УИД 34RS0019-01-2023-000275-51 административное дело №2а-435/2023

Судья Журкина-Бородина Л.В. дело № 33а-7719/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 20 июля 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.

судей Абакумовой Е.А., Гоношиловой О.А.

при ведении протокола помощником судьи Собяниной Т.Д.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкций,

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1

на решение Камышинского городского суда Волгоградской области от 21 марта 2023 г., которым постановлено: требования административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании недоимки - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН № <...> в пользу Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г., в размере 249922 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г., в размере 24417 руб. 38 коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г., в размере 49984 руб.; штраф за налоговые правонарушения, предусмотренный гл. 16 НК РФ, в размере 88904 руб..

Взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования городского округа – город Камышин Волгоградской области государственную пошлину в размере 7332 руб. 27 коп.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Абакумовой Е.А., судебная коллегия

установил а :

Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области обратилась с административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки по обязательным платежам и санкций, в обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. В 2020 году административным ответчиком произведено отчуждение недвижимого имущества, в связи с чем 1 декабря 2021 г. им представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., согласно которой им исчислен налог к уплате в сумме 46425 руб., исчисленный от договорной стоимости земельного участка. Вместе с тем на основании данных, полученных по средствам межведомственного электронного взаимодействия с Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № <...>, расположенного по адресу: <адрес> установлена с 1 января 2016 г. и составляет 2138400 руб. В связи с указанным, сумма дохода, полученная от продажи земельного участка, подлежащая налогообложению, рассчитывается от кадастровой стоимости объекта с учетом понижающего коэффициента, и составляет <.......>. Из представленной налоговой декларации НДФЛ за 2020 г. заявлен доход от продажи гаража в размере <.......>., который исчислен от кадастровой стоимости, установленной с 1 января 2021 г., с учетом понижающего коэффициента 0,7. На основании данных Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, кадастровая стоимость гаража с кадастровым номером № <...> расположенного по адресу: <адрес> установлена с 1 января 2017 г. и составляет 2903876 рублей 37 коп., в связи с этим доход, полученный от продажи гаража, подлежащий налогообложению, рассчитывается от кадастровой стоимости объекта с учетом понижающего коэффициента, и составляет 2032713 руб. 47 коп. Таким образом, общая сумма дохода, подлежащая налогообложению, составляет <.......>., а общий размер имущественного вычета, на который имеет право ФИО1, - 1250000 руб. Фактическая обязанность по уплате налога в размере 46425 руб. исполнена 16 декабря 2021 г.

29 декабря 2021 г. в адрес налогоплательщика направлено требование № <...> о предоставлении пояснений, но до настоящего времени ФИО1 пояснения, уточненная декларация не представлены.

В связи с тем, что обязанность по уплате налога в размере 249922 руб. не исполнена, налогоплательщику начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, которая составила 24417 руб. 39 коп. за 2020 г. и направлено требование от 14 сентября 2022 г. № <...>, которое оставлено без исполнения.

Поскольку ФИО1 не исполнена обязанность по своевременной уплате налога, а также пени и штрафов межрайонная ИФНС России №3 по Волгоградской области просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г., в размере 249922 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г., в размере 24417 руб. 38 коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г., в размере 49984 руб.; штраф за налоговые правонарушения, предусмотренный гл. 16 НК РФ, в размере 88904 руб.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 оспаривает законность и обоснованность решения суда, просит его отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов жалобы ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а также неверное установление обстоятельств по делу.

Относительно доводов апелляционной жалобы поступили возражения Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области, в которых административный истец просит оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела не явились, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявляли, в связи с чем руководствуясь ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со ст. 308 КАС РФ, оценив имеющиеся в деле доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, возражения на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объектов налогообложения, которыми являются, в том числе, имущество и доход (п. 1 ст. 38 НК РФ).

В соответствии со ст. 41 НК РФ, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» названного кодекса.

В силу положений п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

По смыслу п. 1, 3, 4 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с ч. 2, 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 названного Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В пункте 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 названного Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 названного Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно п. 1, 2 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей производят в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом апелляционной инстанции, ФИО1 состоял на учете в Межрайоной ИФНС России №3 по Волгоградской области в качестве налогоплательщика.

В связи с продажей недвижимого имущества и получением дохода 1 декабря 2021 г. ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., согласно которой им исчислен налог к уплате в сумме 46425,00 руб.

ФИО1 16 декабря 2021 г. произведена частичная оплата НДФЛ в размере 46 425 руб.

Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области по предоставленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой выявлены нарушения требований подп. 3,4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, выразившиеся в занижении размера налогооблагаемого дохода на 2022479 руб. 67 коп., полученного от продажи объектов недвижимости, а также в неисчислении и неуплате налога на доходы физических лиц в размере 249922 руб.

