25.05.2023 года №1104, и суммой задолженности, указанной в решении налогового органа №4 от 15.12.2023 года (16 422 431 рубль 13 копеек - 16272987 рублей 87 копеек = 149 443 рубля 26 копеек) Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю объяснена поступлением денежных средств по исполнительным производствам, что следует дополнением к отзыву на административное исковое заявление от 21.0.2025 года.

Для проверки доводов административного истца о том, что административные ответчики вопреки решению Советского районного суда г.Краснодара от 01.03.2022 года по административному делу № 2а-3652/2021 об отказе во взыскании недоимки по земельному налогу в размере 1248126 рублей и пени в размере 2475, 45 рублей, на общую сумму 1250601 рубль 45 копеек продолжают их принудительно взыскивать, включив их в оспариваемое решение от 15.12.2023 года №4, судом из налогового органа была получена карта расчета с бюджетом в отношении ФИО1 по земельному налогу по объекту налогообложения по адресу: <......>. При исследовании данной карты расчета с бюджетом установлено, что по состоянию на 02.09.2019 года начальное сальдо по налогу на землю составляло -7 379 943 рубля 65 копеек, начальное сальдо по пене составляло - 1579 789 рублей 09 копеек; 04.12.2019 года начислены земельный налог за 2017 год в сумме 2374768 рублей, земельный налог за 2018 год в сумме 2496253 рубля; 02.12.2020 года начислен земельный налог за 2019 год в сумме 1248126 рублей. По состоянию на 09.02.2021 года сальдо по налогу на землю составило -13 499 090 рублей 65 копеек, сальдо по пене составило -2 617 431 рубль 35 копеек. 25.04.2022 года налоговым органом списана задолженность по пене в сумме 2475,45 рублей и списана недоимка по земельному налогу в сумме 1248126,00 рублей.

Таким образом, налоговым органом решение Советского районного суда г.Краснодара от 01.03.2022 года по делу № 2а-3652/2021 было исполнено, задолженность по земельному налогу в размере 1248126 рублей и по пене в размере 2475, 45 рублей, на общую сумму 1250601 рубль 45 копеек были списаны 25.04.2022 года и в оспариваемое решение от 15.12.2023 года №4 не включались.

При этом и из вышеуказанной карты расчета с бюджетом, и из налогового уведомления № 82540693 от 01.09.2020 года следует, что земельный налог по объекту налогообложения по адресу: <......> в сумме 1248126,00 рублей ФИО1 был начислен за 2019 год, а не за 2018 год, как утверждает административный истец, а из решения Советского районного суда г.Краснодара от 01.03.2022 года по делу № 2а-3652/2021 не следует, что во взыскании недоимки по земельному налогу в размере 1248126 рублей и по пене в размере 2475,45 рублей, на общую сумму 1250601 рубль 45 копеек отказано за 2018 год.

О списании налоговым органом задолженности по земельному налогу, в том числе 25.04.2022 года в сумме 1250601 рубль 45 копеек на основании решения Советского районного суда г.Краснодара от 01.03.2022 года по делу № 2а-3652/2021, указано и в решении управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 14.02.2024 № 26-20/04571@ об оставлении без удовлетворения жалобы ФИО1 на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 10 по Краснодарскому краю от 15.12.2023 № 4, факт указанного списания задолженности нашел подтверждение в судебном заседании, поэтому указанное решение управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 14.02.2024 № 26-20/04571@ по жалобе ФИО1 является законным и обоснованным.

Таким образом, в связи с неисполнением ФИО1 требования от 25.05.2023 №1104 налоговый орган на основании ст. 46 НК РФ принял решение от 15.12.2023 № 4 о взыскании задолженности в размере 16 272 987 рублей 87 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования указанного решения о взыскании, в которое не включена сумма списанной недоимки по земельному налогу и пене на общую сумму 1 250 601 рубль 45 копеек согласно решению Советского районного суда г.Краснодара от 01.03.2022 года, следовательно, доводы налогоплательщика являются надуманными и не подтвержденными документально.

При наличии у ФИО1 сформированного отрицательного сальдо ЕНС принятие решения о взыскании задолженности от 15.12.2023 № 4 обоснованно и совершено в пределах полномочий налогового органа.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 о признании незаконными и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Краснодарскому краю от 15.12.2023 № 4, решения управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 14.02.2024 № 26-20/04571@, а также об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Краснодарскому краю произвести перерасчет сумм налога и пени за 2018 год не имеется.

Административное исковое требование о направлении в органы дознания или предварительного следствия материала для возбуждения уголовного дела в отношении должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Краснодарскому краю по признакам преступлений, предусмотренных ст. ст. 286, 315 УК РФ, суд также считает не подлежащим удовлетворению, поскольку соответствующие доводы ФИО1 ничем не подтверждены, а признаков преступлений в действиях должностных лиц налогового органа при рассмотрении административного дела судом не обнаружено.

Таким образом, в удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю и управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю надлежит отказать полностью.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 177, 179, 180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю и управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконными и отмене решений отказать полностью.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Брюховецкий районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий

Решение суда в окончательной форме принято 24.02.2025 года.

Председательствующий