Дело <данные изъяты>а<данные изъяты>/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 декабря 2022 года <данные изъяты>

<данные изъяты>

Московский областной суд в составе:

председательствующего судьи Елизаровой М.Ю.

при ведении протокола помощником судьи Александровой И.В.,

с участием прокурора <данные изъяты> прокуратуры Луниной Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению <данные изъяты> о признании нормативного правового акта органа государственной власти субъекта Российской Федерации недействующим в части,

установил:

Министерством имущественных отношений <данные изъяты> <данные изъяты> и <данные изъяты> приняты распоряжения, утвердившие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечни объектов).

Распоряжения размещены на официальном сайте Министерства имущественных отношений <данные изъяты> в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://mio.mosreg.ru, а также в издании «Ежедневные Новости. Подмосковье».

В Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость на 2021 год приложение <данные изъяты> за <данные изъяты> включен объект недвижимости, здание с кадастровым номером <данные изъяты>, общей площадью 2338.9 кв.м., назначение «нежилое», наименование «придорожный сервис», расположенное по адресу: <данные изъяты>. <данные изъяты> Указанное здание в Перечень объектов на 2022 год включено в приложение <данные изъяты> под номером <данные изъяты>. Данный объект на праве собственности принадлежит административному истцу.

Административный истец обратился в Московский областной суд с административным исковым заявлением, указав, что включение в соответствующий Перечень здания влечет за собой необходимость производить оплату налога на имущество в размере, исчисляемом из кадастровой стоимости. В тоже время, указанное выше здание не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база должна определяться равной кадастровой стоимости, следовательно, включение его в Перечни объектов противоречит положениям статьи 378.2, Налогового кодекса Российской Федерации, а также неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Также административный истец указал, что фактическое обследование объекта при включении в Перечень объектов на 2021 год не производилось, акт от января 2021 года, полагает, составлен не надлежащим образом. Объект представляет собой гостиничный комплекс. Помещения номера с саунами имеют функциональное назначение, связанное с размещением гостиницы. Судебным решением указанные обстоятельства ранее были предметом разбирательства и установлены при оспаривании включение объекта в Перечни на 2019,2020гг.

Ссылаясь на положения статей 378.2, 401 и 402 Налогового кодекса Российской Федерации, административный истец просил суд признать недействующими со дня принятия, приведенные выше пункты Перечней.

В судебное заседание представитель административного истца на удовлетворении требований наставала, ссылалась на ранее принятые по предыдущим периодам судебные решения в отношении объекта. Также указала, что сауны, расположенные в гостинице, используются гостями гостиничного комплекса, входят в его состав.

Представитель Министерства имущественных отношений <данные изъяты> в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, просил суд отказать в удовлетворении административного иска. Пояснил, что оспариваемые Перечни утверждены уполномоченным органом государственной власти <данные изъяты>, размещены на официальном сайте министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и действующему законодательству не противоречат. Объект недвижимости, гостиница был включен в соответствующие Перечни на 2021 и 2022 год на оснвоани акта осмотра помещения, согласно которого более 20% занимают торговые площади и бытовые услуги в виде саун.

Привлеченные к участию в деле Администрация <данные изъяты> городского округа <данные изъяты>, ИФНС по <данные изъяты> г/о <данные изъяты>, в суд, не явились, представителя не направили.

Выслушав представителя административного истца, ответчика, заслушав заключение прокурора Луниной Е.А., полагавшей, что оснований для признания нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой административным истцом части не имеется, исследовав и оценив собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт (или его часть), не соответствующий иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признается судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для правильного разрешения настоящего спора об оспаривании нормативного правового акта юридически значимыми обстоятельствами являются: соблюдение порядка принятия нормативного правового акта, в частности, требования, устанавливающие полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административному истцу на праве собственности принадлежит объект недвижимости, здание с кадастровым номером <данные изъяты>, общей площадью 2338.9 кв.м., назначение «нежилое», наименование «придорожный сервис», расположенное по адресу: <данные изъяты>, <данные изъяты>

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 2000 кв. метров, категория земель земли населенных пунктов, вид использования для строительства объектов придорожного сервиса.

Объект недвижимости и земельный участок на основании договора <данные изъяты> от <данные изъяты> переданы в аренду обществу с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» на срок до <данные изъяты>. Договор аренды зарегистрирован в установленном порядке. Данное здание используется под размещение гостиницы. По данным ЕГРН ООО «<данные изъяты>» зарегистрирован по адресу: <данные изъяты>, <данные изъяты> и по кодам ОКВЭД осуществляет основной вид деятельности «гостиницы», как дополнительный виды «розничная торговля и предприятия общественного питания».

Спорное здание поименовано в пункте <данные изъяты> приложения 1 к распоряжению Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> N <данные изъяты>-<данные изъяты> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», и пункте <данные изъяты> приложения 1 к распоряжению Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> N <данные изъяты> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Административный истец, как собственник здания, несет обязанность по уплате налога на имущество физических лиц, производит уплату налоговых платежей исходя из кадастровой стоимости объекта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. При этом данные законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам (части 2, 5 статьи 76 Конституции РФ).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (здесь и далее по тексту законы и иные нормативные акты приведены в их редакции, действующей на дату принятия оспариваемого в части нормативного правового акта) к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемого данными органами за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Согласно предписаниям статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира; комната; гараж; машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В свою очередь пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

<данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>-ОЗ "О единой дате начала применения на территории <данные изъяты> порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" на территории <данные изъяты> установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (с <данные изъяты>).

Решением Совета депутатов <данные изъяты> городского округа <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты> «О налоге на имущество физических лиц на территории <данные изъяты> городского округа <данные изъяты>» в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, ставка налога на имущество физических лиц установлена в размере 2% процентов от кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве имущественных отношений <данные изъяты>, утвержденного Постановлением <данные изъяты> от <данные изъяты> N <данные изъяты> Министерство имущественных отношений <данные изъяты> (далее - Министерство) является центральным исполнительным органом государственной власти <данные изъяты> специальной компетенции, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность на территории <данные изъяты> в сфере имущественно-земельных отношений, проводящим государственную политику, осуществляющим межотраслевое управление и координацию деятельности в указанной сфере иных центральных и территориальных исполнительных органов государственной власти <данные изъяты>, государственных органов <данные изъяты> и государственных учреждений <данные изъяты>, образованных для реализации отдельных функций государственного управления <данные изъяты> (далее Положение).

В силу пункта 13.5.1 Положения, в <данные изъяты> уполномоченным органом, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является Министерство имущественных отношений <данные изъяты>.

Анализ названных норм свидетельствует о том, что оспариваемый нормативные правовые акты приняты компетентным органом с соблюдением требований к их форме, порядку принятия и к введению их в действие.

Распоряжения Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>ВР-<данные изъяты> (в редакции от <данные изъяты>) и от <данные изъяты> <данные изъяты>ВР-<данные изъяты> (в редакции от <данные изъяты>) опубликованы на официальном портале <данные изъяты> – http://www.mosreg.ru, на официальном сайте Министерства имущественных отношений <данные изъяты>, а также в официальном печатном издании – газете Ежедневные новости. «Подмосковье».

Таким образом, порядок принятия и опубликования нормативных правовых актов соблюден. Данное обстоятельство административным истцом не оспаривается.

Вместе с тем, по мнению суда, включение спорного объекта недвижимости в Перечни объектов на 2021 и 2022 года произведено с соблюдением требований действующего законодательства, а именно.

Обязанность доказывать соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9 статьи 213 КАС РФ).

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 указанной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из позиции административного ответчика по заявленным требованиям следует, что объект недвижимости был включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость исходя из того, что объект является зданием, назначение которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, кроме того, исход из фактического осмотра, проведенного в январе 2021 года объект используется более ем 20% под размещение торговых объектов и бытового обслуживания.

Суд, проверяя указанные доводы, соглашается с позицией административного ответчика, при этом исходит из следующего.

Вид разрешенного использования земельного участка на котором расположен объект недвижимости определен как «для строительства объектов придорожного сервиса», наименование здания «придорожный сервис».

Согласно классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года N 540, приказу Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 к объектам придорожного сервиса относится размещение зданий и сооружений дорожного сервиса. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 4.9.1.1-4.9.1.4. которое включает в себя размещение зданий для предоставления гостиничных услуг в качестве дорожного сервиса, а также размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса».

Согласно представленной технической документации (техническое описание здания на <данные изъяты>) объект недвижимости представляет собой нежилое здание, наименование «гостиница», площадь которого составляет 2338.9 кв. метров. По данным экспликации к поэтажному плану на первом этаже здания распложены помещения выставочного зала площадью 153.2 кв., метра и 187.2 кв. метра используемые под торговые площади.

