Дело № 2а-122/2025

УИД 66RS0039-01-2024-001240-65

Мотивированное решение составлено 10 марта 2025 года.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Нижние Серги 25 февраля 2025 года

Нижнесергинский районный суд Свердловской области в составе: председательствующего Шторх Ю.Г., при секретаре судебного заседания Олейник А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-122/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области к Ю.О.М. о взыскании задолженности по единому налоговому счету,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № 30 по Свердловской области обратилась в Нижнесергинский районный суд Свердловской области с административным исковым заявлением к Ю.О.М. о взыскании задолженности по единому налоговому счету на общую сумму 4 901 руб. 44 коп., в том числе: по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 4 464 руб. 36 коп. и пени в размере 437 руб. 08 коп.

В основание административного иска налоговая инспекция указала, что Ю.О.М. состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России №30 по Свердловской области в качестве налогоплательщика. С 01.01.2023 введен в действие особый порядок уплаты налогов в виде единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС). Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика сформировалось 03.05.2024 и составило 5009 руб. 75 коп., в том числе: 4277 руб. 29 коп. – налог на доходы физических лиц и 732 руб. 46 коп. – пени. Ю.О.М. обращалась в Нижнесергинский районный суд с исковым заявлением о возврате незаконно удержанных денежных средств в размере 4464 руб. 36 коп. и взыскании процентов на указанную сумму за период с 25.03.2022 по дату возврата излишне уплаченного налога. Решением Нижнесергинского районного суда от 14.10.2022 требования Ю.О.М. оставлены без удовлетворения. Судебной коллегией по административным делам Свердловского областного суда от 04.04.2023 решение суда первой инстанции отменено, и налоговой инспекции взыскана сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 4464 руб. 36 коп., проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога за период с 25.03.2022 по 04.04.2023 в размере 437 руб. 08 коп. Во исполнение апелляционного определения инспекцией 03.05.2023 в соответствии со ст. 79 НК РФ произведен возврат на сумм 4464 руб. 36 коп. – налог, 437 руб. 08 коп. – проценты, на лицевой счет налогоплательщика, органами Федерального казначейства указанное решение исполнено 05.05.2023. По состоянию на 03.04.2023 на ЕНС налогоплательщика числилось положительное сальдо в размере 187 руб. 07 коп. Между тем, на ЕНС налогоплательщика по состоянию на 02.05.2023 сформировалось отрицательное сальдо в размере 4901 руб. 44 коп., в том числе: 4464 руб. 36 коп. – налог на доходы физических лиц за 2019 год по сроку уплаты 16.11.2021 (меры взыскания в отношении указанной задолженности не принимались) и 437 руб.08 коп. – пени. С учетом имеющейся суммы положительного сальдо в размере 187 руб. 07 коп., сформировавшееся отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 03.05.2023 составило 5009 руб. 78 коп., в том числе: 4277 руб. 29 коп. – налог, 732 руб. 46 коп. – пени. Требование №911 об уплате задолженности сформировано на всю сумму отрицательного сальдо налогоплательщика, которая числилась по состоянию на 23.07.2023 – 5096 руб. 40 коп., в том числе: 4277руб. 29 коп. – налог, 819 руб. 11 коп. – пени. Срок погашения задолженности до 11.09.2023. Ю.О.М. подключена к электронному сервису «ЛК ФЛ» 04.08.2021. Требование №911 направлено в её адрес посредством «ЛК ФЛ» и получено 02.08.2023. Налоговая инспекция в установленные сроки обращалась с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей судебного участка №3 Нижнесергинского судебного района 27.06.2024 выдан судебный приказ №, об отмене которого Ю.О.М. обратилась 12.08.2024. Определением мирового судьи от 16.08.2024 судебный приказ отменен.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №30 по Свердловской области, в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом (л.д. 50, 51) при подаче административного иска просил дело рассмотреть в его отсутствие (л.д. 6).

Административный ответчик Ю.О.М. в судебное заседание не явилась, извещалась судом о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, согласно отчету об отслеживании, судебное извещение возвращено в суд по истечении срока хранения в почтовом отделении (л.д. 52). В материалы дела представлен отзыв, в котором просила в удовлетворении требований отказать. Ссылалась также на ранее вынесенное решение Нижнесергинского районного суда, апелляционное определение от 04.04.2023. Считала, что административный истец повторно обращается с теми же требованиями, пытается ввести суд в заблуждение, поскольку задолженность была взыскана в 2022 году не на основании закона, и не обосновал на какую бузу начисляет пени.

Суд определил рассмотреть административное дело без участия сторон.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующий в спорный период).

Налоговое законодательство, в пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно п. 4 ст. 23 Налогового кодекса РФ плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ).

Согласно положениям ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (п. 1).

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (п. 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (п. 16).

Согласно положениям ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (п. 1).

