Судья: Курилов М.К. № 33а-6450/2023

Докладчик: Казакова И.А. (2а-1116/2023)

(42RS0009-01-2022-011018-49)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 июля 2023 года г. Кемерово

Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе:

председательствующего Казаковой И.А.

судей Пронченко И.Е., Решетняка А.М.

при секретаре Нарышкине П.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Казаковой И.А. дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС №14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов и сборов

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС №14 по Кемеровской области – Кузбассу на решение Центрального районного суда г. Кемерово от 17 апреля 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС №14 по Кемеровской области – Кузбассу обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов и сборов.

Требования мотивировала тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС № 15 по Кемеровской области – Кузбассу.

ФИО1, являясь плательщиком транспортного налога, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по уплате транспортного налога за 2017 год.

Согласно сведениям УГИБДД РФ по Кемеровской области, представленным в налоговый орган, в собственности ФИО1 находятся транспортные средства: TOYOTA LAND CRUSER 120, гос. номер №; тип ТС автомобили легковые; мощность л/с – 249.00; ставка – 68.00; период владения - 12/12; сумма налога (2017 год) – 16 932 руб.; ISUZU ELF, гос. номер № тип ТС – автомобили грузовые; мощность л/с 170.00; ставка – 50.00; период владения - 12/12; сумма налога (2017 год) – 8500 руб.

Срок уплаты транспортного налога: за 2017 год - не позднее 03.12.2018.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ ФИО1 направлено налоговое уведомление № 37795169 от 21.08.2018 с указанием суммы транспортного налога за 2017 год.

В установленный срок ФИО1 не оплатил в полном объеме задолженность по транспортному налогу за 2017 год, которая составляет 2449 руб. (с учетом оплаты 22 983руб.).

В соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения должником обязанности по уплате налогов, ФИО1 исчислены пени по транспортному налогу 2017 год за период времени с 04.12.2018 по 27.01.2019 в размере 34,53 руб.

Во исполнение ст. ст. 69, 70 НК РФ ответчику направлено требование № 14029 от 28.01.2019 об уплате налога в сумме 2449 руб. и пени 34,53 руб. в срок до 18.03.2019.

В срок, установленный в требовании, сумма налога административным ответчиком в бюджет не внесена.

Просят взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени в общем размере 2483,53 руб., из которой задолженность по уплате транспортного налога за 2017 год по требованию № 14029 от 28.01.2019 в сумме 2 449 руб. и пени за несвоевременную уплату транспортного налога в размере 34,53 руб.

Определением Центрального районного суда г. Кемерово от 29.03.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС № 15 по Кемеровской области – Кузбассу.

Решением Центрального районного суда г. Кемерово от 17 апреля 2023 года в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу отказано.

В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу ФИО2 просит решение суда отменить.

Указывает, что в результате актуализации базы данных налоговых органов, в связи с некорректным применением налоговой ставки при расчете транспортного налога за 2015 г. за автомобиль марки «ISUZU ELF», гос.номер № с мощностью двигателя 113 л.с. и в соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ, 28.09.2018 г. произведен перерасчет транспортного налога за 2015 г. за данный автомобиль, исходя из налоговой ставки «для грузовых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой л.с.) свыше 100 л.с. до 150 л.с.» в размере 40 руб./л.с, сумма доначисления составляет 2449,00 рублей (налоговое уведомление № 94147969 от 19.09.2016).

Транспортный налог за 2015 год за автомобиль ISUZU ELF исчислен по налоговой ставке 14.00 руб. как за легковой автомобиль в сумме 1582 руб. (исчислен ошибочно в части периода владения: 12/12 вместо 10/12, а также неверно применена налоговая ставка 14.00 руб. «Легковой автомобиль», необходимо было исчислить по ставке 40.00 руб. как за «Грузовой автомобиль»).

Транспортный налог за 2016 год за автомобиль ISUZU ELF исчислен за 12 месяцев по налоговой ставке 14.00 руб. как за легковой автомобиль в сумме 1582 руб. ошибочно (на дату расчета (10.06.2017 г.) сведения о перерегистрации транспортного средства на имя нового собственника отсутствовали).

В связи с тем, что налогоплательщик оплатил транспортный налог за 2016 год в сумме 27 014 руб. от 28.11.2017 транспортный налог за 2016 год, а также в связи с неверным периодом владения, отраженным в налоговом уведомлении № 94147969 от 19.09.2016 г. и уплаченной суммой 20 639 руб. от 25.11.2016, разница составила 264 руб. (1582 руб. – 1318 руб.).

Образовавшаяся переплата в сумме 1846 руб. (1582+264), учтена в налоговом уведомлении № 37795169 от 21.08.2018 (за 2017 год).