Помещения цокольного этажа здания состоят из апартаментов площадью 59.5 кв. метров, включающих в себя также сауну парную 7.5 кв. метров, спальни 8.0 кв. метров и 7.8 кв. метров, бассейн 37.5 кв. метров, душевые, технические помещения (насосные) общей площадью 8.5 кв. метров, и апартаментов площадью 85.5 кв. метров включающих в себя сауну парную 9.6 кв. метров, раздевалку 29.4 метров, бассейн 26.3кв. метров, душевые, технические помещения (насосные) общей площадью 32 кв. метров.

Указанные помещения имеют самостоятельный вход. По данным администрации <данные изъяты> городского округа <данные изъяты> здание сдается в аренду под размещение сауны, магазина сантехники, дома плитки паркета и автомойку.

Фактическим осмотром, проведенным Министерством по состоянию на <данные изъяты> было установлено, что под бытовые услуги (сауна), а также торговую деятельность в спорном здании используется 21.66 % площадей от общей площади 2338.9 кв. метров.

Изложенные в акте данные зафиксированы фотоматериалами, обследование проведено в присутствии <данные изъяты> которым подтверждено согласие с фактическим использованием здания на момент его осмотра. Акт не оспорен и не отменен.

Техническое расположение указанных помещений позволяет их самостоятельное использование в виде предоставление услуг банного комплекса. Данные помещения имеют функциональное значение не связанное с размещением гостиницы.

Использование саун самостоятельно от предоставления гостиничных услуг и не только гостями отеля, подтверждается наличием открытой рекламной информации в общедоступных сетях Интернет, из которых следует, что в отеле «<данные изъяты>», расположенным по адресу: <данные изъяты> <данные изъяты> предлагают для самостоятельного отдыха «малую» сауну и сауну «директорскую» с почасовой оплатой.

Согласно пункту 1 "ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание население. Термины и определения" (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 11.10.2016 N 1356-ст) термины, установленные настоящим стандартом, являются общими и предназначены для применения всеми организациями независимо от их вида, размера, мощности и оказываемых услуг.

В соответствии с пунктом 2 настоящего стандарта бытовое обслуживание населения это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ) (подпункт 1).

В соответствии с подпунктом 2 стандарта бытовой услугой является услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов.

Согласно указанному ГОСТу к бытовым услугам относятся также деятельность, направленная на удовлетворение гигиенических (обработка, очистка кожи) и оздоровительных (обеспечение хорошего самочувствия, лечебно-профилактические цели) потребностей посетителя бань, душевых (подпункт 59).

Таким образом, указанные по организации бань (саун) согласно ГОСТу относятся к бытовому обслуживанию населения.

Изложенное, дает суду сделать вывод о том, что помещения, используемые в целях торговли и оказания бытовых услуг населению от общей площади здания 2338.9 кв. метров, составляют более 20%. Таким образом, здание было включено в Перечень от <данные изъяты> на основании акта осмотра и в соответствии с требованиями ст. 378.2 НК РФ.

При включении в Перечень на 2021 год суд, учитывает, что он был утвержден Министерством <данные изъяты>, при этом осмотр отражающий данные о фактическом использовании здания Министерством состоялся <данные изъяты>, что дает основания полагать о неизменности фактического использования здания в целом на момент его утверждения. При этом, по данным технического описания, действующего на спорный момент, площадь помещений используемые в целях торговли и оказания бытовых услуг населению также составляла боле 20% от общей площади здания, что обосновано министерством принято при включении объекта в оспариваемые перечни.

В свою очередь представленное стороной административного истца техническое описание, зафиксировавшее производство переоборудования и уменьшение торговых площадей 1 этажа, датировано <данные изъяты> и применено быть к спорному периоду не может.

Доводы административного истца о принятии ранее обстоятельств установленных по аналогичному спору об оспаривании перечней объектов недвижимого имущества на 2019 и 2020гг, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость судом, приняты, быть не могут, поскольку, указанное решение постановлено на основании отсутствия фактического осмотра здания. Установленные же при рассмотрении настоящего дела обстоятельства, базируются на наличии фактического осмотра здания и его использование в спорные периоды.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 177,178, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд,

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований <данные изъяты> о признании недействующим со дня принятия пункта <данные изъяты> приложения 1 к распоряжению Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>ВР-<данные изъяты> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», и пункта <данные изъяты> приложения 1 к распоряжению Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>ВР-<данные изъяты> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» -отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Московский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято <данные изъяты>.

Судья М.Ю. Елизарова