В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 225 Налогового кодекса РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 п. 4).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Частью 4 ст. 289 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Из представленных административным истцом документов следует, что налогоплательщику Ю.О.М. налоговым органом по состоянию на 23.07.2023 было выставлено требование №911 об уплате задолженности, которое сформировано на всю сумму отрицательного сальдо налогоплательщика в размере 5 096 руб. 40 коп., из которых: 4 277руб. 29 коп. – налог, 819 руб. 11 коп. – пени, в том числе: 4 464 руб. 36 коп. – налог на доходы физических лиц за 2019 год по сроку уплаты 16.11.2021 и 437 руб.08 коп. – пени Срок погашения задолженности до 11.09.2023 (л.д. 12-13).

Поскольку Ю.О.М. подключена к электронному сервису «Личный кабинет физического лица», указанное требование об уплате задолженности направлено в её адрес посредством «ЛК ФЛ», получено ею 02.08.2023 (л.д. 14).

Поскольку требование налогоплательщиком не исполнено, налоговая инспекция 24.06.2024 обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей судебного участка №3 Нижнесергинского судебного района 27.06.2024 выдан судебный приказ №, который отменен 16.08.2024 в связи с поступившими возражениями Ю.О.М.

27.11.2024 Межрайонная ИФНС России №30 по Свердловской области обратилась в суд с настоящим административным иском.

Между тем, согласно материалам административного дела №, 15.06.2022 Ю.О.М. подан административный иск к Межрайонной ИФНС России №2 по Свердловской области в котором просила вернуть ей незаконно удержанные денежные средства в размере 4 464 руб. 36 коп., взыскать проценты на указанную сумму за период с 25.03.2022 по момент возврата излишне уплаченного налога, судебные расходы, мотивировав требования тем, что 09.08.2021 подала декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год для возврата излишне уплаченного налога за обучение ребенка. 24.01.2022 ею в налоговый орган было подано заявление о возврате излишне удержанного налога. При выплате излишне уплаченного налога с неё незаконно были удержаны денежные средства в размере 4 464 руб. 36 коп. (пени за несвоевременную уплату страховых взносов) (л.д. 36-37).

Решением Нижнесергинского районного суда Свердловской области от 14.10.2022 требования административного истца Ю.О.М. оставлены без удовлетворения (л.д. 97-98).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 04.04.2023 решение Нижнесергинского районного суда от 14.10.2022 отменено, по делу принято новое решение, которым административные исковые требования Ю.О.М. удовлетворены частично, на Межрайонную ИФНС России № 2 по Свердловской области возложена обязанность перечислить Ю.О.М. сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 4464,36 руб., проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога за период с 25.03.2022 по 04.04.2023 в размере 437,08 руб., взысканы судебные расходы, в удовлетворении остальной части административных исковых требований отказано (л.д. 158-162).

Судом апелляционной инстанции установлено, что решением Нижнесергинского районного суда от 10.04.2019 по административному делу № частично удовлетворены исковые требования Межрайонной ИФНС России №2 по Свердловской области к Ю.О.М., с последней взыскано 26 386 руб. 44 коп., из которых: 4 306 руб. 21 коп. – задолженность по уплате страховых взносов на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС за период с 01.01.2017 по 08.12.2017, 73 руб. 85 коп. – пени за период с 17.01.2018 по 26.01.2018, 21 953 руб. 23 коп. – задолженность по уплате страховых взносов на ОПС в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ за период с 01.01.2017 по 08.12.2017, 53 руб. 05 коп. – пени за период с 26.12.2017 по 02.03.2018. Решение обжаловано Ю.О.М., оставлено без изменения, вступило в законную силу 19.07.2019. Указанное решение исполнено Ю.О.М. 03.12.2019. Право на принудительное взыскание указанной задолженности (пени на недоимку по страховым взносам на ОМС) на дату подачи Ю.О.М. заявления о возврате излишне уплаченного налога (02.11.2022) налоговым органом было утрачено в связи со значительным пропуском предусмотренного законом срока для её взыскания, решение налогового органа о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по пени от 25.03.2022 незаконно. В связи с чем были удовлетворены административные исковые требования Ю.О.М. о возврате незаконно зачтенной суммы налога в размере 4 464 руб. 36 коп.

Вышеуказанное апелляционное определение Свердловского областного суда налоговым органом не обжаловано.

Во исполнение апелляционного определения налоговой инспекцией 03.05.2023 в соответствии со ст. 79 Налогового кодекса РФ произведен возврат на сумм 4 464 руб. 36 коп. – налог, 437 руб. 08 коп. – проценты, на лицевой счет налогоплательщика (л.д. 11).

Поскольку заявленные в настоящем административном иске Межрайонной ИФНС России №30 по Свердловской области ко взысканию с Ю.О.М. сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 4 464 руб. 36 коп. и пени в размере 437 руб. 08 коп. уже были предметом рассмотрения суда ранее, указанные денежные средства подлежали возврату Ю.О.М., доказательств обоснованности взыскания данных сумм с административного ответчика в настоящее время налоговым органом не представлено, оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области к Ю.О.М. о взыскании задолженности по единому налоговому счету - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Нижнесергинский районный суд.

Судья Ю.Г. Шторх