Налоговым органом сформировано налоговое уведомление № 84887966 от 22.03.2018.

В данном уведомлении отражен правильный период владения: 10/12, сумма исчисленного налога по вышеуказанному автомобилю - 1 318 руб. Данное налоговое уведомление не предъявлялась к уплате налогоплательщику.

В связи с поступлением 25.03.2018 файла из ГИБДД с типом транспортного средства марки «ISUZU ELF» - «Грузовые автомобили», данные в отношении объекта обновились. Так как налоговая ставка при расчете транспортного налога за год за 2015 г. за автомобиль марки «ISUZU ELF» с мощностью двигателя 113 л.с. применена некорректно, в соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ 28.09.2018 произведен перерасчет транспортного налога за 2015 год за данный автомобиль, исходя из налоговой ставки «для грузовых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой л.с.) свыше 100 л.с. до 150 л.с. в размере 40 руб./л.с., сумма доначисления составляет 2449 руб.

Налоговым уведомлением № 77957908 от 28.09.2018 (перерасчёт транспортного налога по налоговому уведомлению № 84887966) произведен перерасчет транспортного налога за 2015 год за автомобиль «ISUZU ELF» (период владения: 10/12, налоговая ставка 40 руб. «Грузовой автомобиль»).

Сумма исчисленного налога - 3 767 руб. (сумма ранее исчисленного - 1318 руб.)

Сумма к доплате составляет - 2 449 руб. Срок уплаты: 03.12.2018.

28.01.2019 налоговым органом сформировано требование № 14029 об уплате налога, в котором установлен срок, до 18.03.2019 г. предложено оплатить недоимку по налогу за 2017 год в размере 2449,00 руб., но до настоящего времени подлежащая оплате по требованию сумма транспортного налога с физических лиц административным ответчиком не оплачена.

Довод суда о том, что в платежном поручении за 2017 год, было указано основание платежа «ТП» не находит своего подтверждения.

30.11.2018 налогоплательщиком оплачен транспортный налог в суши 85000 руб. за 2017 г., где указан налоговый период 2017 г.

04.12.2018 налогоплательщиком оплачен транспортный налог в сумму 15086 руб. за 2017 г., но в платежном поручении в графе налоговый период указано 03.12.2018, таким образом, сумма 15086 руб. разделилась на два платежа и зачлась в хронологическом порядке, так как со сроком уплаты 03.12.2018 г. было выставлено 2 налоговых уведомления:

За налоговый период 2015 г. в сумме 2449,00 руб. по сроку уплаты 03.12.2018.

За налоговый период 2017 г. в сумме 12637 руб. по сроку уплаты 03.12.2018.

Поэтому налоговое уведомление № 37795169 от 21.08.2018 г. погасилось не в полном объеме, остаток по данному уведомлению составил 2449 руб.

В заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС №14 по Кемеровской области – Кузбассу ФИО3 поддержала доводы апелляционной жалобы.

Административный ответчик ФИО1, его представитель ФИО4 просили оставить решение суда без изменения, пояснили, что транспортный налог оплачивался в соответствии с полученными уведомлениями каждый год, внося платеж имел намерение оплатить текущий долг за 2017 г.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС № 15 по Кемеровской области – Кузбассу ФИО5 просила отменить решение суда.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Межрайонной ИФНС №14 по Кемеровской области – Кузбассу ФИО3, административного ответчика ФИО1, его представителя ФИО4, представителя заинтересованного лица ФИО5, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается этим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с этим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 названного Кодекса).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортного средства (п. 1 ст. 361 НК РФ).

Законом Кемеровской области от 28.11.2002 № 95-ОЗ «О транспортном налоге» установлены налоговые ставки транспортных средств.

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

В силу положений п. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (абзац третий пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 358 НК РФ объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в собственности ФИО1 находятся транспортные средства: TOYOTA LAND CRUSER 120, тип ТС автомобили легковые; мощность л/с – 249.00; ставка – 68.00; период владения - 12/12; сумма налога (2017 год) – 16 932 руб.; ISUZU ELF О547КО42, тип ТС – автомобили грузовые; мощность л/с 170.00; ставка – 50.00; период владения - 12/12; сумма налога (2017 год) – 8500 руб.

Срок уплаты транспортного налога за 2017 год - не позднее 03.12.2018.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 37795169 от 21.08.2018 с указанием суммы транспортного налога 16 932 руб. и 8500 руб. за 2017 год.

30.11.2018 ФИО1 оплатил транспортный налог за 2017 года в сумме 8 500 руб. (платежный документ №18209966180161440884), 04.12.2018 года ФИО1 оплачен транспортный налог в сумме 15 086 руб. (исходя из имеющейся переплаты 1846 руб.) за 2017 год (платежный документ №18209966180323470614). Данные обстоятельства подтверждается скриншотом из личного кабинета налогоплательщика.