Так, по договору купли-продажи от 29 октября 2020 г. продажная цена земельного участка с кадастровым номером № <...> составила 900000 руб., продажная цена гаража с кадастровым номером № <...> составила 50 000 руб.. Дата государственной регистрации права собственности земельного участка и гаража 27 марта 2020 г.

Налогоплательщиком в представленной декларации 3-НДФЛ за 2020 г. заявлен доход от продажи указанного земельного участка в размере 900000 руб., от продажи гаража 607113 руб. 79 коп. Доход от продажи земельного участка рассчитан от его договорной стоимости, от продажи гаража - от кадастровой стоимости, установленной на 1января 2021 г., с учетом понижающего коэффициента 0,7.

На основании данных, полученных налоговым органом посредством межведомственного электронного взаимодействия с Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, кадастровая по состоянию на 1 января 2020 г. стоимость земельного участка с кадастровым номером № <...> расположенного по адресу: <адрес> составляет 2138400 руб. (установлена с 1 января 2016 г.); кадастровая стоимость гаража с кадастровым номером № <...> расположенного по тому же адресу составляет 2903 876 руб. 38 коп. (установлена с 1 января 2017 г.).

В связи с выявленными в ходе проведения камеральной налоговой проверки обстоятельствами, свидетельствующими о занижении налогооблагаемой базы по НДФЛ, на основании ст. 88 НК РФ, ФИО1 29 декабря 2021 г. направлено требование № <...> о предоставлении пояснений, однако таковые и уточненная декларация не представлены.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 16 марта 2022 г. № <...> и вынесено решение от 4 мая 2022 г. № <...> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, в виде штрафа в размере 88904 руб., на основании п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафа в размере 49984 руб. на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ 249922 руб., на недоимку начислена пеня в соответствии со ст. 75 НК РФ за период с 16 июля 2021 г. по 5 мая 2022 г. – 24417 руб. 38 коп.

Вышеуказанное решение направлено в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотом, имеющимся в материалах дела.

В связи с наличием непогашенной задолженности по обязательным платежам и санкциям инспекцией в порядке ст. 69, 70 НК РФ в адрес ФИО1 направлено требование № <...> от 14 июня 2022 г. об оплате в срок до 13 июля 2022г. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г., пени и штрафов, установленных приведённым выше решением от 4 мая 2022 г. №872 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Направление требования подтверждается копией реестра почтовых отправлений.

В связи с неисполнением указанного требования, 22 августа 2022 г. административный истец обращался к мировому судье судебного участка №15 Камышинского судебного района Волгоградской области с заявлением о вынесении судебного приказа, которым 22 августа 2022 г. вынесен судебный приказ № <...> Определением от 28 сентября 2022 г. судебный приказ отменен, в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительного его исполнения.

2 февраля 2023 г. Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области обратилась в суд с настоящим иском.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, проверив соблюдение процедуры обращения налогового органа в суд с требованием о взыскании налоговой задолженности, оценив решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также правильность произведенных расчетов с учетом кадастровой стоимости, подлежащей применению, исходил из отсутствия доказательств погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в заявленном налоговым органом размере и уплаты начисленных санкций.

Судебная коллегия полагает выводы суда первой инстанции правильными, основанными на верно определённых юридически значимых обстоятельствах, исследованных доказательствах, которым дана надлежащая оценка в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ.

Размер взыскиваемой недоимки исчислен налоговым органом в соответствии с положениями ст. 214.10 НК РФ, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, на дату государственной регистрации перехода права. Размер кадастровой стоимости объектов подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости, представленными по запросу суда апелляционной инстанции. При этом кадастровая стоимость отчужденных объектов недвижимости в 2020 году не изменялась.

Согласно ответу ППК «Роскадастр» изменения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № <...> и гаража с кадастровым номером № <...> имели место на основании приказов Комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участок и объектов недвижимости от 30 октября 2020 г. №79-н, №77-н, которая подлежит применению в целях налогообложения в 2021 году, в связи с чем несостоятельны доводы апелляционной жалобы о неверном определении налоговым органом кадастровой стоимости.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, не содержат обстоятельств, нуждающихся в дополнительной проверке, не влияют на правильность принятого судом решения, направлены на иную оценку обстоятельств дела, а потому не могут служить основанием к отмене правильного по существу решения суда.

Таким образом, разрешая заявленные требования, суд правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований административного процессуального законодательства.

Иные доводы апелляционной жалобы правовых оснований к отмене решения суда первой инстанции не содержат, по существу выражают несогласие с выводами суда, их не опровергают, в связи с чем являются несостоятельными.

Решение суда является законным и обоснованным, предусмотренных ст. 310 КАС РФ оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы судебная коллегия не установила.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

определил а :

решение Камышинского городского суда Волгограда от 21 марта 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи: