Решение по делу № 2А-809/2025 от 24.10.2025 - о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд.

Адм.дело №2а-809/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 октября 2025 года Дубненский городской суд <адрес> в составе председательствующего судьи Румянцевой М.А.при секретаре Соловьёвой Д.О. рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к МРИ ФНС №12 по Московской области и заинтересованному лицу УФНС России по Московской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд

УСТАНОВИЛ

ФИО2 обратился в суд с административным иском к МРИ ФНС №12 по Московской области о признании недействительным решения №2062 от 20.12.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО5 административный иск поддержала, ссылаясь на то, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком проведена камеральная налоговая проверка в отношении доходов, полученных ФИО2 в 2023 году. По результатом проверки составлен акт №2300 от 25.10.2025 года, который ФИО2 не вручался. 20.12.2024 года вынесено Решение №2062, которым административному истцу доначислен НДФЛ в сумме 780000 руб. и штраф по ст.119 ч.1 НК РФ в размере 29250,00 руб. и по ст.122 п.1 НК РФ в размере 19500,00 руб., с чем административный истец не согласен. С жалобой на Решение ФИО2 обращался в вышестоящую инспекцию, но жалоба оставлена без удовлетворения. Полагает, что оспариваемое Решение является незаконным по следующим основаниям. Акт налоговой проверки административному истцу не вручался, доказательств этому нет. У ФИО2 имеется личный кабинет налогоплательщика, но ни один документ по налоговой проверке в личный кабинет не направлялся, тогда как сведений о невозможности предоставления документов ФИО2 через личный кабинет не имеется. Административный истец был лишен возможности участия в процессе рассмотрения материалов проверки. При проведении проверки налоговый орган вправе требовать пояснений о причинах непредставления налоговой декларации. В своем Решении налоговый орган ссылается на объяснительную ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ, т.е. до начала проверки, в связи с чем данная объяснительная не может являться доказательством совершения налогового правонарушения. Также, налоговый орган до направления акта налоговой проверки налогоплательщику и до истечения срока получения его возражений предоставил заключение в УФНС по <адрес> для согласования позиции, на которое УФНС представлено письмо, что Налоговым Кодексом не предусмотрено. Свои возражения по Решению ФИО2 были предоставлены на стадии его апелляционного обжалования, поскольку не был надлежащим образом извещен о налоговой проверке, о месте и времени рассмотрения материалов. Налоговым органом допущены и материальные нарушения, поскольку перераспределение земельного участка при установлении границ с соседним участком повлекло за собой изменение существующего объекта недвижимости, а не образование нового объекта, что не свидетельствует о прерывании сроков владения объектами недвижимости либо о выбытии их из собственности ФИО2 Административному истцу с 2014 года принадлежал земельный участок с КН № с 2021 года) и с 2013 года жилой дом с КН № по адресу: <адрес> При этом, в 2021 году между ФИО2 и смежными землепользователями было заключено Соглашение о перераспределении земельных участков, по которому площадь земельного участка ФИО2 увеличилась с 1000 до 1070 кв.м, а соседей уменьшилась с 1000 до 930 кв.м. Данное изменение площади произошло в связи с установлением границ по фактическому пользованию. Согласно договора купли-продажи от 23.12.2022 года земельный участок и дом были проданы, в договоре указано, что объекты недвижимости принадлежат ФИО2 на основании договора купли-продажи от 07.02.2014 и соглашения о перераспределении земельных участков от 01.02.2021г. Таким образом, при перераспределении изменились параметры существующего участка, а не образовался новый объект недвижимости, что не прерывает сроков владения.

Кроме того, Федеральным законом от 12.12.2024 года №449-ФЗ внесены изменения в ст.217.1 НК РФ и ст.8 ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса РФ, отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ», которыми улучшены положение налогоплательщиков и предусмотрено, что при перераспределении исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. Просит административный иск удовлетворить и признать недействительным Решение налогового органа о привлечении ФИО2 к ответственности, поскольку домом и земельным участком он владел на праве собственности с 2014 года.