По сведениям регистрирующего органа ГИБДД другой автомобиль ISUZU ELF был также зарегистрирован с 11.07.2006 по 27.10.2015 за ФИО1

Транспортный налог за десять месяцев 2015 года за автомобиль ISUZU ELF А348РН42 исчислен по налоговой ставке 14,00 руб., как за легковой автомобиль в сумме 1 318 руб. При актуализации базы данных 28.09.2018 произведено доначисление транспортного налога по вышеуказанному автомобилю также за 10 месяцев 2015 года только по налоговой ставке 40,00 руб. (грузовые автомобили) и доначислено 3 767 руб., вместо 1 318 руб. Сумма перерасчета составила 2449 руб., которую также предложено оплатить до 03.12.2018. В адрес ответчика направлено дополнительное налоговое уведомление № 77957908 от 28.09.2018 со сроком уплаты до 03.12.2018 года на сумму 2 449 руб. по транспортному налогу за 2015 год, поскольку при первоначальном расчете допущена ошибка в периоде владения ТС и налоговой ставке.

При оплате транспортного налога 04.12.2018 в сумме 15 086 руб. в платежном поручении в графе налоговый период, было указано - 03.12.2018.

Как пояснял ответчик и видно из материалов дела, транспортный налог за 2017 г. оплачивался через личный кабинет, где выбираешь конкретный налог для оплаты за 2017 г., а период оплаты выбран 03.12.2018 также, как указано в квитанциях ИФНС (л.д. 38,39,83, 100-114, 119).

Однако внесенная ответчиком сумма налога за 2017 г. - 15 086 руб. разделена ответчиком на два платежа и зачлась в хронологическом порядке, так как со сроком уплаты 03.12.2018 было выставлено 2 налоговых уведомления.

- за налоговый период 2015 в сумме 2449 руб. по сроку уплаты 03.12.2018 года.

- за налоговый период 2017 в сумме 12 637 руб. по сроку уплаты 03.12.2018 года. Данные обстоятельства также подтверждаются скриншотами с АИС Налог - 3 ПРОМ.

Поэтому налоговое уведомление № 37795169 от 21.08.2018 года погасилось не в полном объеме, остаток по данному уведомлению составил 2 449 руб.

В связи с недоплатой транспортного налога за 2017 год ФИО1 начислены пени в размере 34, 53 руб.

В соответствии со ст. 69 НК РФ административному ответчику направлено требование № 14029 от 28.01.2019 об уплате транспортного налога за 2017 год, в котором предложено в срок до 18.03.2019 погасить задолженность по транспортному налогу в размере 2 449 руб. и пени в размере 34, 53 руб.

Разрешая заявленные Межрайонной ИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу требования, суд первой инстанции исходя из предмета спора пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствуют основания для взыскания указанной задолженности, поскольку задолженность оплачена ответчиком после получения уведомления в полном объеме

Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда.

Из пояснений административного ответчика следует, что транспортный налог за 2017 год был уплачен через личный кабинет налогоплательщика, в котором в автоматическом режиме формируются платежные документы для оплаты налога.

Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, являющихся приложением N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года N 107н, предусмотрены реквизиты, которые должны быть указаны в распоряжении о переводе денежных средств. В частности, в реквизите "106" распоряжения указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: "ТП - платежи текущего периода, "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам - при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов), "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) и т.д. (пункт 7 Правил). В реквизите "107" распоряжения указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("."). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах (пункт 8 Правил).

В статье 11 НК РФ приведено понятие недоимки как суммы налога, суммы сбора или суммы страховых взносов, не уплаченных в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Межрайонной ИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу представлены сведения об оплате ФИО1 транспортного налога за 2017 год в сумме 8 500 руб. и 15 086 руб. В данных сведениях содержатся основания платежа – ТП, то есть платежи текущего года.

Поскольку платежные документы содержали в себе сведения об оплате ФИО1 текущих платежей по транспортному налогу, следовательно, основания для зачета денежных средств в хронологическом порядке за налоговый период 2015 года у административного истца отсутствовали.

Судебная коллегия соглашается с вышеуказанными выводами суда первой инстанции, поскольку они сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.

Доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию с решением суда первой инстанции, не опровергают выводы суда и поэтому не могут служить основанием для отмены или изменения постановленного по делу решения.

Поскольку решение принято судом при правильном применении норм материального права и с соблюдением норм процессуального права, оно является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Центрального районного суда г. Кемерово от 17 апреля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 19 июля 2023 года.

Председательствующий:

Судьи: