Мотивированное решение составлено 23.11.2022
УИД 67RS0007-01-2022-002380-30
Дело № 2а-1304/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
п.г.т. Холм-Жирковский Смоленской области 14 ноября 2022 г.
Сафоновский районный суд Смоленской области в составе:
председательствующего судьи Вайцещук И.С.,
при помощнике судьи Губаревой О.В.,
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Смоленской области (далее Межрайонная ИФНС России № 4 по Смоленской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций. В обоснование иска указано, что ФИО1 до 13.04.2020 являлась собственником жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>. В 2020 году данное имущество ФИО1 продано. Объекты недвижимого имущества находились в собственности ФИО1 менее трех лет, установленных п. 3 и п. 4 статьи 217.1 НК РФ. Декларация за 2020 год налогоплательщиком в налоговый орган не представлена. Налог к уплате – 62367 рублей, срок уплаты - 15.07.2021. В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 2083 рубля 6 коп. Штраф за непредставление налоговой декларации по 3-НДФЛ за 2020 год по доходам от продажи недвижимости - (62367*5%*3 мес.)/4=2338 рублей 75 коп. Штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2020 год – (62367*20%)/2=6236 рублей 50 коп. Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ответчика. Мировым судьей судебного участка № 50 в муниципальном образовании «Холм-Жирковский район» Смоленской области 18.04.2022 вынесен судебный приказ № 2а-362/2022-50, который определением от 17.05.2022 отменен в связи с поступившими от должника возражениями.
Просит суд взыскать с ФИО1 задолженность в размере 73025 рублей 31 коп., в том числе налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 62367 рублей, пени в размере 2083 рубля 6 коп., штраф в размере 6236 рублей 50 коп., штраф в размере 2338 рублей 75 коп.
В судебное заседание представитель административного истца, извещенный о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, не явился, просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя Межрайонной ИФНС России № 4 по Смоленской области.
В силу ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившегося представителя административного истца.
Административный ответчик в судебном заседании заявленные требования не признала, пояснив суду, что владела проданным имуществом, которое получила в порядке наследования от А.А., умершей дд.мм.гггг, более трех лет. Жилой дом принадлежал А.А. Наследство на дом оформлялось у нотариуса, но не было оформлено, поскольку у А.А. отсутствовала государственная регистрация права собственности. Право собственности на дом оформила в упрощенном порядке.
Согласно представленному административным ответчиком отзыву на административное исковое заявление, поддержанным ФИО1 в судебном заседании, административный ответчик не признал требования административного истца, поскольку они не основаны на законе. У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. Как поясняет Минфин России, если до дня смерти наследодателя до момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества от наследника к другому лицу прошло более трех лет, то доход от его продажи не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23.12.2021 № 03-04-05/105331). Недвижимое имущество, которое продала, получила в порядке наследования от А.А., умершей дд.мм.гггг. Имущество было продано 07.04.2020. Таким образом, владела имуществом до момента продажи более 11 лет. Следовательно, срок владения имуществом превышает три года, поэтому налог от продажи имущества ею выплачиваться не должен. Просила в удовлетворении административного иска отказать.
Как следует из возражений на отзыв на административное исковое заявление представителя административного истца, согласно сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра, ФИО1 в 2020 году продала жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> С доводом ФИО1 о том, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, и что ФИО1 владела имуществом более 11 лет, Инспекция не согласна, считает, что срок владения имуществом исчисляется от даты регистрации свидетельства о праве на наследство, то есть от 06.12.2017. Следовательно, объекты недвижимости находились в собственности ФИО1 с 06.12.2017 по 13.04.2020, то есть менее трех лет. Данные доводы ответчика не подлежат удовлетворению.
Суд, заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, материалы гражданского дела № 2а-362/2022-50, оценив собранные по делу доказательства, приходит к следующему.
Подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, указанных в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Статьями 217, 217.1 и 220 НК РФ определена прямая зависимость возникновения обязанности по уплате НДФЛ от срока владения проданным имуществом.
Согласно п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в таком имуществе, при условии, что данный объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения недвижимостью, право собственности на которую получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ, составляет три года.
Согласно п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
В силу п. 3 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей на момент продажи административным ответчиком недвижимого имущества) налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии с п. 1 с. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
По общему правилу срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения определяется с даты государственной регистрации права собственности (долевой собственности) на него, то есть с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр (п. 2 ст. 8.1 ГК РФ).
В соответствии со ст. 1114 и 1152 ГК РФ временем открытия наследства является момент смерти гражданина. Для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации прав наследства на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
На основании п. 2 ч. 2 ст. 218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Процедура и сроки взимания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем в судебном порядке регламентированы ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Судом установлено и следует из материалов административного дела, что административному ответчику до 13.04.2020 на праве собственности принадлежало недвижимое имущество – жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> (л.д. 87-88, 89).
Согласно копии решения председателя исполкома райсовета от 25.07.1985 № ххх А.А. выделен земельный участок площадью 0,06 га под строительство индивидуального жилого дома в <адрес>.
Как следует из копии акта об отводе границ участка в натуре, на основании решения Исполнительного комитета Совета депутатов трудящихся от 25.07.1985 за № ххх А.А. был отведен земельный участок площадью 0,06 га под строительство индивидуального жилого дома в <адрес>.
Согласно копии акта выбора участка под строительство индивидуального жилого дома по <адрес> от 24.07.1985 выбранный под строительство земельный участок пригоден под строительство.
В 1985 году А.А. был выдан строительный паспорт на проектирование индивидуального жилого дома.
Как следует из копии свидетельства о праве собственности на землю, А.А. на праве пожизненно наследуемого владения принадлежал земельный участок по пер. Комсомольский (л.д. 9 копии наследственного дела № ххх к имуществу умершей А.А.).
А.А. умерла дд.мм.гггг, оставив завещание от дд.мм.гггг, в соответствии с которым она все свое имущество, в том числе принадлежащие ей жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>, завещала ФИО2 (л.д. 77, л.д. 6 наследственного дела № ххх к имуществу умершей А.А.).
20.05.2009 ФИО2 обратилась к нотариусу Холм-Жирковского нотариального округа Смоленской области с заявлением о принятии наследства, состоящего из жилого дома и земельного участка после смерти А.А. (л.д. 2 наследственного дела № ххх к имуществу умершей А.А.).
Согласно копии выписки из похозяйственной книги от 26.10.2011 владельцем объекта недвижимости - жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, являлась А.А.
дд.мм.гггг ФИО2 сменила фамилию на ФИО1 в связи со вступлением в брак (л.д. 7 наследственного дела № ххх к имуществу умершей А.А.).
06.12.2017 ФИО2 выдано свидетельство о праве на наследство по завещанию на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, 23.01.2018 в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним внесена запись о регистрации № ххх.
Право собственности на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, за ФИО1 зарегистрировано 24.08.2018 на основании документов – свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного 06.12.2017, технического плана, выданного 06.08.2018 (л.д. 89).
07.04.2020 ФИО1 были проданы принадлежащие ей жилой дом и земельный участок, расположенные по вышеуказанному адресу, произведена государственная регистрация перехода права 13.04.2020 (л.д. 87-88).
Решением № ххх от 09.12.2021 ФИО1 привлечена к административной ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2020 год, назначен штраф в размере 2338 рублей 75 коп., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц, назначен штраф в размере 6236 рублей 50 коп. (л.д. 24-30).
За несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц начислены пени в сумме 2083 рубля 6 коп. (л.д. 38, 46).
03.02.2022 ФИО1 направлено требование об уплате обязательных платежей и санкций № ххх от 01.02.2022, полученное ФИО1 07.02.2022, в соответствии с которым недоимка по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ – 62367 рублей, пени – 2083 рубля 6 коп., штрафы – 6236 рублей 50 коп., 2338 рублей 75 коп., предложено исполнить требование в срок до 18.03.2022 (л.д. 39-41, 42).
Согласно информации, представленной начальником межмуниципального отдела Управления Росреестра по <адрес> от дд.мм.гггг жилой дом с кадастровым номером № ххх расположенный по адресу: <адрес>, поставлен на государственный кадастровый учет, зарегистрировано право собственности ФИО1 в соответствии с ч. 12 ст. 70 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», на основании только технического плана и правоустанавливающего документа на земельный участок – свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного 06.12.2017 нотариусом Холм-Жирковского нотариального округа Смоленской области и технического плана здания, сооружения, помещения, либо объекта незавершенного строительства от 06.08.2018 (л.д. 114, 115-129).
18.04.2022 мировым судьей судебного участка № 50 в муниципальном образовании «Холм-Жирковский район» Смоленской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1, в том числе недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 62367 рублей, пеней в размере 2083 рубля 6 коп., штрафа в размере 6236 рублей 50 коп., штрафа в размере 2338 рублей 75 коп. (л.д. 50 гражданского дела № ххха-362/2022-50).
Определением мирового судьи судебного участка № 50 в муниципальном образовании «Холм-Жирковский район» Смоленской области от 17.05.2022 судебный приказ от 18.04.2022 отменен в связи с поступившими от должника возражениями (л.д. 54 гражданского дела № 2а-362/2022-50).
Как установлено в судебном заседании, следует из представленных административным ответчиком документов, его пояснений в судебном заседании А.А. при жизни принадлежало недвижимое имущество – жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>, которое после её смерти стало принадлежать ФИО1, в соответствии со ст. 1114 и 1152 ГК РФ.
Таким образом, ФИО1 владеет вышеуказанным недвижимым имуществом со дня смерти наследодателя А.А., то есть с дд.мм.гггг.
Из разъяснений, данных в Письмах Минфина России от 17.02.2020 № 03-04-05/10636, от 23.12.2021 № 03-04-05/105331, следует, что у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В случае продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения таким имуществом и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. В случае если доход от продажи квартиры не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по такому доходу, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что доход, полученный от продажи в апреле 2020 года недвижимости, освобождается от обложения НДФЛ, поскольку это недвижимое имущество было получено в собственность по наследству и находилось в собственности более трех лет (с ноября 2008 года по апрель 2020 года). Поскольку доходы от продажи ФИО1 недвижимого имущества - жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, не подлежали декларированию, она была вправе не представлять налоговую декларацию по такому доходу. Следовательно, оснований для исчисления ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, назначения ей штрафов в суммах 2338 рублей 75 коп., 6236 рублей 50 коп., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, выставления требования № ххх от 01.02.2022 у налогового органа не имелось.
При таких обстоятельствах, суд не находит законных оснований для удовлетворения заявленных требований, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства, суд
решил:
в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Сафоновский районный суд Смоленской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья И.С. Вайцещук