Представитель административного ответчика ФИО3 административный иск не признала, ссылаясь на доводы, изложенные в письменных возражениях, которые приобщены к материалам дела. Суду пояснила, что в связи с непредставлением ФИО2 налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год, 25.10.2024 года был составлен акт налоговой проверки №2300. В соответствии с п.2ст.101 НК РФ сформировано извещение №2389 от 25.10.2024 года о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенное на 19.12.2024 года. Акт и извещение были направлены ФИО6 Почтой России по месту жительства и возвращены за истечением срока хранения. Согласно абз.2 п.5 ст.100 НК РФ в случае направления акта налоговой проверки почтой заказным письмом датой вручения этого письма считается шестой день с даты отправки заказного письма. Акт налоговой проверки и извещение о дате и времени рассмотрения материалов налоговой проверки считаются полученными административным истцом 12.11.2024 года. 19.12.2024 года материалы проверки рассмотрены в отсутствие надлежаще извещенного налогоплательщика и 20.12.2024 года вынесено решение о привлечении его к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 29250,00 руб. и 19500,00 руб., также ему доначислен НДФЛ за 2023 год в размере 780000,00 руб. Копия решения направлена ФИО2 почтой и им получена 19.01.2025 года. Полагает, что налоговым органом соблюдены положения ст.ст.100,101 НК РФ и нарушений процедуры привлечения ФИО2 к налоговой ответственности не допущено. 16.02.2025 года ФИО2 обратился с апелляционной жалобой на решение Инспекции, которая решением УФНС от 28.04.2025 года оставлена без удовлетворения.

Считает, что НДФЛ за 2023 год доначислен административному истцу обоснованно, т.к. в 2023 году он получил доход от продажи земельного участка с № в размере 7000000,00 руб., НДФЛ будет составлять 780000 руб. Право на данный земельный участок зарегистрировано в 2021 году на основании соглашения о перераспределении. Право собственности на прежний земельный участок с № было прекращено.

Обоснованным считает и привлечение административного истца к ответственности за совершение налоговых правонарушений, по ст.119 ч.1 НК РФ – за не предоставление налоговой декларации в срок до ДД.ММ.ГГГГ, по ч.1 ст.122 НК РФ – за неуплату или неполную уплату налога.

При этом, ФЗ от 12.12.2024 №449-ФЗ, улучшающий положение налогоплательщиков, вступил в силу с 01.01.2025 года и распространяется на доходы, полученные с 01.01.2025 года, обратной силы не имеет.

Административный истец владел земельным участком с КН № с 256.02.2021 до 11.01.2023, т.е менее 3 лет, в связи с чем оснований для признания решение налогового органа от 20.12.2024 года недействительным не имеется.

Представитель заинтересованного лица УФНС по Московской области в судебное заседание не явился, представил аналогичные письменные возражения, в которых просит в удовлетворении административного иска отказать.

Суд, выслушав стороны, изучив материалы дела, считает административный иск не подлежащим удовлетворению.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из пункта 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 данного Кодекса.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственному кадастровому учету, ведением ЕГРН регулируются Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закона о регистрации).

Согласно части 5 статьи 1 Закона о регистрации государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Частью 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ установлено, что снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.

Как следует из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, срок нахождения в собственности налогоплательщика вновь образованных объектов недвижимого имущества определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Определения от 13 мая 2014 года N 1129-О, от 18 июля 2017 года N 1726-0, от 29 мая 2019 года N 1357-0).

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как следует из пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно п.2 ст.217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что данный объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет, в ранее действовавшей редакции, данный срок составлял 3 года.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 11.7 Земельного кодекса РФ при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается.

Как следует из п. 3 ст. 41 Закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Таким образом, при перераспределении земельных участков возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В соответствии с ч.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии со ст.122 ч.1 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Налоговая декларация 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то декларацию нужно представить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Судом установлено, что административному истцу на праве собственности с 2014 года принадлежал земельный участок с КН № площадью 1000 кв.м. местоположение: <адрес> При этом, в 2021 году между ФИО2 и смежными землепользователями было заключено Соглашение о перераспределении земельных участков, по которому площадь земельного участка ФИО2 увеличилась с 1000 до 1070 кв.м, а соседнего участка уменьшилась с 1000 до 930 кв.м. В результате перераспределения в 2021 году исходный земельный участок площадью 1000 кв.м прекратил свое существование, на кадастровый учет был поставлен земельный участок с КН № площадью 1070, кв.м., на который зарегистрировано право собственности административного истца и который был им отчужден по договору купли-продажи от 23.12.2022 года за 7000000 руб.

При этом, налоговую декларацию ФИО2 не подавал и НДФЛ на полученный доход не уплачивал.

В период с 16.07.2024 по 15.10.2024 административным ответчиком проведена камеральная налоговая проверка в отношении доходов, полученных ФИО7. в 2023 году.

По результатам проверки составлен акт №2300 от 25.10.2025 года.

В соответствии с п.2ст.101 НК РФ административным ответчиком сформировано извещение №2389 от 25.10.2024 года о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенное на 19.12.2024 года. Акт и извещение были направлены ФИО2 Почтой России по месту жительства и возвращены за истечением срока хранения, что подтверждено документально.

Согласно абз.2 п.5 ст.100 НК РФ в случае направления акта налоговой проверки почтой заказным письмом датой вручения этого письма считается шестой день с даты отправки заказного письма. Акт налоговой проверки и извещение о дате и времени рассмотрения материалов налоговой проверки считаются полученными административным истцом 12.11.2024 года.

19.12.2024 года материалы проверки рассмотрены в отсутствие надлежаще извещенного налогоплательщика и 20.12.2024 года вынесено решение о привлечении его к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 29250,00 руб. и 19500,00 руб., также ему доначислен НДФЛ за 2023 год в размере 780000,00 руб./л.д.30-36/.

Копия решения направлена ФИО2 почтой России и им получена 19.01.2025 года, что не оспаривается.

16.02.2025 года ФИО2 обратился с апелляционной жалобой на решение Инспекции, которая решением УФНС по Московской области от 28.04.2025 года оставлена без удовлетворения/л.д.37-43/.

Не согласившись с решением налогового органа административный истец обратился в суд с настоящим иском о признании недействительным Решения от 20.12.2024 г. о его привлечении к ответственности и доначислении НДФЛ, ссылаясь при этом на нарушение порядка привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и необоснованности доначисления НДФЛ в связи с тем, что отчужденный в 2022 году земельный участок фактически находился в собственности административного истца с 2014 года, а в 2021 году после его перераспределения были уточнены его границы и площадь.

Оценив в совокупности представленные суду доказательства, суд не усматривает существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения. Направление в адрес ФИО2 акта налоговой проверки и извещения о дате и времени их рассмотрения, а также вынесенного решения почтой, а не через личный кабинет налогоплательщика или иным способом, существенным нарушением не является. Направление указанных документов Почтой России связано с тем, что иным способом известить не представилось возможным, что следует из объяснений представителя административного ответчика.

Кроме того, направление документов в адрес административного истца почтой России его прав не нарушает.

Доводы представителя административного истца о том, что в результате перераспределения земельных участков не был образован новый объект недвижимости полностью опровергаются вышеизложенными правовыми нормами и свидетельствуют о их неправильном понимании.

Доводы о том, что доход был получен не только в 2023 году голословны и ничем не подтверждены.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В соответствии со ст.1 Закона № 449-ФЗ от 12.12.2024 года пункт 2 ст.217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем девятым следующего содержания: "При продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух."

Частью 2 статьи 3 Закона N 449-ФЗ от 12 декабря 2024 года датой вступления в действие статьи 1 названного Закона, определяющей особенности исчисления срока владения земельными участками, образованными в результате перераспределения исходных земельных участков для целей налогообложения, установлено 01 января 2025 года. И поскольку Закон N 449-ФЗ от 12 декабря 2024 года не содержит положений, придающих ему обратную силу, то статья 1 Закона N 449-ФЗ от 12 декабря 2024 года не подлежит применению к ФИО2, несмотря на то, что этим законодательным актом фактически улучшается положение административного истца, как налогоплательщика.

На основании изложенного, суд не усматривает законных оснований для признания недействительным Решения налогового органа от 20.12.2024 года и в удовлетворении административного иска отказывает.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ

В удовлетворении административного иска ФИО2 к МРИ ФНС №12 по Московской области о признании недействительным решения№20625 от 20.12.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Московский областной суд через Дубненский городской суд.

Судья подпись М.А.Румянцева

Мотивированное решение

Изготовлено 24.10.2025